新會計準(zhǔn)則下關(guān)于事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算和管理的思考

作者簡介：劉亞蘭（1974-），女，漢族，江蘇東臺人。主要研究方向：行政事業(yè)單位財務(wù)成本管理與內(nèi)部控制。

摘要：國內(nèi)事業(yè)單位在新會計準(zhǔn)則頒布及實施的過程中，對于固定資產(chǎn)核算與管理方面提出了新的工作標(biāo)準(zhǔn)。以此為依據(jù)，在新會計準(zhǔn)則實施的背景下，通過闡述當(dāng)前事業(yè)單位中的固定資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀，以及簡要闡述行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算在新會計準(zhǔn)則實施過程中受到的具體影響，進(jìn)而剖析出現(xiàn)今大部分事業(yè)單位在固定資產(chǎn)核算與管理方面存在的問題，并根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題分析出在新會計準(zhǔn)則實施背景下，對于事業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算與管理的新思路。

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則;事業(yè)單位;固定資產(chǎn)核算;管理

隨著新會計準(zhǔn)則的落地實施，事業(yè)單位的會計工作方式出現(xiàn)顯著變化，新會計準(zhǔn)則下固定資產(chǎn)核算管理對會計從業(yè)人員基本素質(zhì)要求更高，因此，這一變化也成為會計從業(yè)人員重點關(guān)注的一大話題。在新會計準(zhǔn)則背景下，強化固定資產(chǎn)的核算與管理工作有助于提升事業(yè)單位的工作效率、資金利用率，從而幫助事業(yè)單位始終維持良性的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，因此在新會計準(zhǔn)則背景下開展固定資產(chǎn)的核算與管理研究對事業(yè)單位的發(fā)展具有重要意義。

1.新會計準(zhǔn)則實行背景下，事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算及管理方面發(fā)生的改變

1.1固定資產(chǎn)的統(tǒng)計與披露要求細(xì)化

在2019年1月之前，事業(yè)單位中施行的會計準(zhǔn)則制度進(jìn)行了優(yōu)化，主要是針對固定資產(chǎn)會計核算的方式進(jìn)行了優(yōu)化，規(guī)定高于1000元的固定資產(chǎn)都要入資產(chǎn)帳。在此過程中，由于相關(guān)規(guī)定條例不嚴(yán)謹(jǐn)，使得會計資產(chǎn)統(tǒng)計工作的效率與精度較低。且數(shù)據(jù)披露可直接反映會計工作的狀態(tài)，是會計與管理層之間的溝通媒介，但針對這一媒介現(xiàn)行制度中還沒有與之相關(guān)的規(guī)定，目前新準(zhǔn)則只是在舊制度的基礎(chǔ)上將一些工作細(xì)化，加強了對固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計量和披露?，F(xiàn)今已經(jīng)建立了一套完整的制度，使得固定資產(chǎn)的管理與核算條件及會計賬簿與財務(wù)報表的統(tǒng)計制度更加完善，使得不同政府會計主體大大提高了對同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項會計處理的可比性。

1.2“實提”折舊政策進(jìn)入落實執(zhí)行階段

雖然現(xiàn)今的事業(yè)單位在進(jìn)行核算時施行了固定資產(chǎn)計提折舊，但其在施行過程和內(nèi)容方面都存在局限性，并缺少針對醫(yī)療及少數(shù)特種行業(yè)的單位會計制度，在特種行業(yè)及醫(yī)療行業(yè)的事業(yè)單位中普遍采用“虛提”折舊的做法，在具體的計提折舊過程中，對于相應(yīng)的成本或使用資金尚未有計入。具體會計分錄為2個部分：其中之一是借：主要為非流動資產(chǎn)基金多數(shù)都是固定資產(chǎn)，另一個是貸：累計折舊。此類“虛提”折舊的資產(chǎn)折舊方式應(yīng)用范圍有限，很大程度上限制了成本費用與固定資產(chǎn)管理中的折舊會計數(shù)據(jù)作用。在新會計準(zhǔn)則下，固定資產(chǎn)準(zhǔn)則發(fā)展較大變化，為政府會計主體固定資產(chǎn)折舊制定了統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，并且與此同時也規(guī)定固定資產(chǎn)折舊后的金額需歸入當(dāng)期費用中，并按照實際的具體用途寫明。與現(xiàn)今使用的的規(guī)定進(jìn)行對比發(fā)現(xiàn)，在新會計準(zhǔn)則下進(jìn)行的“實提”折舊方案，可以更加直觀地展示出固定資產(chǎn)的真實價值，這對于固定資產(chǎn)的成本核算與管理都有更大的益處。

1.3提高了資產(chǎn)報告的項目與編制要求

事業(yè)單位的資產(chǎn)及負(fù)債數(shù)據(jù)在新會計準(zhǔn)則落實施行后會更加清晰明了，隨著資產(chǎn)報告的細(xì)化與數(shù)據(jù)精度的提高，事業(yè)單位將更加嚴(yán)格的開展資產(chǎn)管理工作。財政部門在2017年1月出臺了《行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)年度報告管理辦法》，這一文件對于資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)有了明確要求，文件規(guī)定各級行政事業(yè)單位必須建立資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，同時對資產(chǎn)報告也有了更多的要求，資產(chǎn)報告需要做好編制項目細(xì)化、數(shù)據(jù)匯總、內(nèi)容分析以及報送等一系列工作。與此同時還規(guī)定在各事業(yè)單位的年度資產(chǎn)統(tǒng)計報告中，需要明確寫明各單位的日常管理數(shù)據(jù)，另外報告中的主要內(nèi)容還應(yīng)包括事業(yè)單位資產(chǎn)報表、填報說明以及分析報告等。這些要求表明了新會計準(zhǔn)則對于固定資產(chǎn)核算和管理工作提出了更多更高的要求。

2現(xiàn)今事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀

事業(yè)單位日常工作中的重要組成之一就是固定資產(chǎn)管理工作。在新會計準(zhǔn)則發(fā)展背景下，單位領(lǐng)導(dǎo)需以發(fā)展為前提，做到“敞開思維看問題”，結(jié)合時代特色對于未來的經(jīng)濟發(fā)展形勢有明確認(rèn)識。隨著我國不斷完善各方面制度的建設(shè)，現(xiàn)今國內(nèi)事業(yè)單位中的固定資產(chǎn)管理工作也隨之不斷取得進(jìn)步。新會計準(zhǔn)則的落實提高了事業(yè)單位對固定資產(chǎn)管理工作的重視程度，但其管理現(xiàn)狀仍處于舊制度體系下，其管理現(xiàn)狀如下。

2.1責(zé)任人管理機制不明確

目前大多數(shù)的事業(yè)單位在固定資產(chǎn)管理工作方面都存在管理漏洞，常常出現(xiàn)輕視管理的問題，具體管理工作缺乏對應(yīng)的專門管理部門，以及相關(guān)工作部門敷衍工作，在對固定資產(chǎn)進(jìn)行使用和管理的過程中，未規(guī)定具體責(zé)任人，或者出現(xiàn)同時設(shè)立多個直接責(zé)任人的現(xiàn)象，導(dǎo)致相互推諉問題頻發(fā)。由于沒有完善的登記審批制度，造成了現(xiàn)今資產(chǎn)毀損嚴(yán)重及大量資產(chǎn)流失等問題無法解決。

2.2固定資產(chǎn)購置規(guī)劃預(yù)算缺乏

若在固定資產(chǎn)購置的過程中缺少詳細(xì)規(guī)劃，則可能導(dǎo)致權(quán)利濫用、資金過渡浪費等一系列問題。目前，國內(nèi)部分事業(yè)單位的固定資產(chǎn)審批制度尚未完善，對于必要的固定資產(chǎn)驗收制度體系處于缺失狀態(tài)?，F(xiàn)今缺少固定資產(chǎn)的信息核對流程，并且固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)的分類保管工作由個人負(fù)責(zé)管，進(jìn)而造成了數(shù)據(jù)橫向流動性較差，以及各個部門固定資產(chǎn)信息無法統(tǒng)一調(diào)劑的問題，造成部分固定資產(chǎn)處于閑置狀態(tài)，而其他部門又缺乏嚴(yán)重只能重復(fù)購置，嚴(yán)重影響了固定資產(chǎn)的利用率。

2.3缺乏相對的信息化管理

隨著科技的創(chuàng)新，信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展，固定資產(chǎn)的管理方式也逐漸適應(yīng)時代潮流，由人工方式管理向網(wǎng)絡(luò)化管理轉(zhuǎn)化，但國內(nèi)部分事業(yè)單位未建設(shè)完整的信息化網(wǎng)絡(luò)，因此在固定資產(chǎn)管理中仍以人工方式進(jìn)行，在業(yè)務(wù)不斷拓展的背景下，事業(yè)單位資產(chǎn)數(shù)量與日俱增，導(dǎo)致部門財務(wù)人員的整體工作規(guī)模不斷擴張，但管理工作的發(fā)展沒有隨之改變，進(jìn)而造成了管理的效率和質(zhì)量受到影響，導(dǎo)致信息溝通不流暢的現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)。

3.行政事業(yè)單位中固定資產(chǎn)管理中的問題分析

3.1會計人員的專業(yè)技能水平較低

在大力推行新會計準(zhǔn)則的背景下，事業(yè)單位在會計核算工作的核心工作機制方面也出現(xiàn)了巨大轉(zhuǎn)變。新準(zhǔn)則對事業(yè)單位的會計計量、折舊統(tǒng)計、稅務(wù)處理方面的報告精度、項目要求顯著提高，因此對會計人員的綜合能力要求較高，因此，事業(yè)單位的會計工作人員必須認(rèn)清這一現(xiàn)狀，從而積極提高自身專業(yè)素質(zhì)水平。目前，我國事業(yè)單位的部分會計人員專業(yè)素養(yǎng)尚未滿足新準(zhǔn)則的要求，小部分在崗的會計人員由其他專業(yè)轉(zhuǎn)調(diào)，缺少正規(guī)的會計專業(yè)技能知識，財會專業(yè)知識較為分散尚未形成系統(tǒng)。對于事業(yè)單位會計人員的專業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)工作掉以輕心，忽視對于會計人員的考核，將對事業(yè)單位的財務(wù)管理及相關(guān)工作帶來很大的影響。

3.2事業(yè)單位對于固定資產(chǎn)管理的意識薄弱

《行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理辦法》中有明確的規(guī)定：“行政事業(yè)單位對所占有、使用的國有資產(chǎn)要定期清查，針對資產(chǎn)的規(guī)模、類別、數(shù)量、價值等數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)統(tǒng)計，避免國家資產(chǎn)流失”。但就現(xiàn)實而言，多數(shù)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理工作未形成體系，資產(chǎn)管理意識薄弱，一味注重財產(chǎn)使用而忽視其成本折舊統(tǒng)計，缺少周期性的成本折舊分析，導(dǎo)致部分單位的固定資產(chǎn)實際金額與會計賬目不對應(yīng)。隨著會計制度的逐漸完善，越來越多的行政事業(yè)單位加大了對固定資產(chǎn)審核、統(tǒng)計與折舊工作的重視，顯著提高了對于事業(yè)單位資產(chǎn)管理的水平，然而許多單位內(nèi)部還存在“重購置、輕管理”的現(xiàn)象。固定資產(chǎn)購入之后，由于缺乏固定資產(chǎn)的管理意識，使得管理方式方面缺乏條理性，部分專職崗位的人員配備存在問題，多數(shù)固定資產(chǎn)處于無人監(jiān)管的狀態(tài)。

3.3固定資產(chǎn)利率用有限

目前多數(shù)事業(yè)單位的主要資金幾乎都來源于中國財政部門，并且如今事業(yè)單位的會計核算基礎(chǔ)大多都是收付實現(xiàn)制，導(dǎo)致固定資產(chǎn)成本費用核算時的項目數(shù)目缺失，因此在制度層面造成固定資產(chǎn)的使用效率量化不準(zhǔn)確，也導(dǎo)致大部分的行政事業(yè)單位在購置固定資產(chǎn)時花費較多，甚至有時候全憑個人意愿決定，忽略了資產(chǎn)的運行效率，從而導(dǎo)致少數(shù)固定資產(chǎn)因使用效率低下而閑置或者直接被轉(zhuǎn)賣，這種現(xiàn)象的存在不僅產(chǎn)生許多可避免的浪費，還降低了固定資產(chǎn)的使用效率，同時也影響了事業(yè)單位資金的流動性。

3.4固定資產(chǎn)的內(nèi)部管理問題

現(xiàn)今，多數(shù)事業(yè)單位已經(jīng)制定了較為完善的固定資產(chǎn)內(nèi)控制度體系，但在某些細(xì)節(jié)問題方面還存在問題。一是固定資產(chǎn)監(jiān)督與保管制度存在不足，以前很長時間內(nèi)，不少單位都會將固定資產(chǎn)監(jiān)管工作移交至財務(wù)部門負(fù)責(zé)，盡管財務(wù)部門無法針對固定資產(chǎn)進(jìn)行保管工作，但依然承擔(dān)固定資產(chǎn)監(jiān)管工作的大部分責(zé)任，而固定資產(chǎn)的使用方則不承擔(dān)相關(guān)資產(chǎn)的維護與監(jiān)管工作，致使事業(yè)單位的財會部門在固定資產(chǎn)監(jiān)管方面有心無力，進(jìn)而導(dǎo)致固定資產(chǎn)因監(jiān)管難問題而出現(xiàn)損毀、丟失等問題。二是固定資產(chǎn)統(tǒng)計及處理流程存在問題。例如，現(xiàn)今很多事業(yè)單位購置的固定資產(chǎn)幾乎都獨立于會計明細(xì)賬目存在，導(dǎo)致會計賬目幾乎沒有起到監(jiān)管作用;另外，少數(shù)行政事業(yè)單位還會由于會計賬目記錄的更新周期過長，無法及時更新賬目，使得固定資產(chǎn)的實際金額與各個明細(xì)賬目之間存在較大出入。同時有些單位在對固定資產(chǎn)進(jìn)行處置時過于輕率，忽視了長遠(yuǎn)性，導(dǎo)致部分資產(chǎn)丟失、無法追回等，這些情況都會造成資產(chǎn)流失問題。三是事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理方面缺乏約束機制，并且現(xiàn)今的監(jiān)管力度低下。財務(wù)與資產(chǎn)部門之間是相互制約關(guān)系，但在日常工作中兩者之間缺乏溝通，并且沒有嚴(yán)格的監(jiān)管制度來控制固定資產(chǎn)的支出和購置等，這些問題的存在，對于固定資產(chǎn)的精細(xì)化管理起到負(fù)面作用，甚至造成了固定資產(chǎn)流失問題。

4新會計準(zhǔn)則下事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理工作交接

4.1補提固定資產(chǎn)工作交接

全面檢查截止至2008年12月31日之前，事業(yè)單位的原賬中未計提舊及已經(jīng)計入部分折舊的固定資產(chǎn)的使用年限和已使用年限。在此基礎(chǔ)上，在2019年1月1日補提折舊或者計提自從新制度開始的計提折舊時點到2018年12月31日之間應(yīng)計提折舊的累計數(shù)目與已經(jīng)計提折舊的金額差額進(jìn)行計算統(tǒng)計，借記“累計盈余”科目。如果發(fā)現(xiàn)原來確定的折舊年限與現(xiàn)今制度下的折舊年限不一致，不需要追溯調(diào)整原來計提的折舊金額，應(yīng)按照從2019年1月1日起的資產(chǎn)的賬面價值，在資產(chǎn)剩余折舊年限內(nèi)計提折舊。

4.2固定資產(chǎn)的記賬主體工作交接

針對公共基礎(chǔ)設(shè)施類的固定資產(chǎn)記賬主體應(yīng)由固定資產(chǎn)的監(jiān)管維護方進(jìn)行賬目計入工作的原則確定，并且要確保賬目信息按照市政、交通、水利和其他公共基礎(chǔ)設(shè)施等四類進(jìn)行明細(xì)核算。在實際執(zhí)行階段中，若出現(xiàn)多個部門多個責(zé)任人時，可暫按現(xiàn)有分管比例各自登記入賬。

5新會計準(zhǔn)則下事業(yè)單位固定資產(chǎn)的新思路

5.1注重會計人員綜合能力培養(yǎng)

隨著新會計準(zhǔn)則及制度的落地執(zhí)行，中國的政府會計的核心工作機制發(fā)生了轉(zhuǎn)變，由原來的傳統(tǒng)方式轉(zhuǎn)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，同時還規(guī)定了政府綜合財務(wù)報告的產(chǎn)生，這些轉(zhuǎn)變需要會計人員具備新的能力，要求會計人員可以在一個財務(wù)系統(tǒng)中同時運用收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制交替進(jìn)行會計核算和財務(wù)會計核算，并結(jié)合相關(guān)的數(shù)據(jù)分別給出相對應(yīng)的詳細(xì)報告，這些對于行政事業(yè)單位財務(wù)人員提出的新要求是他們需要面臨的新挑戰(zhàn)。由于現(xiàn)階段的行政事業(yè)單位會計人員對權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用難以滿足工作需求，因此，要切實執(zhí)行新會計準(zhǔn)則，需針對性培養(yǎng)相關(guān)會計核算人才，可通過積極參加市財政局組織的各類培訓(xùn)，同類單位借調(diào)培訓(xùn)，或邀請專業(yè)會計培訓(xùn)機構(gòu)協(xié)同建立培訓(xùn)基地，同時提出標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范的培訓(xùn)方案，該方案應(yīng)以短周期、高頻率的方式進(jìn)行培訓(xùn)，采用短訓(xùn)形式，連續(xù)對地方會計人員進(jìn)行培訓(xùn)，為這項新制度在基層的貫徹落實提供充足的人才保障。

5.2樹立管理意識，優(yōu)化管理模式

現(xiàn)在需要加強固定資產(chǎn)管理意識，在培養(yǎng)管理意識方面可參考以下幾點意見：一是加強固定資產(chǎn)管理理念培養(yǎng)，設(shè)立固定資產(chǎn)的運行效率考核項目，并將這一項目歸入財務(wù)部門績效考核統(tǒng)計，通過此種措施加強行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理責(zé)任制施行，針對每個部門的責(zé)任人承擔(dān)的責(zé)任范圍，確定每個責(zé)任人應(yīng)該擔(dān)負(fù)的責(zé)任，對于固定資產(chǎn)管理工作細(xì)化到個人，確保每項工作都有專人負(fù)責(zé)，保證行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理工作可以順利進(jìn)行。二是將具體責(zé)任落實至個人。對固定資產(chǎn)在購置、使用、維護保養(yǎng)到后期處理過程中責(zé)任規(guī)劃問題作出詳細(xì)規(guī)定，并嚴(yán)格遵守政府采購、驗收、調(diào)撥、領(lǐng)導(dǎo)審批等各項手續(xù)。三是委派專業(yè)人士對事業(yè)單位的固定資產(chǎn)做專業(yè)的評估，針對固定資產(chǎn)的使用壽命全周期，對固定資產(chǎn)各階段的價值進(jìn)行詳細(xì)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計和核算，明確固定資產(chǎn)在便于階段的真實價值，為繼續(xù)填置固定資產(chǎn)或者處理固定資產(chǎn)提供參考。

5.3拓展資源橫向流動性，提高利用率

由于多數(shù)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)存在使用效率低問題，因此，相關(guān)責(zé)任人要結(jié)合資產(chǎn)使用及單位內(nèi)部制度進(jìn)行分析。若資產(chǎn)性能不佳，使用單位在申請預(yù)算前要需遞交相關(guān)的使用性能報告;若單位固定資產(chǎn)在度過某個項目的有效使用期后應(yīng)及時進(jìn)行處理，如果單位中某些固定資產(chǎn)處于閑置狀態(tài)，相關(guān)責(zé)任人應(yīng)靈活的制定固定資產(chǎn)調(diào)配機制，提高固定資產(chǎn)的使用效率，并探索實現(xiàn)資源整合和共享模式的方法。

6結(jié)語

隨著新會計準(zhǔn)則的落實施行，事業(yè)單位也在不斷轉(zhuǎn)變原有的理念，樹立自身改革意識，調(diào)整原有的管理模式，盡快符合新制度的要求，新會計準(zhǔn)則的實施，不僅提高了事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的質(zhì)量，也加強了對固定資產(chǎn)的核算管理，同時還通過不斷探索，持續(xù)完善制度不足，這為事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理制度完善發(fā)展提供了助力。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳靜.新政府會計準(zhǔn)則制度下高校固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理探討[J].財務(wù)管理研究，2020（10）：94-99.

[2]杜娟.談事業(yè)單位執(zhí)行新政府會計制度的挑戰(zhàn)與應(yīng)對[J].大眾投資指南，2020（19）：145-146.

[3]李朝陽.新政府會計準(zhǔn)則下高校固定資產(chǎn)核算和管理[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2020（17）：39-40.

[4]繆漢陽.新會計制度下固定資產(chǎn)折舊問題研究[J].經(jīng)濟管理文摘，2020（15）：136-137.