高鐵運輸產(chǎn)品成本核算機制構(gòu)想*

肖 楠，洪 雁，冉墨文

（1、3 中國鐵路經(jīng)濟規(guī)劃研究院有限公司 助理研究員，北京 100038；2 中國鐵路經(jīng)濟規(guī)劃研究院有限公司 研究員，北京 100038）

0 引言

截至2019 年底，中國高速鐵路營業(yè)里程已達3.5 萬km，穩(wěn)居世界第一。高鐵運量增長勢頭迅猛，從2008 年至2019 年，我國高鐵旅客發(fā)送量年均增幅達到75%以上，帶動整個鐵路客運收入快速增長。我國高鐵在取得歷史性成就的同時，也帶來了高鐵債務(wù)的快速增長。高鐵債務(wù)規(guī)模已引起社會各方面的關(guān)注，也是我國高鐵可持續(xù)發(fā)展需要認真研究的問題。

要解決這一問題，首先要做的就是核算清楚高鐵運輸成本。目前能夠通過成本歸集得到高鐵運輸總體成本狀況和單位成本水平，但不能直接獲得不同類別高鐵運輸產(chǎn)品成本，因此需要開展高鐵運輸產(chǎn)品成本核算機制研究。

1 鐵路運輸成本核算現(xiàn)狀

1.1 鐵路運輸成本核算

鐵路運輸成本是鐵路運輸企業(yè)在運輸生產(chǎn)過程中完成運輸任務(wù)所消耗的以貨幣形式表現(xiàn)的費用支出，它是制定和調(diào)整企業(yè)間清算價格以及運價的重要依據(jù)，是鐵路運輸企業(yè)進行經(jīng)營決策和盈虧分析的重要內(nèi)容，也是反映鐵路運輸生產(chǎn)補償及其經(jīng)營的重要尺度。成本、費用核算是反映運輸生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際耗費的基本手段，是實現(xiàn)成本、費用全過程管理的基礎(chǔ)[1]。

根據(jù)現(xiàn)行運輸成本費用管理核算規(guī)則，鐵路運輸生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費，主要按以下幾類進行核算（參見圖1）。

圖1 鐵路運輸成本主要核算類別

1）分經(jīng)濟用途核算：主營業(yè)務(wù)成本、期間費用（包括管理費用、財務(wù)費用、銷售費用）、資產(chǎn)減值損失及營業(yè)外支出，共同構(gòu)成運輸總支出。

2）分作業(yè)部門核算：車務(wù)、機務(wù)、工務(wù)、電務(wù)、車輛、客運和貨運等部門支出。

3）分要素核算：工資、材料、燃料、電力、折舊、其他人工、業(yè)務(wù)外包和其他8 類。

4）分成本類別核算：旅客運輸（高鐵、普速）、貨物運輸、行包運輸、基礎(chǔ)設(shè)施、其他5 類。

5）分運輸企業(yè)核算：鐵路運輸企業(yè)之間相互提供服務(wù)和勞務(wù)，提供服務(wù)方必要時可分服務(wù)企業(yè)明細核算，接受服務(wù)方支付的費用按付費支出核算。

6）分線路核算：將運輸成本費用以線路為歸集對象，按照不同線別進行分線核算。

1.2 鐵路運輸產(chǎn)品成本核算

鐵路運輸產(chǎn)品包括旅客運輸產(chǎn)品、貨物運輸產(chǎn)品、行包運輸產(chǎn)品。旅客運輸產(chǎn)品又包括普通旅客列車運輸產(chǎn)品和高速鐵路旅客運輸產(chǎn)品。鐵路客、貨、行運輸產(chǎn)品總成本，高鐵、普速旅客運輸總成本可按運輸產(chǎn)品性質(zhì)歸集和分攤得到。

根據(jù)2020 年修訂發(fā)布的 《國鐵集團運輸成本費用管理核算規(guī)則》，對既核算高鐵客運業(yè)務(wù)、又核算普速客運業(yè)務(wù)的成本費用科目，設(shè)置“高鐵客運”“普速客運”明細核算科目；對直接核算“高鐵客運”“普速客運”成本費用的科目（如動車組、機車等），按成本費用科目屬性直接確認為“高鐵客運”“普速客運”。高鐵、普速線路運輸設(shè)備運用、維護及檢修等，按運輸設(shè)備資產(chǎn)屬性，增設(shè)“高鐵線路”“普速線路”明細核算科目。

高鐵運輸產(chǎn)品總成本歸集分攤方法如下[2]（參見圖2）。

圖2 高鐵運輸總成本歸集示意圖

1）根據(jù)鐵路運輸成本費用報表，以主營業(yè)務(wù)“旅客運輸成本”扣除國鐵企業(yè)（含控股合資公司）的付費支出計算。

2）根據(jù)成本費用核算內(nèi)容或成本類別，可按運輸產(chǎn)品性質(zhì)直接歸集高鐵客運成本的，直接列入。

3）高鐵客運專線等單純經(jīng)營高鐵客運業(yè)務(wù)的鐵路企業(yè)及單純?yōu)楦哞F客運服務(wù)的生產(chǎn)單位，其主營業(yè)務(wù)“基礎(chǔ)設(shè)施成本”和“其他成本”直接列入高鐵客運成本。

4）除直列成本外，其余主營業(yè)務(wù)“基礎(chǔ)設(shè)施成本”中的工資及工資附加費，按直接列入高鐵客運成本、普速客運成本、貨運成本、行包成本的工資及附加費的比例分攤列入高鐵客運成本、普速客運成本、貨運成本、行包成本；除工資及工資附加費外的支出，按照旅客、貨物、行包的周轉(zhuǎn)量，剔除高鐵客運專線等單純經(jīng)營高鐵客運業(yè)務(wù)的客運周轉(zhuǎn)量后的高鐵客運、普速客運、貨物、行包周轉(zhuǎn)量比例分攤列入。

5）期間費用及營業(yè)外支出、資產(chǎn)減值損失按一定比例分攤。

因此，可直接歸集分攤得到高鐵、普速旅客運輸總成本。但成本核算時不能做到區(qū)分運輸產(chǎn)品類別，即不能直接獲得各類別下所屬的不同運輸產(chǎn)品的成本。

2 高鐵運輸產(chǎn)品成本核算的作用與意義

2.1 適應(yīng)國鐵集團深化改革和提升管理效率效益需要

隨著市場經(jīng)濟體制的日益完善、鐵路改革逐步深化，國鐵企業(yè)由傳統(tǒng)生產(chǎn)型向生產(chǎn)經(jīng)營型和開拓經(jīng)營型轉(zhuǎn)變，需要以市場為導(dǎo)向，以企業(yè)的經(jīng)濟效益為核心[3]。就高鐵運輸來講，國鐵集團高鐵運輸生產(chǎn)和勞動組織改革、設(shè)備修程修制改革不斷深化，如動力集中動車組的運用維修、工電供一體化管理、動車組修程修制改革等措施相繼執(zhí)行。企業(yè)成本核算的目的也發(fā)生了重大變化，不僅要滿足政府、股東、債權(quán)人等利益相關(guān)方的外部信息需求，還要為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)，從而切實提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。對成本管理提出了更高的要求，從原有的總量成本逐步向細化的、分類的產(chǎn)品成本管理轉(zhuǎn)變，提高運輸企業(yè)產(chǎn)品成本信息質(zhì)量，支撐企業(yè)開展預(yù)算管理、成本決策、經(jīng)營決策等管理活動，促進提高企業(yè)競爭力。

因此，構(gòu)建高鐵運輸產(chǎn)品成本核算機制，逐步細化核算對象，完善核算方法，為提升核算精細化程度、推進運輸清算市場化、加強預(yù)算管理科學(xué)性、提高高鐵運營效率效益提供有力支撐，對鐵路進一步適應(yīng)市場化發(fā)展要求、深化鐵路企業(yè)體制機制改革、強化企業(yè)經(jīng)營管理、提高企業(yè)經(jīng)濟效益發(fā)揮重要作用。

2.2 以市場為導(dǎo)向的產(chǎn)品開發(fā)和定價策略需要

首先，產(chǎn)品研發(fā)的需要。隨著人民生活水平的提高，旅客運輸需求不斷變化，特別是對高鐵運輸產(chǎn)品的多樣性的需求越來越高。這就要求鐵路運輸企業(yè)及時應(yīng)對和適應(yīng)，不斷開發(fā)新的高鐵旅客運輸產(chǎn)品。高鐵運輸產(chǎn)品的開發(fā)，不僅需要有適應(yīng)市場的價格，還需要有對應(yīng)這些產(chǎn)品的成本。完善高鐵產(chǎn)品核算機制，使得成本核算細化到高鐵產(chǎn)品成本，有助于運輸企業(yè)適應(yīng)市場競爭的需要，研發(fā)高鐵運輸產(chǎn)品。

其次，產(chǎn)品定價的需要。國家已經(jīng)放開了除普通旅客列車產(chǎn)品價格外的其他鐵路旅客運輸產(chǎn)品價格的定價權(quán)限，鐵路運輸企業(yè)可以根據(jù)市場的實際情況，采取靈活的價格，發(fā)揮市場配置資源的作用。對于高鐵運輸產(chǎn)品定價，一方面取決于市場，反映高鐵產(chǎn)品在市場中的供求關(guān)系；另一方面還需要考慮成本水平因素，在價格一定的前提下，如果成本過高，將會使企業(yè)的經(jīng)濟效益下降，甚至?xí)?dǎo)致賠本。因此，產(chǎn)品定價需要考慮成本水平，不同的價格能否使企業(yè)盈利，需要有相應(yīng)的成本做基礎(chǔ)。

再次，產(chǎn)品比價關(guān)系優(yōu)化的需要。高鐵運輸產(chǎn)品成本核算，為分析高鐵運輸產(chǎn)品效益情況、識別影響效益影響因素提供數(shù)據(jù)支撐，從而有助于運輸企業(yè)開展高鐵與其他交通運輸方式比價關(guān)系調(diào)整、不同高鐵運輸產(chǎn)品之間比價關(guān)系優(yōu)化、不同高鐵運輸產(chǎn)品開行效益比選，進一步提高鐵路企業(yè)運輸效率效益和市場競爭力。

因此，無論是高鐵運輸新產(chǎn)品研發(fā)和定價、內(nèi)外部運輸產(chǎn)品間比價關(guān)系的調(diào)整，還是不同運輸產(chǎn)品的效益比選，都需要細化到運輸產(chǎn)品的核算數(shù)據(jù)做支撐，需要高鐵運輸產(chǎn)品核算機制的支持。

3 高鐵運輸產(chǎn)品成本核算機制組織結(jié)構(gòu)

構(gòu)建由國鐵集團、所屬運輸企業(yè)、基層站段和各控股合資鐵路公司構(gòu)成的三層組織結(jié)構(gòu)（參見圖3）。

圖3 高鐵產(chǎn)品成本核算機制組織結(jié)構(gòu)

國鐵集團為指導(dǎo)層，是高鐵運輸產(chǎn)品成本核算的組織主體，負責制定高鐵運輸產(chǎn)品核算機制、流程和規(guī)則，以及對核算機制優(yōu)化調(diào)整，定期對核算結(jié)果組織運用分析。

所屬運輸企業(yè)為管控層，是實施高鐵運輸產(chǎn)品成本核算的落實主體，負責組織獨立核算運輸站段（含運輸輔助單位）和各控股合資鐵路公司，對高鐵運輸產(chǎn)品成本費用進行分類核算，并向國鐵集團提出機制優(yōu)化、分攤指標及權(quán)重調(diào)整等方面的意見建議。

基層站段和各控股合資鐵路公司為執(zhí)行層，負責核算基礎(chǔ)信息采集。

4 高鐵運輸產(chǎn)品成本核算機制的構(gòu)成

高鐵運輸產(chǎn)品核算機制應(yīng)包括成本核算方法制定與調(diào)整機制、成本核算會計信息化機制、成本核算功能運用和規(guī)劃機制、投入產(chǎn)出關(guān)系和經(jīng)濟可持續(xù)性評價機制等。構(gòu)建高鐵運輸產(chǎn)品核算機制，是在現(xiàn)行鐵路收入、成本、產(chǎn)品核算制度的基礎(chǔ)上，通過一定的運作方式使各個制度協(xié)調(diào)運行發(fā)揮作用，從而能夠科學(xué)地量化高鐵運輸產(chǎn)品成本，為鐵路運輸企業(yè)管理決策提供支撐。

4.1 成本核算方法制定與調(diào)整機制

從國鐵集團層面形成統(tǒng)一規(guī)范的高鐵運輸產(chǎn)品核算方法，保證高鐵運輸產(chǎn)品收入、成本信息的真實、完整。定期根據(jù)運輸組織實際情況和核算結(jié)果應(yīng)用情況進行調(diào)整完善，改進核算方式方法。不同高鐵線路的建造及運營成本、運價、清算單價等因素均有不同，核算方法制定與調(diào)整要明確產(chǎn)品核算導(dǎo)向，考慮統(tǒng)籌協(xié)調(diào)和平衡。通過合理核算高鐵運輸產(chǎn)品成本，反映高鐵運輸產(chǎn)品盈虧，使高鐵運輸產(chǎn)品核算機制能夠真正服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營管理決策。

參照財政部《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》（財會〔2013〕17 號）要求，高鐵運輸產(chǎn)品成本核算基本步驟如下（參見圖4）。

圖4 高鐵運輸產(chǎn)品成本核算的基本步驟

4.1.1 確定成本核算對象

梳理高鐵運輸生產(chǎn)經(jīng)營的各環(huán)節(jié)，并找到可能產(chǎn)生成本費用的環(huán)節(jié)，分析影響高鐵運輸產(chǎn)品成本的因素，合理確定成本核算對象。由于不同運營速度的高鐵運輸產(chǎn)品成本、價格、工作量特性有明顯區(qū)別，因此可以按照運營速度進行劃分。

4.1.2 設(shè)置成本中心

結(jié)合鐵路運輸實際情況，可以設(shè)置國鐵集團、鐵路局集團公司、基層站段三級高鐵運輸產(chǎn)品成本核算中心。

4.1.3 設(shè)置成本項目

在成本中心下分產(chǎn)品設(shè)置成本項目和核算科目，明確產(chǎn)品成本項目構(gòu)成和核算維度。依據(jù)現(xiàn)行鐵路成本核算制度、高鐵運輸生產(chǎn)活動實際和成本構(gòu)成要素，可從經(jīng)濟用途、作業(yè)部門、生產(chǎn)要素三個維度進行成本核算及歸集。

4.1.4 建立成本歸集體系

根據(jù)能否直接計入產(chǎn)品成本核算對象，將高鐵運輸成本劃分為直列成本與分攤成本。直列成本能確定由某一產(chǎn)品負擔，根據(jù)列車開行車次直接計入相應(yīng)產(chǎn)品成本；主要包括動車組運行用電支出，動車組運用維護支出、檢修支出，動車組折舊支出，動車組大修支出，列車乘務(wù)支出，動車組列車服務(wù)[4]，上述各類作業(yè)的人員開支及分攤的間接生產(chǎn)費及管理費等。分攤成本是由幾個產(chǎn)品共同負擔的，主要是線路、接觸網(wǎng)、調(diào)度等共用基礎(chǔ)設(shè)施及服務(wù)的折舊成本、維護、大修及其他成本。先將分攤成本費用要素歸集至對應(yīng)線路，后在多個高鐵運輸產(chǎn)品間分攤（參見圖5）。

圖5 高鐵運輸產(chǎn)品成本歸集體系

4.1.5 選擇科學(xué)、合理的分攤方法

選擇分攤方法、工作量指標和權(quán)重，將直列成本和分攤成本分配至不同高鐵運輸產(chǎn)品，計入成本核算對象成本。

分攤方法和指標應(yīng)符合實際情況，引用的工作量指標應(yīng)當能夠準確獲得、合理運用。例如，選取列車走行公里指標，按不同速度列車走行公里比重分攤[5]。對于車務(wù)、機務(wù)、車輛部門等能夠直接計入到不同速度產(chǎn)品上的成本直接歸集，對于工務(wù)、電務(wù)、供水供電部門等基礎(chǔ)部分作為分攤成本，分線路歸集后，再按不同速度列車走行公里比重分攤[6]。

分攤權(quán)重需要考慮速度對不同高鐵運輸產(chǎn)品成本的影響，引入“速度系數(shù)”對不同速度等級分攤指標工作量進行修正。列車速度等級對運輸成本的影響主要在三個方面，分別是固定資產(chǎn)基本折舊費、固定設(shè)備維修費和與列車開行有關(guān)的運營支出?？梢酝ㄟ^實際高鐵運營數(shù)據(jù)統(tǒng)計規(guī)律，結(jié)合不同速度試驗測試，分析出速度等級對固定資產(chǎn)折舊費、固定設(shè)備維修費以及列車開行成本的影響，確定不同速度等級列車運輸成本的分攤權(quán)重系數(shù)。通常來說，速度等級越高的列車，其運輸過程中產(chǎn)生的運輸成本就越高。

4.1.6 計算產(chǎn)品成本

計算公式如下：

式中：CP表示某速度等級高鐵運輸產(chǎn)品總成本；CZP表示可以直接計入P 產(chǎn)品的高鐵運輸產(chǎn)品直列成本；CF表示需要分攤計入P 產(chǎn)品的高鐵運輸產(chǎn)品分攤成本；L列表示該速度等級列車走行公里占全部旅客列車走行公里的比重；V 表示速度系數(shù)。

值得注意的是，高鐵運輸產(chǎn)品成本核算方法制定過程中，還需要考慮特殊情況，例如160 km/h 動力集中動車組開行的情況，設(shè)計時速250 km/h 以上、200 km/h、160 km/h 的線路上普速列車和動車組混跑的情況等。

4.2 成本核算會計信息化機制

鐵路運輸生產(chǎn)活動會產(chǎn)生大量數(shù)據(jù)，包括客運數(shù)據(jù)、票務(wù)數(shù)據(jù)、綜合調(diào)度數(shù)據(jù)、行車調(diào)度數(shù)據(jù)、工電供一體化運維數(shù)據(jù)、動車組運維數(shù)據(jù)等內(nèi)容[7]?，F(xiàn)有的會計核算系統(tǒng)只能儲存和處理標準的、貨幣形式的數(shù)據(jù)，一些隱性成本往往難以全部體現(xiàn)出來。因此應(yīng)加強高鐵運輸產(chǎn)品成本核算與信息化技術(shù)結(jié)合，完善高鐵運輸產(chǎn)品成本核算的會計信息化核算程序、工作量指標共享渠道等基礎(chǔ)工作。高鐵運輸產(chǎn)品成本核算會計信息化機制目標包括：

4.2.1 優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，提高工作效率

落實高鐵運輸產(chǎn)品核算財會信息化頂層設(shè)計，完成財會信息系統(tǒng)融合工作，形成結(jié)構(gòu)統(tǒng)一、單一入口、業(yè)務(wù)互聯(lián)、功能協(xié)同的財會管理大系統(tǒng)，進一步促進和支撐財會業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化。

4.2.2 推進數(shù)據(jù)共享，強化數(shù)據(jù)分析

通過財會數(shù)據(jù)共享平臺推動高鐵運輸產(chǎn)品成本核算系統(tǒng)與財會信息各子系統(tǒng)，以及與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間的互聯(lián)互通、數(shù)據(jù)共享、交叉使用和標準規(guī)范，形成規(guī)范化的財會信息數(shù)據(jù)共享模式，構(gòu)建標準統(tǒng)一、口徑一致、一數(shù)一源、動態(tài)更新的財會信息大數(shù)據(jù)，不斷促進財會信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的一體化融合發(fā)展。

4.2.3 夯實管理基礎(chǔ)，確保財會信息化安全

通過強化信息化管控能力，將財會內(nèi)控制度的關(guān)鍵流程和環(huán)節(jié)融入系統(tǒng)，實現(xiàn)全過程內(nèi)控和剛性內(nèi)控，促進和保障財會工作安全、規(guī)范、高效開展。強化安全風(fēng)險管理，建立健全財會信息化管理制度，切實落實國鐵集團網(wǎng)絡(luò)安全管理要求，不斷強化信息化管控能力，確保財會信息化安全。

4.2.4 應(yīng)用智能技術(shù)，升級數(shù)字財務(wù)

運用云計算、大數(shù)據(jù)、移動互聯(lián)網(wǎng)和人工智能等技術(shù)，推進數(shù)字財務(wù)升級，將財務(wù)職能向外延伸至戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、共享層面。同時，基于智能財務(wù)技術(shù)，將大量重復(fù)工作經(jīng)由系統(tǒng)自動化實時完成，促進財務(wù)人員轉(zhuǎn)型。

4.3 成本核算功能運用和規(guī)劃機制

高鐵運輸產(chǎn)品成本核算結(jié)果可應(yīng)用于產(chǎn)品研發(fā)及定價、定額管理、清算定價、公益性核算、投入產(chǎn)出分析等方面。廣泛開展高鐵運輸產(chǎn)品成本核算功能運用和規(guī)劃，可促進高鐵運輸產(chǎn)品成本核算機制真正落實落地，充分發(fā)揮其對鐵路進一步適應(yīng)市場需求、強化企業(yè)經(jīng)營管理、防范經(jīng)營風(fēng)險、提高經(jīng)營效益的重要作用。

例如，通過核算不同高鐵運輸產(chǎn)品成本，能夠分析修建什么速度標準的線路更合適，從而為高鐵建設(shè)標準的選擇提供量化依據(jù)和參考；能夠分析在一定的高鐵客車運輸票價下，開行什么速度、席別的高鐵運輸產(chǎn)品效益更高，從而為運輸組織和經(jīng)營管理提供決策依據(jù)；能夠核算清楚高鐵運輸產(chǎn)品效益，有利于防范和化解高鐵經(jīng)營風(fēng)險；能夠合理確定鐵路行業(yè)清算單價、合資鐵路公司委托運輸管理服務(wù)費等，從而推動鐵路進一步適應(yīng)法治化市場化經(jīng)營要求，為鐵路行業(yè)構(gòu)建更加公平公正、公開透明的市場合作與競爭機制。

4.4 投入產(chǎn)出關(guān)系和經(jīng)濟可持續(xù)性評價機制

高鐵投入產(chǎn)出關(guān)系評價，是從投入產(chǎn)出關(guān)系角度，研究判斷高鐵投入是否合理、能否增加產(chǎn)值、可否提升投入產(chǎn)出效益，為優(yōu)化資源配置、提升經(jīng)濟效益奠定基礎(chǔ)。高鐵作為提供客運服務(wù)、實現(xiàn)經(jīng)營效益的產(chǎn)品，其產(chǎn)出指標可以分為效益、工作量、設(shè)備質(zhì)量指標等，投入指標主要是指高鐵的成本支出。一方面，圍繞工作量、設(shè)備質(zhì)量指標，可建立適用于高鐵運輸車、機、工、電、輛的作業(yè)部門投入產(chǎn)出評價指標體系；另一方面，以有效益、可持續(xù)為目標，兼顧社會責任與企業(yè)實際，統(tǒng)籌長遠目標與當期目標，圍繞凈利潤、現(xiàn)金流、成本費用、EVA、凈資產(chǎn)回報率等核心效益指標，可建立適用于國鐵集團層面的投入產(chǎn)出評價指標體系，引導(dǎo)鐵路企業(yè)提高資源配置效率，提升發(fā)展質(zhì)量。

高鐵的經(jīng)濟可持續(xù)性評價，是在投入產(chǎn)出分析基礎(chǔ)上，從企業(yè)內(nèi)部效益和外部效益兩方面入手，不僅要關(guān)注鐵路企業(yè)運量增長、盈利增加等內(nèi)部效益的長期性和持續(xù)性，而且還要關(guān)注到高鐵對沿線區(qū)域經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的外部效益?？蛇\用層次分析法，從償債能力、盈利能力、生存能力、沿線區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的持續(xù)性等角度構(gòu)建評價體系，分析高鐵的經(jīng)濟可持續(xù)性。在此基礎(chǔ)上，進一步細化完善企業(yè)間市場化分配機制，充分發(fā)揮市場配置資源的決定性作用，保證各個層次、各個企業(yè)之間的協(xié)調(diào)配合，激勵高鐵運輸提供企業(yè)的生產(chǎn)積極性，提升高鐵客運的市場份額、經(jīng)濟效益、可持續(xù)發(fā)展能力。

5 高鐵運輸產(chǎn)品成本核算機制實現(xiàn)功能

構(gòu)建高鐵運輸產(chǎn)品成本核算機制，應(yīng)致力于實現(xiàn)以下功能及目標（參見圖6）。

圖6 高鐵運輸產(chǎn)品成本核算機制實現(xiàn)功能及目標

5.1 系統(tǒng)整合、規(guī)范高鐵運輸產(chǎn)品成本核算方法

將現(xiàn)行鐵路財務(wù)會計體系基本制度、原則與高鐵運輸生產(chǎn)實踐相結(jié)合，系統(tǒng)歸納總結(jié)、梳理整合各鐵路局集團公司對于高鐵運輸產(chǎn)品核算的普遍做法，從產(chǎn)品成本范圍、成本歸集、成本分配、工作量指標選擇、分攤方法及權(quán)重等各環(huán)節(jié)入手，將各類企業(yè)高鐵運輸產(chǎn)品成本核算的特殊性上升到普遍規(guī)律，將普遍規(guī)律上升到會計政策，從國鐵集團層面形成統(tǒng)一規(guī)范的高鐵運輸產(chǎn)品核算方法，保證高鐵運輸產(chǎn)品收入、成本信息的真實、完整。

5.2 依托會計信息系統(tǒng)，加強高鐵運輸產(chǎn)品成本管理

依托會計信息系統(tǒng)，加強產(chǎn)品核算信息化管理，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，及時準確提供財務(wù)信息，提供可靠的產(chǎn)品核算信息支持。從編制、執(zhí)行企業(yè)產(chǎn)品成本預(yù)算，對執(zhí)行情況進行分析、考核，落實成本管理責任制，加強對高鐵運輸生產(chǎn)全過程控制，加強產(chǎn)品核算與管理各項基礎(chǔ)工作，強化高鐵運輸產(chǎn)品成本管理。通過引入作業(yè)成本法，以及多維度、多層次成本核算等管理會計的理念、工具和方法，進一步推進國鐵企業(yè)管理會計體系建設(shè)，積極發(fā)揮管理會計在提升企業(yè)經(jīng)營管理水平、增強企業(yè)價值創(chuàng)造力等方面的基礎(chǔ)作用。

5.3 滿足企業(yè)多層次、多維度的管理需求

適應(yīng)鐵路持續(xù)改革深化的管理需求，建立起既能計算產(chǎn)品實際成本，又便于成本控制和成本預(yù)測、決策；既能滿足對外提供信息要求，又能滿足企業(yè)內(nèi)部管理要求的成本核算模式。為鐵路企業(yè)開展戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營決策、產(chǎn)品開發(fā)、成本控制、業(yè)績評價等管理活動提供相關(guān)信息和科學(xué)方法，有力促進企業(yè)管理升級，切實增強企業(yè)的市場競爭力。

5.4 體現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的基本導(dǎo)向

以提高國鐵企業(yè)整體效率效益為出發(fā)點，注重高鐵投入產(chǎn)出關(guān)系分析和經(jīng)濟可持續(xù)性評價，建立完善高鐵運輸產(chǎn)品核算機制，是強化成本管理和有效控制，優(yōu)化高鐵運輸資源配置和運用的重要途徑，有助于推進高鐵產(chǎn)品創(chuàng)新、優(yōu)化運輸市場價格、爭取公益性政策，為鐵路可持續(xù)發(fā)展提供支撐。

6 結(jié)語

針對高鐵探索按運輸產(chǎn)品進行成本核算，一方面是對現(xiàn)有普鐵和高鐵旅客運輸成本費用分類核算的進一步深化，另一方面也是合理預(yù)測高鐵運輸效益的需要。本文從作用意義、組織結(jié)構(gòu)、機制框架、實現(xiàn)功能四個方面，提出了構(gòu)建高鐵運輸產(chǎn)品成本核算機制的初步構(gòu)想。高鐵運輸產(chǎn)品成本核算機制，不僅可為鐵路企業(yè)根據(jù)市場需求不斷優(yōu)化和開發(fā)高鐵新產(chǎn)品提供決策依據(jù)，而且可為鐵路企業(yè)開展盈虧分析、運價制定、運營管理等提供量化依據(jù)，對鐵路進一步適應(yīng)市場需求、強化企業(yè)經(jīng)營管理、防范經(jīng)營風(fēng)險、提高經(jīng)營效益具有重要作用。