合作社應(yīng)練好財務(wù)管理“內(nèi)功”

□ 崔恩慶

財務(wù)管理作為合作社規(guī)范化建設(shè)的核心內(nèi)容，對保證合作社健康發(fā)展至關(guān)重要。近年來，各地深入開展合作社示范社建設(shè)行動，在加強合作社財務(wù)管理方面下了很大氣力，取得了積極成效，但是仍有一些合作社的財務(wù)管理存在著不記賬或只記“流水賬”、不編制會計報表、不設(shè)置成員賬戶等問題，一定程度上制約了合作社的健康規(guī)范發(fā)展。

一是缺乏規(guī)范合理的制度。農(nóng)民合作社的內(nèi)控制度不科學(xué)、不完善、不合理，無法為合作社提供有效支持，而且不能嚴(yán)格地執(zhí)行財務(wù)管理制度，以至于無法有力地開展財務(wù)管理活動，這是農(nóng)村合作社財務(wù)管理中比較嚴(yán)重的問題之一。部分合作社沒有建立財務(wù)支出內(nèi)控機制，財務(wù)支出只需負(fù)責(zé)人審批。因為平時非常熟識，即便缺乏正規(guī)票據(jù)，也能夠含混地報批，導(dǎo)致部分便條、白條直接入賬。由于負(fù)責(zé)人說了算，不符合相關(guān)制度的支出同樣獲得通過。

二是會計核算不規(guī)范。由于農(nóng)民合作社普遍缺少專業(yè)會計人才，導(dǎo)致合作社在會計核算中會計科目使用不規(guī)范。一些合作社即使建立了賬目，但是卻沒有對應(yīng)繳稅目、免稅項目進(jìn)行分類處理。還有些合作社對產(chǎn)生的分?jǐn)傎M用，未建立待分?jǐn)傎M用會計科目。另外，從事財務(wù)管理的工作人員素質(zhì)普遍較低，并且缺乏對財務(wù)工作人員的完善監(jiān)督機制，導(dǎo)致合作社賬務(wù)核算、收支“兩條線”、現(xiàn)金管理等方面均存在不規(guī)范現(xiàn)象。

三是收益分配機制不夠完善。合作社收益分配重點涵蓋了三個領(lǐng)域，依次是股金分紅、主體利潤返還與股息。但部分合作社沒有制定完善的收益分配制度，或者是收益分配的比例不夠合理，或者混淆了上述三個方面，部分合作社直接不分，部分合作社將三個方面混淆為兩個或者一個。最根本的原因是缺乏完善的收益分配機制，或者是收益分配制度不透明、不健全、不公開，或是公開的賬目條例過于籠統(tǒng)、簡單，具有迷惑性，使得社員對財務(wù)無法一目了然。

四是對稅收政策知之甚少。筆者注意到，有相當(dāng)一部分農(nóng)民合作社因為對稅收知識了解過少，而未在稅務(wù)機關(guān)辦理登記手續(xù)，即使去辦理了登記，卻忽視了每月零申報、發(fā)票核銷等環(huán)節(jié)，甚至有的社員認(rèn)為農(nóng)民合作社與納稅核算、納稅義務(wù)沒有任何的關(guān)系，誤認(rèn)為農(nóng)民合作社享受稅收優(yōu)惠政策就不用登記、申報、核銷。

切實維護(hù)成員權(quán)益是合作社義不容辭的責(zé)任，經(jīng)濟(jì)上要維護(hù)成員的物質(zhì)利益，政治上要維護(hù)成員的民主權(quán)利。通過健全完善的財務(wù)管理工作，準(zhǔn)確全面地記錄、反映和兌現(xiàn)成員應(yīng)享有的權(quán)益和應(yīng)分配的盈余，就是對合作社成員物質(zhì)利益最有力的維護(hù)。

一要健全財務(wù)管理制度。全面貫徹落實《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度（試行）》，切實建立健全合作社財務(wù)管理的各項制度，做到有章理事，依規(guī)辦事。制度建設(shè)要兼顧政策性、實用性和操作性，認(rèn)真做好合作社財務(wù)收入管理、財務(wù)開支審批、財務(wù)預(yù)決算、資金管理崗位責(zé)任和財務(wù)公開等方面的制度建設(shè)，確保合作社的資金安全；認(rèn)真做好合作社資產(chǎn)保管、資產(chǎn)臺賬登記、資產(chǎn)評估和資產(chǎn)經(jīng)營等方面的制度建設(shè)，確保合作社的資產(chǎn)安全；認(rèn)真做好合作社貨幣資金、采購、銷售和投融資等業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度建設(shè)，確保合作社會計信息的準(zhǔn)確和經(jīng)營效率的高效；認(rèn)真做好合作社財產(chǎn)清查制度建設(shè)，定期對合作社的財產(chǎn)進(jìn)行全面清查，及時發(fā)現(xiàn)和糾正財務(wù)管理過程中出現(xiàn)的漏洞。

二要夯實財務(wù)管理基礎(chǔ)。合作社要按照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等基本要求，設(shè)立會計機構(gòu)、配備會計人員、設(shè)置會計賬簿、制定財務(wù)流程，為規(guī)范合作社的財務(wù)管理工作奠定基礎(chǔ)。會計機構(gòu)及崗位的設(shè)置應(yīng)匹配會計業(yè)務(wù)需要，不具備單獨設(shè)置條件的，可采取外聘兼職、委托代理等方式。會計人員要具備專業(yè)知識和從業(yè)資質(zhì)，遵守職業(yè)道德，掌握財會制度，地市級以上合作社示范社的會計人員必須持證上崗。合作社要根據(jù)財會制度的規(guī)定和會計工作的需要，設(shè)置總賬、明細(xì)賬、日記賬等各類賬簿，連續(xù)、系統(tǒng)、全面、完整地反映和登記各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，杜絕“流水賬”等現(xiàn)象的存在。合作社要制定統(tǒng)一的財務(wù)工作流程，符合財經(jīng)法規(guī)要求及章程規(guī)定，特別要針對財務(wù)收支審批、重大項目建設(shè)、大額舉債和投融資等經(jīng)濟(jì)活動，建立詳細(xì)的工作流程。

三要完善內(nèi)控機制體制。合作社應(yīng)該切實遵照《內(nèi)部會計控制規(guī)范》《會計法》以及《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法律法規(guī)的要求，結(jié)合實際情況，制定內(nèi)控機制。實施崗位責(zé)任制，落實不相容職務(wù)分離的理念，分管錢賬物，制定以及實施科學(xué)有效的經(jīng)手機制、簽收制度、審批程序。為有效核算收集相關(guān)的會計信息，強化會計監(jiān)督力度，要立足自身的實際需要，擬定科學(xué)化合理化的會計核算制度，設(shè)置賬簿、會計一級科目、二級科目；要不定期或者定期查驗內(nèi)部控制制度的具體落實情況，健全其中的薄弱環(huán)節(jié)；建立健全財務(wù)管理審計監(jiān)督體制機制，明確審計監(jiān)督所管轄的范圍。若發(fā)現(xiàn)侵占資產(chǎn)資金問題，就要對相關(guān)責(zé)任人予以處罰，嚴(yán)重者交由司法機關(guān)進(jìn)行處理。

有條件的地方應(yīng)當(dāng)積極嘗試合作社會計委托代理制度，由農(nóng)村集體財務(wù)委托代理第三方對合作社賬目進(jìn)行統(tǒng)一處理，實現(xiàn)合作社經(jīng)濟(jì)的所有權(quán)與管理權(quán)相分離，從而形成一種雙向的監(jiān)督機制，不僅有利于財務(wù)管理的規(guī)范化，還有利于財務(wù)管理水平的提升，促進(jìn)合作社經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

四要規(guī)范盈余分配制度。社員是合作社的主要惠顧者，理應(yīng)以利潤方式向其返還合作社的適當(dāng)收益，這也是投資者理應(yīng)獲得的股息與股金分紅。應(yīng)該嚴(yán)格依據(jù)合作社的實際收益情況，確定三種收益的具體份額。從其他地方的經(jīng)驗來看，初創(chuàng)期股金分紅所占的比例稍高，以吸引各位社員積極性加入。

合作社要按照《農(nóng)民專業(yè)合作社法》的規(guī)定,為每個成員分別建立成員賬戶，及時記錄成員的權(quán)益變動和交易情況。年度終了在成員賬戶上，統(tǒng)一計算分配應(yīng)量化給每個成員的公積金份額，統(tǒng)一計算調(diào)整因成員數(shù)量變動導(dǎo)致的專項基金增減，統(tǒng)一計算提取應(yīng)向成員返還的盈余數(shù)額。合作社要按照財會制度和章程的規(guī)定，制定盈余分配方案，規(guī)范盈余分配順序，確保盈余分配合理。

要切實將按股利分紅以及農(nóng)產(chǎn)品交易量返利密切結(jié)合起來。合作社應(yīng)該向社員返還合理的利潤，或者返還利潤并支付股息，斷不可拒絕分配，以切實調(diào)動一般社員與理事會成員的積極性。合作社應(yīng)該在自身章程中確定各項目的具體提取份額與盈余分配的具體比重。在社員（代表）大會討論通過后，合作社才能實施相應(yīng)的利潤分配方案。而且，合作社應(yīng)該從利潤中留出一定份額的公積公益金、教育基金、風(fēng)險基金等。合作社在分配自身盈余時，首先要提取一定份額的風(fēng)險基金和發(fā)展基金，做到以豐補歉，專款專用，穩(wěn)步提升合作社的運行可靠性與組織穩(wěn)定性。

此外，筆者還建議，各地農(nóng)業(yè)農(nóng)村部門應(yīng)當(dāng)切實加大對合作社財務(wù)管理工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，強化組織領(lǐng)導(dǎo),加強溝通協(xié)調(diào)。財務(wù)管理是合作社規(guī)范發(fā)展的基礎(chǔ)和核心，更是推進(jìn)示范社建設(shè)的必然要求。各級農(nóng)業(yè)農(nóng)村部門務(wù)必高度重視，把財務(wù)管理擺在合作社規(guī)范化建設(shè)的突出位置上來抓，明確具體工作部門、人員和責(zé)任，狠抓各項工作措施的落實。要建立溝通協(xié)調(diào)機制，從服務(wù)合作社發(fā)展的大局出發(fā)，加強部門內(nèi)部相關(guān)處室之間的緊密配合，積極爭取紀(jì)檢、財政、稅務(wù)、工商等部門的配合和支持，合力推動解決合作社財務(wù)管理工作中遇到的各種新情況、新問題。

同時，還要切實加大對合作社財務(wù)管理工作的指導(dǎo)力度。各地要結(jié)合實際加大對合作社財會人員的培訓(xùn)力度，推動完善合作社財務(wù)管理和稅收政策的銜接，解決合作社報稅難、領(lǐng)取使用發(fā)票難等問題。要全面規(guī)范合作社的各類表格、賬簿和票據(jù)，特別是抓緊對科目余額表和收支明細(xì)表的格式及編制說明做出明確規(guī)定，有條件的地方應(yīng)對會計賬簿、憑證、往來票據(jù)、合同等格式制定統(tǒng)一規(guī)范。