非注冊地施工企業(yè)工程項目部稅務籌劃研究

姜清明

【摘? 要】“非注冊地施工企業(yè)工程項目部”是指跨地區(qū)經(jīng)營的非法人臨時工程項目部。論文首先對稅務籌劃的原則、意義進行簡述，其次對非注冊地施工企業(yè)工程項目部預繳稅種及比例、稅務籌劃的途徑和所遇到的問題進行全面的剖析，最后針對所遇到的問題提出合理化建議。

【Abstract】"The engineering project department of non-registered construction enterprises" refers to the temporary engineering project department of unincorporated persons operating across regions. This paper firstly introduces the principles and significance of tax planning. Secondly， it conducts a comprehensive analysis of the types and proportions of prepaid taxes， tax planning methods and problems encountered by the engineering project department of non-registered construction enterprises. Finally， the paper puts forward reasonable suggestions for the problems encountered.

【關鍵詞】施工企業(yè);工程項目部;稅務籌劃

【Keywords】construction enterprise; engineering project department; tax planning

【中圖分類號】F426;F812.42? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2021）07-0095-03

1 引言

稅務籌劃是指為了節(jié)稅或者延遲繳稅，合理利用法律賦予自己的權利和優(yōu)惠政策，在法律允許的范圍內(nèi)，對經(jīng)濟活動進行事前的安排和籌劃。

2 稅務籌劃原則和意義

稅務籌劃的原則主要包括下述5個原則：合法原則、全面籌劃原則、成本效益原則、與時俱進原則、創(chuàng)新思維原則。

2.1 合法原則

依法納稅不僅是稅務籌劃的紅線，也是企業(yè)生存的根本原則。企業(yè)開展稅務籌劃是為了提升企業(yè)的經(jīng)營管理能力、合理降低稅賦壓力，稅務籌劃人員要清楚、知道什么樣的稅務籌劃方法可以采取，什么樣的方法不能夠采取。稅務籌劃應該在相關法律法規(guī)的基礎上進行，籌劃過程中，對于稅收機制內(nèi)涵蓋到的要素來說，均有著相應的稅收彈性，應當圍繞這一點作出研究并進行更加科學有效的方案規(guī)劃。稅務籌劃區(qū)別于偷稅漏稅和欺詐的關鍵是守法或不違法，例如，采用陰陽合同來避稅，或者在資產(chǎn)出售過程中做低價銷售等，這些方式都是違法行為，是企業(yè)絕對不能碰觸的紅線。

2.2 全面籌劃原則

首先要熟悉企業(yè)的日常經(jīng)營管理、業(yè)務流程，根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)特點，周期性特點，需要提前進行籌劃，面對各種風險需要制定預防措施。分析企業(yè)稅收產(chǎn)生的根源，而不是片面理解為稅收是企業(yè)財務部門計算出來的，實質(zhì)是企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生形成的，要從經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生之始就開始進行籌劃。

2.3 成本效益原則

成本效益是指應考慮稅務籌劃的成本及效益。進行稅務籌劃，需要花費一定的時間、精力和金錢，這就涉及成本問題。稅務籌劃最根本的目的是節(jié)稅或者延遲繳稅，如果花費了大量的人力物力，最后沒有達到節(jié)稅目的，就增加了企業(yè)負擔。例如，有企業(yè)選擇了利用稅收洼地進行稅務籌劃，經(jīng)歷了前期漫長的工作流程，業(yè)務開展以后，經(jīng)過一段時間，前期預計的稅收返還遲遲沒有收到，否則就沒有必要進行稅務籌劃。因此，稅務籌劃的效益、效率很重要，不僅要最大化節(jié)約時間，更要取得最大化的收益。

2.4 與時俱進原則

與時俱進原則是指企業(yè)隨著稅收法律、法規(guī)及政策的變動，相應調(diào)整稅務籌劃的方式、方法。如果稅收法律、法規(guī)及政策有變動，企業(yè)仍然按照原來的規(guī)定進行籌劃，可能造成偷稅、漏稅等違法行為，并受到處罰。

2.5 創(chuàng)新思維原則

稅務籌劃工作中要善于發(fā)現(xiàn)可能存在的問題，不能碰觸法律明確規(guī)定的紅線，打破傳統(tǒng)的固定思維，以創(chuàng)新的思維方式進行合理合法的避稅。

3 稅務籌劃的意義

稅務籌劃是指為了節(jié)稅或者延遲繳稅，合理利用法律賦予自己的權利和優(yōu)惠政策，在法律允許的范圍內(nèi)，對經(jīng)濟活動進行事前的安排和籌劃。稅務籌劃所具備的意義包括下述3個方面。

3.1 可以引導企業(yè)樹立科學合理的稅收觀念

在企業(yè)日常經(jīng)營管理活動中，稅務籌劃工作起到了至關重要的作用，企業(yè)經(jīng)營管理者應充分了解國家稅法制度，深刻認識到依法納稅是每個企業(yè)必須履行的義務。同時，企業(yè)還可以充分利用國家的優(yōu)惠政策，以此達到節(jié)稅的目的。

3.2 能夠改進企業(yè)產(chǎn)業(yè)布局以及投資方向

企業(yè)結合國家出臺的相關優(yōu)惠政策，可以制定各種發(fā)展戰(zhàn)略，優(yōu)化經(jīng)營制度，調(diào)整產(chǎn)品結構等，盡管這種經(jīng)營活動的目的是減少自身的稅收負擔，但同時也有利于優(yōu)化市場發(fā)展格局與產(chǎn)業(yè)結構，促使稅收經(jīng)濟能夠更快、更好地發(fā)展。

3.3 健全稅法體系與法律法規(guī)

對國家而言，企業(yè)實施稅務籌劃能促進國家法律法規(guī)的不斷完善，從而也促使企業(yè)提高稅法遵從度，促進社會公平競爭的良好秩序的建立。同時，可以充分發(fā)揮稅收的杠桿作用，加強國家的宏觀調(diào)控，二者相輔相成，共同進步。對企業(yè)而言，有效地稅務籌劃可以使企業(yè)提高稅收意識，改善稅收概念，改進稅收方法，利用稅收優(yōu)惠。這不僅有助于降低稅收風險，還可以提高收入水平。實施稅務籌劃可以減少自身稅收負擔，也有利于落實我國的各項經(jīng)濟政策，兼顧社會效益與經(jīng)濟效益。例如，實施稅務籌劃工作，企業(yè)采取的一些避稅措施也可以幫助國家找出稅法中的不足之處，有利于完善稅法制度，使我國的稅法體系更加完善。

4 非注冊地施工企業(yè)項目部預繳稅種及比例

在2016年，稅務總局針對非注冊地施工企業(yè)的預繳稅征收管理發(fā)布了暫行辦法，其中第四條規(guī)定，對于納稅人跨區(qū)域提供的建筑服務，當符合一般計稅法進行計稅的，將得到的工程款與價外資金減去分包費用，對于剩余部分，則是以2%的比例征收預繳稅款;當符合小規(guī)模計稅、簡易計稅法進行計稅的，將得到的工程款與價外資金減去分包費用，對于剩余部分，按照3%的征收率計算應預繳稅款;當建筑企業(yè)在異地建立了工程項目部，則是以0.2%的比例每季或每月向工程所在地繳納所得稅，同時要求項目部到當?shù)囟悇諜C關進行預繳稅。

5 非注冊地施工企業(yè)工程項目部稅務籌劃途徑及步驟

5.1 稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策是國家為了促進某個區(qū)域、某個產(chǎn)業(yè)的進步發(fā)展，對符合條件的納稅人就其經(jīng)營業(yè)務所提供的優(yōu)惠減免的政策條文。因此，合理運用稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)不僅可以緩解資金壓力，而且利用優(yōu)惠政策后不會產(chǎn)生稅收風險。對施工企業(yè)而言，根據(jù)項目情況對優(yōu)惠政策進行科學利用，其作用主要是以保證項目質(zhì)量與施工速度為前提，通過減少稅收金額的方式，為自身謀求更為可觀的利益。

5.2 規(guī)避稅收負擔

盡管稅制的設計堅持了中性原則，盡量不給納稅人帶來額外損失或負擔，但實踐當中并不能做到完全公平。稅法也會使一些守法經(jīng)營的納稅人承擔一些不合理的負擔。對此，納稅人通過采取一些合理避稅的措施，能夠減少自身的稅收負擔。

5.3 納稅期的遞延

遞延納稅，就是納稅人結合稅法相關規(guī)定，依法推遲納稅時間。盡管這種方式并不能有效減少自身稅負，但是納稅期的推遲可以使施工企業(yè)工程項目部無償使用這筆款項，有利于工程項目部資金的周轉。

5.4 稅務籌劃的步驟

在企業(yè)稅務籌劃中應遵循一定的程序和原則，首先應資料收集。稅務籌劃預先準備階段最重要的是理解稅收政策、稅收規(guī)劃，以及了解企業(yè)本身，包括企業(yè)組織形式、企業(yè)稅務、財務狀況等方面的風險等。一旦明確稅務籌劃的目的，就開始搜集相關稅收政策，根據(jù)自己所涉及的稅費情況，來加強與稅務機關的溝通交流與信息交換，全面深入地了解稅收政策的內(nèi)涵，以正確的稅收政策為指導進行正確的稅務籌劃。然后再制定方案。根據(jù)具體涉及的稅種、稅種的性質(zhì)、籌劃方法等分稅種分項目制定可能的籌劃方案。在制定方案后，企業(yè)還應通過合法性分析、可行性分析等綜合考量，分析這些方案是否符合稅法的規(guī)定，是否有實際可操作性，方案實施過程中可能出現(xiàn)的風險和后果，方案實施后能夠達到的效益。最后就是靈活執(zhí)行和總結。企業(yè)經(jīng)過考慮確定最有利于企業(yè)的籌劃方案后需要企業(yè)各部門配合實施，而其執(zhí)行的過程很長，企業(yè)應重點關注相關因素的變動情況，建立有效渠道、及時收集反饋執(zhí)行情況、新問題即時溝通解決，靈活處理，以便稅務籌劃方案執(zhí)行到位。稅務籌劃方案執(zhí)行后，對最終的效果進行評估，總結實施經(jīng)驗，做好改進工作，提升稅務籌劃水平。

6 非注冊地施工企業(yè)工程項目部稅務籌劃遇到的問題

6.1 合同預付款條款約定不利于項目部

中標項目的建設方，按照合同規(guī)定，需要撥付一定預付款給施工企業(yè)，同時要求施工企業(yè)工程項目部提供發(fā)票。此階段工程項目部正處于臨時工程建設階段，主體工程沒有開工進項稅額少，勞務分包扣除少之又少，會導致稅金先行流出企業(yè)。

6.2 一次性課征繳納合同印花稅

通過咨詢不同省市國稅局及實際業(yè)務操作過程中了解到，大多數(shù)地市的國稅局印花稅依據(jù)合同額在施工所在地，首次開票前一次性課征，且不能差額交納，這對施工企業(yè)項目部十分不利。

6.3 工程項目部面臨稅務稽查風險

施工企業(yè)工程項目部在施工期間常常忽略繳納一些小稅種，例如，采購原材料過程中，大多數(shù)供應商均不能提供《資源稅完稅證明》，項目部將面臨稅務稽查的風險。

7 非注冊地施工企業(yè)工程項目部稅務籌劃合理化建議

7.1 項目部應提前做好稅務籌劃工作

施工企業(yè)工程項目部應做好前期稅務籌劃及早了解預付款撥付時間、撥付金額，有目的地進行合同簽訂，計量報驗，發(fā)票收集，做到最大化的分包扣除，盡量減少項目現(xiàn)金流流出企業(yè)。基于國家財稅〔2017〕58號文第四十五條可知：施工企業(yè)收到發(fā)包方或建設方預收賬款時，由于此情況下并沒有出現(xiàn)銷售行為，并未發(fā)生增值稅納稅義務，可以不向建設方或發(fā)包方開具增值稅專用發(fā)票，但可以開具增值稅普通發(fā)票，稅率欄填寫“不征稅”。施工企業(yè)項目部應準備好相關證據(jù)資料需要與建設方進行溝通協(xié)調(diào)，得到建設方的認可。

此外，以下策略給稅務籌劃帶來的積極影響，同樣不容忽視。一是由項目部組織稅務團隊計算稅務成本，簡單來說，就是以稅務政策、施工合同為依據(jù)，對財稅費用進行精準核算。二是對代扣及代繳工作加以落實，如果參建方無法以所簽訂合同為依據(jù)，及時完成代扣及代繳工作，則要由財務部向經(jīng)辦人提供完整資料，而經(jīng)辦人的職責，主要是聯(lián)合商家，對代扣代繳或類似稅務問題的解決方案進行制定并落實。三是確?，F(xiàn)行報價策略科學，例如，施工企業(yè)分拆合同內(nèi)容的前提是對付款方式以及稅收政策進行審核。另外，企業(yè)所肩負職責，還有監(jiān)督經(jīng)辦人聯(lián)合商家就保價金額定義展開討論，明確保價金額是否為凈額。

7.2 積極主動地開展溝通與協(xié)調(diào)，合同簽訂做到價稅分離

非注冊地施工的特點決定對其進行稅務籌劃所用的方法，通常與常規(guī)項目存在本質(zhì)差別，要想使稅收籌劃效果達到預期，工程項目部應積極收集相關國家政策、文件及成功案例，與工程屬地國稅局及時溝通、協(xié)調(diào)，爭取印花稅按工程項目部進度隨票課征。另外，施工企業(yè)在與供應商簽訂經(jīng)濟合同時，嚴格按標準合同格式簽訂經(jīng)濟合同，執(zhí)行價稅分離。按照不含稅價進行印花稅的繳納，節(jié)省工程建設資金。

此外，會計上確認收入的時間和稅法上的納稅義務發(fā)生時間并不一致。對于非注冊地施工企業(yè)來說，可以通過確認納稅義務發(fā)生的時間差進行稅務籌劃。①盡量將合同上約定的付款日期延后;②盡量要求只有在票據(jù)和貨物同時到達的情況下，才付款，否則不予付款。以上2種方法都可以有效推遲企業(yè)的付款時間，為企業(yè)爭取盡可能長的付款周期，緩解企業(yè)的資金壓力。同時盡量延后開具發(fā)票的日期，這樣可以延緩繳納稅款的時間，暫時性地緩解企業(yè)的稅負壓力，企業(yè)財務人員在收到供貨方開來的發(fā)票時，應該盡快地在防偽稅控系統(tǒng)上面認證、抵扣，從而降低當期企業(yè)的增值稅稅負。

7.3 選擇合適供應商

工程項目部在原材料招投標過程中，嚴格把關選擇信譽良好、資質(zhì)等級高的供應商，避免施工企業(yè)稅務稽查的風險。工程項目部主要業(yè)務的展開離不開建材，如砂土石料、水泥、混凝土等，但是在市場上這種建材的供應商有非常多，并且小規(guī)模納稅人和個體戶的供應商占據(jù)了很大一部分市場。在建筑業(yè)被納入營改增的范圍后，企業(yè)的繳稅情況發(fā)生了改變，對應稅率也出現(xiàn)變化，因此，建筑企業(yè)應該對所有的供應商進行分類，經(jīng)歷多個廠家的價格、質(zhì)量等方面的對比分析，每一個供應商提供的價格和稅率都會有所不同，這種差異會導致企業(yè)的采購成本不一樣，進而會影響企業(yè)各方面的成本支出，尤其是能否獲得增值稅專項發(fā)票，這直接影響到企業(yè)的利潤。因此，在經(jīng)過比較之后，若采購成本相同或接近，就需要考慮到能否抵扣進項稅的問題，在一般情況下，盡量選擇能提供增值稅發(fā)票的一般納稅人為供應商。

7.4 其他優(yōu)化建議

非注冊地施工的稅務處理難度較大，管理人員在綜合素養(yǎng)、專業(yè)能力方面需要滿足的要求自然更高。項目部應吸納優(yōu)質(zhì)人才，保證管理人員既對當?shù)噩F(xiàn)行稅收政策有全面且準確的了解，還有豐富的實踐經(jīng)驗作為支撐。如果條件允許，施工企業(yè)可選擇尋求項目所在地會計師的支持，由會計師利用自身所具有優(yōu)勢及經(jīng)驗，幫助企業(yè)完成稅務報表的編制還有審核工作，真正做到以當?shù)匾?guī)定為依據(jù)，對納稅進行及時申報。除此之外，項目部還應結合當?shù)卣贫ǘ悇展芾聿呗耘c流程，在加大日常管理力度的基礎上，為稅務機關日后的稽查提供便利。上文所提到的日常管理，其內(nèi)容既有常規(guī)的財務報表和會計憑證，還有針對性較強的專項發(fā)票及審計報告，這點要引起重視。

8 結語

綜上所述，非注冊地施工企業(yè)工程項目部經(jīng)營期間，做好稅務籌劃，可以顯著提高自身經(jīng)濟效益。施工企業(yè)工程項目部可以根據(jù)自身實際情況，及時學習最新稅法知識，主動申請優(yōu)惠政策，采取有效、合理、合法的避稅措施，解決稅務方面的問題，使稅務籌劃工作充分發(fā)揮應有的作用。

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