財(cái)務(wù)報(bào)表的智能審計(jì)趨勢探討

李潔婧

【摘 要】本文歸納總結(jié)了當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作無法有效識(shí)別財(cái)務(wù)造假的主要原因，同時(shí)結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表智能審計(jì)的各項(xiàng)優(yōu)勢，最后就在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中加大智能審計(jì)應(yīng)用力度的推進(jìn)措施提出一些執(zhí)行意見。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報(bào)表;審計(jì);智能審計(jì)

緒論

財(cái)務(wù)造假是一個(gè)老生常談的問題，部分實(shí)際經(jīng)營存在問題的企業(yè)或是為了提高市場聲譽(yù)或是為了穩(wěn)定投資者信心，往往會(huì)采取財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假的方式保證企業(yè)從賬面上達(dá)到財(cái)務(wù)目標(biāo)，以起到粉飾太平的目的。財(cái)務(wù)造假不僅直接影響到企業(yè)本身的健康，同時(shí)也嚴(yán)重危害到市場的運(yùn)作秩序。近年來，隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)量的不斷增長，防不勝防的財(cái)務(wù)造假事件也嚴(yán)重危害到了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的社會(huì)形象及聲譽(yù)，嚴(yán)重情況下沒有有效識(shí)別財(cái)務(wù)造假而被牽扯到財(cái)務(wù)造假案件中的注冊會(huì)計(jì)師還可能被追究相關(guān)責(zé)任并面臨嚴(yán)肅的行政處罰。為此，如何提高財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作質(zhì)量、防范各類由財(cái)務(wù)造假引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就成為當(dāng)前擺在我們面前的棘手課題。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作現(xiàn)狀及問題

第一，缺乏充足的審計(jì)資料依據(jù)。在現(xiàn)有審計(jì)工作條件下，注冊會(huì)計(jì)師在獲取被審計(jì)單位各類審計(jì)資料及相關(guān)審計(jì)依據(jù)時(shí)往往只能依靠被審計(jì)單位主動(dòng)提供。但事實(shí)上至少有一半以上的被審計(jì)單位在審計(jì)資料提供上存在著不積極不主動(dòng)的現(xiàn)象，其中不僅包括了被審計(jì)單位本身各類資料管理散亂難以在較短時(shí)間內(nèi)有效匯總的原因，同時(shí)也存在著對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的抵觸心理原因。無論出于何種原因，總之審計(jì)資料依據(jù)缺乏是一個(gè)普遍存在的突出問題，進(jìn)而造成了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)不牢和后續(xù)審計(jì)真實(shí)性受到嚴(yán)重影響。第二，審計(jì)時(shí)間短任務(wù)重，難以實(shí)現(xiàn)精確審計(jì)。大多數(shù)情況下，審計(jì)工作往往開展于年末，對(duì)于企業(yè)來說年末正是工作繁忙的時(shí)間，而對(duì)于第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)來說又是審計(jì)業(yè)務(wù)的“旺季”。面對(duì)客戶給予的審計(jì)周期短和繁重的審計(jì)任務(wù)的雙重壓力，往往審計(jì)工作質(zhì)量難以得到充分保證。許多時(shí)候“簡單審計(jì)”成為了主要選擇，所謂“簡單審計(jì)”就是抽樣審計(jì)，抽樣審計(jì)作為審計(jì)方式的一種，其本身具有一定的科學(xué)性，但是否嚴(yán)格按照抽樣審計(jì)的規(guī)范進(jìn)行操作，是否均等抽取所有被抽樣樣本、抽樣審計(jì)測試結(jié)果是否能夠足以用來推斷樣本總體結(jié)果，就成為了很大的一個(gè)問題。事實(shí)上，“簡單審計(jì)”在實(shí)際操作中困難較大，往往容易導(dǎo)致審計(jì)失敗，影響科學(xué)審計(jì)意見的給出，進(jìn)而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第三，審計(jì)效率較低。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)通常集中在年末，時(shí)間短任務(wù)重，給注冊會(huì)計(jì)師造成極大的工作壓力與心理負(fù)擔(dān)。部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了應(yīng)對(duì)大量的審計(jì)業(yè)務(wù)不得不增加了參與審計(jì)工作的實(shí)習(xí)生數(shù)量，但實(shí)習(xí)生往往缺乏豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，為此事務(wù)所又不得不花費(fèi)更多時(shí)間對(duì)實(shí)習(xí)生給出的審計(jì)結(jié)果與意見進(jìn)行復(fù)審，這就給原本就緊張的審計(jì)工作帶來更多麻煩和影響，嚴(yán)重降低了審計(jì)工作效率。

二、智能審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量提升的突出作用

智能審計(jì)是指利用人工智能、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、RPA技術(shù)等開展審計(jì)工作，智能審計(jì)不是機(jī)械的數(shù)據(jù)公式套用，而是需要充分結(jié)合大數(shù)據(jù)技術(shù)與高素質(zhì)人才隊(duì)伍的結(jié)合達(dá)到審計(jì)的智能化與高質(zhì)量。智能審計(jì)對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量提升具有如下多方面的突出作用。

1.全樣本覆蓋，有效降低風(fēng)險(xiǎn)。

智能審計(jì)與傳統(tǒng)人工審計(jì)最大的區(qū)別就是智能審計(jì)能夠真正做到審計(jì)樣本全覆蓋，通過大數(shù)據(jù)云計(jì)算的技術(shù)支持，智能審計(jì)能夠真正做到完全應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位及審計(jì)項(xiàng)目中所包含的所有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及規(guī)模龐大的待分析審計(jì)資料，從而杜絕抽樣審計(jì)中可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，智能審計(jì)能夠大大緩解傳統(tǒng)人工審計(jì)模式下對(duì)審計(jì)人員大量時(shí)間與精力的占用，能夠讓審計(jì)人員得到全面解放并將更多精力與時(shí)間放在審計(jì)資料的深層次分析研究當(dāng)中，從而加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生幾率。

2.智能化推進(jìn)，提高審計(jì)效率。

智能審計(jì)能夠大幅度加快審計(jì)速度，能夠?qū)⒋罅恐貜?fù)、機(jī)械、瑣碎的審計(jì)工作內(nèi)容進(jìn)行批量化自動(dòng)化篩選與處理，從而在節(jié)省審計(jì)人員時(shí)間與精力的同時(shí)提高審計(jì)速度。同時(shí)，企業(yè)開展審計(jì)工作往往集中在年末時(shí)段，在傳統(tǒng)審計(jì)模式下事務(wù)所會(huì)在年末迎來審計(jì)工作旺季，而此時(shí)大部分事務(wù)所由于人手不夠會(huì)聘用很多實(shí)習(xí)生進(jìn)行審計(jì)基礎(chǔ)工作操作，實(shí)習(xí)生人數(shù)的增加不僅會(huì)給事務(wù)所的人力成本增加額外支出，同時(shí)由于實(shí)習(xí)生在專業(yè)度和業(yè)務(wù)熟練程度上存在明顯不足，還可能會(huì)造成審計(jì)工作失誤，從而給事務(wù)所帶來更大程度的影響。智能審計(jì)則很好的規(guī)避了這一問題，不僅減少了事務(wù)所在實(shí)習(xí)生方面的多余成本，同時(shí)也提高了整個(gè)審計(jì)工作的推進(jìn)速度與整體質(zhì)量，大大提升了審計(jì)效率。

3.優(yōu)化審計(jì)流程，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)增值。

智能審計(jì)不僅僅只是將過去人工審計(jì)的工作轉(zhuǎn)為審計(jì)程序的自動(dòng)化操作，審計(jì)的智能化還體現(xiàn)在提高財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的真實(shí)性與可靠性上面，如更加關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)生成的深層次環(huán)境及數(shù)據(jù)來源，以更全面和深層次的數(shù)據(jù)分析實(shí)現(xiàn)對(duì)被審計(jì)單位更全面客觀及前瞻性的反映，將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)從傳統(tǒng)的靜止?fàn)顟B(tài)轉(zhuǎn)為動(dòng)態(tài)的預(yù)測性工作，從而為被審計(jì)單位提供更多有利于企業(yè)整體價(jià)值升值的實(shí)際幫助，真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)持續(xù)增值。

三、提高財(cái)務(wù)報(bào)表智能審計(jì)質(zhì)量的策略

財(cái)務(wù)報(bào)表智能審計(jì)在當(dāng)前及今后的審計(jì)工作中對(duì)事務(wù)所或者被審計(jì)單位來說都無疑能夠起到極大的促進(jìn)作用，而如何真正發(fā)揮出智能審計(jì)如前文中所描述的諸多優(yōu)勢，則需要我們加大對(duì)智能審計(jì)具體開展的研究工作。

1.確立審計(jì)整體流程框架。

審計(jì)工作應(yīng)明確審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段以及審計(jì)完成階段三個(gè)重要部分，在審計(jì)準(zhǔn)備階段重點(diǎn)應(yīng)放在明確審計(jì)任務(wù)及簽訂業(yè)務(wù)合約和編制審計(jì)計(jì)劃三方面，同時(shí)加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃審批，杜絕審批不合格的審計(jì)計(jì)劃進(jìn)入實(shí)施階段。在審計(jì)實(shí)施階段應(yīng)明確審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)機(jī)構(gòu)各自權(quán)責(zé)義務(wù)，審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位應(yīng)共同進(jìn)行數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)儲(chǔ)存及數(shù)據(jù)展示工作，并將審計(jì)源數(shù)據(jù)通過審計(jì)數(shù)據(jù)庫篩選形成審計(jì)業(yè)務(wù)分析資料。在升級(jí)完成階段，要加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告審查及修改復(fù)核，最終形成的審計(jì)報(bào)告也應(yīng)及時(shí)歸檔，以便后續(xù)使用及查閱。

2.審計(jì)準(zhǔn)備階段執(zhí)行細(xì)則及風(fēng)險(xiǎn)防控。

審計(jì)準(zhǔn)備階段在整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)開展過程中的重要性十分突出，但在實(shí)際審計(jì)業(yè)務(wù)開展中卻往往沒有得到足夠重視，從而為諸多風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生埋下隱患。審計(jì)準(zhǔn)備階段為了更好地實(shí)現(xiàn)規(guī)范審計(jì)和高效審計(jì)，在借助智能審計(jì)技術(shù)的同時(shí)還要建立獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估委員會(huì)，用以提高審計(jì)準(zhǔn)備階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與監(jiān)督，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估委員會(huì)不僅要對(duì)客戶風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，同時(shí)也起到評(píng)估與初審項(xiàng)目是否存在風(fēng)險(xiǎn)的作用，進(jìn)而最大限度降低審計(jì)準(zhǔn)備階段可能遭遇的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，在審計(jì)準(zhǔn)備階段不能僅僅滿足于客戶主動(dòng)提供的相關(guān)審計(jì)數(shù)據(jù)資料，而是要充分利用大數(shù)據(jù)挖掘、分析技術(shù)，對(duì)客戶信息進(jìn)行全面且充分的掌握與了解，對(duì)客戶全方位分析了解不僅有利于避免客戶方故意隱瞞信息或因?yàn)槿狈I(yè)審計(jì)知識(shí)而遺漏重要數(shù)據(jù)信息，同時(shí)大數(shù)據(jù)挖掘分析也能夠幫助事務(wù)所快速尋找在事務(wù)所內(nèi)部是否存在與客戶企業(yè)有親屬關(guān)系、利益關(guān)系以及商業(yè)合作的中高層管理人員，并進(jìn)行相應(yīng)的成員調(diào)整與安排，以保證審計(jì)工作開展過程中的公平公正與公開。在審計(jì)準(zhǔn)備階段還應(yīng)定期與客戶企業(yè)取得溝通，在明確雙方權(quán)責(zé)的同時(shí)進(jìn)行雙方審計(jì)準(zhǔn)備確認(rèn)，避免審計(jì)人員進(jìn)場后因?yàn)閷徲?jì)準(zhǔn)備工作不足而造成的審計(jì)資源浪費(fèi)和審計(jì)項(xiàng)目無法按期完成。

3.審計(jì)實(shí)施階段細(xì)則。

通過大數(shù)據(jù)技術(shù)以審計(jì)內(nèi)部控制的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)執(zhí)行階段全過程的信息化監(jiān)控，能夠大幅度增強(qiáng)審計(jì)執(zhí)行力度與流程規(guī)范性。加強(qiáng)對(duì)每項(xiàng)審計(jì)程序的測試與責(zé)任人的嚴(yán)格監(jiān)督，對(duì)一切口頭談話、問卷調(diào)查、計(jì)算機(jī)測試等內(nèi)容全部詳細(xì)記錄并要求負(fù)責(zé)人親筆簽字確認(rèn)，以保證結(jié)果的真實(shí)性與有效性。同時(shí)，在運(yùn)用大數(shù)據(jù)云計(jì)算技術(shù)的同時(shí)加大現(xiàn)場監(jiān)盤與專家鑒別落實(shí)力度，切實(shí)保證信息數(shù)據(jù)與實(shí)物資產(chǎn)完全吻合對(duì)應(yīng)。所以，在加大智能審計(jì)應(yīng)用力度的同時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步提高現(xiàn)場審計(jì)人員的專業(yè)度與職業(yè)敏感性，實(shí)現(xiàn)人工審計(jì)與智能審計(jì)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一并最終保證審計(jì)工作整體質(zhì)量。

4.重視審計(jì)復(fù)核階段。

審計(jì)復(fù)核是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的最后一步，同時(shí)也是十分關(guān)鍵的內(nèi)容，審計(jì)復(fù)核應(yīng)當(dāng)包括項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核、部門經(jīng)理復(fù)核以及主任會(huì)計(jì)師復(fù)核三個(gè)步驟。項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核主要針對(duì)審計(jì)工作底稿逐張復(fù)核;部門經(jīng)理復(fù)核針對(duì)重要審計(jì)程序?qū)嵤┣闆r及審計(jì)結(jié)論進(jìn)行復(fù)核;主任會(huì)計(jì)師復(fù)核主要針對(duì)審計(jì)全過程中的重大審計(jì)問題、重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)以及重要審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核。

結(jié)論

智能審計(jì)是財(cái)務(wù)高標(biāo)審計(jì)工作的發(fā)展方向，而智能審計(jì)不僅僅是指采用大數(shù)據(jù)云計(jì)算等先進(jìn)的技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)審計(jì)樣本全覆蓋和提高審計(jì)效率，同時(shí)也在于解放審計(jì)人員的精力與時(shí)間，提高審計(jì)工作整體質(zhì)量。而財(cái)務(wù)報(bào)告智能審計(jì)在技術(shù)應(yīng)用的同時(shí)更要注重審計(jì)流程的規(guī)范及各流程的優(yōu)化與增值，進(jìn)而真正體現(xiàn)出智能審計(jì)在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作中的積極作用。

········參考文獻(xiàn)·····················

[1]陳凱明.企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)成因及控制方法探討——以供電企業(yè)為例[J].中國商論，2019，（8）.

[2]李娟，趙士俊.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)與IT環(huán)境下財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的比較[J].中國商論，2020，（1）.

（作者單位：寧波海聯(lián)會(huì)計(jì)師事務(wù)所）