企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)與控制探討

嚴(yán)寶琴

【摘 要】本文分析了企業(yè)涉稅的主要風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源于稅收政策變化和企業(yè)納稅行為，從政策理解把握、全流程涉稅籌劃、健全涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制、加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化管理等維度，提出預(yù)防控制措施。爭(zhēng)取在用好用足優(yōu)惠政策的同時(shí)，有效識(shí)別和降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，供同行參考借鑒。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn);分析;控制

一、企業(yè)涉稅的現(xiàn)狀與主要風(fēng)險(xiǎn)

所謂企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，指的就是由于未能按照國(guó)家相關(guān)稅收規(guī)定執(zhí)行稅收繳納，從而給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)影響的行為。從風(fēng)險(xiǎn)形成原因，企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)大致可以分為外部政策環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。外部政策環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在稅收政策的調(diào)整和稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查等方面。內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)主要是企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系不健全，制度、流程不完善，對(duì)會(huì)計(jì)憑證的不規(guī)范管理等。會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部稅收核算和財(cái)務(wù)人員水平等方面，財(cái)務(wù)人員的水平和能力，是企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的重要影響因素。

1.外部政策環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。

目前疫情防控常態(tài)化下，面對(duì)新形勢(shì)政府提出了“六穩(wěn)、六?！保雠_(tái)了相當(dāng)多的經(jīng)濟(jì)政策，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)政策進(jìn)行不斷調(diào)整和變化，新的問(wèn)題和新情況的層出不窮。為符合和適應(yīng)新形勢(shì)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，部分稅收政策法規(guī)做出調(diào)整以及新增的稅收優(yōu)惠政策，稅收政策的調(diào)整帶來(lái)的不確定性，加大了企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，在復(fù)雜多變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)要高度重視涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防范，以免對(duì)企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)造成重大影響。企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)不斷更新和變化的稅務(wù)政策和稅法進(jìn)行及時(shí)掌握和理解，執(zhí)行到位，避免理解上出現(xiàn)偏差，具體表現(xiàn)在按照原稅收法規(guī)合法、合理的涉稅行為成為不合法、不合理的行為，造成涉稅風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)企業(yè)新增的稅收優(yōu)惠政策，未能充分理解掌握，或理解掌握不全面，未能充分利用優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要稅收負(fù)擔(dān)，造成企業(yè)利益減少。

而準(zhǔn)確理解和把握稅收優(yōu)惠政策，用好稅收階段性減免和優(yōu)惠政策可以給企業(yè)爭(zhēng)取較大利益，以某港電公司為例，根據(jù)《財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（2019年第39號(hào)公告），及時(shí)組織學(xué)習(xí)掌握政策內(nèi)涵，積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通協(xié)調(diào)，爭(zhēng)取政策落地實(shí)施，截止2020年10月累計(jì)取得減免稅費(fèi)2 029.38萬(wàn)元，其中增值稅增量留抵退稅1 846.93萬(wàn)元，疫情政策減免149.09萬(wàn)元。有效降低了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，得到了急需的資金流，避免了給企業(yè)造成損失。

近年來(lái)國(guó)家不斷加強(qiáng)稅收征管工作，銀行開(kāi)戶清理、金稅三期系統(tǒng)、信息聯(lián)網(wǎng)等措施，實(shí)現(xiàn)了對(duì)稅源企業(yè)逐一精準(zhǔn)掌握，提高了稅收征管智能化水平。互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)暴露的概率加大，一些不規(guī)范的涉稅籌劃和納稅安排，不僅可能給企業(yè)帶來(lái)不了實(shí)際利益，甚至可能被發(fā)現(xiàn)被罰款處置。企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的涉稅行為未能充分認(rèn)識(shí)或未能正確地遵守稅法規(guī)定，而導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)利益的可能損失。

2.內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。

涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要包括四方面：一是有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行和運(yùn)用過(guò)程中的事項(xiàng)，比如在享受環(huán)?；蚋＠髽I(yè)優(yōu)惠政策，但企業(yè)實(shí)際未達(dá)到相關(guān)的要求和優(yōu)惠條件而享受了相應(yīng)政策。二是對(duì)稅收政策在整體稅收籌劃過(guò)程中把握不準(zhǔn)，容易造成稅收籌劃中的綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)。三是在企業(yè)合并、改制、分立等過(guò)程中涉及到稅收優(yōu)惠事項(xiàng)，對(duì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算需要依法對(duì)所得稅進(jìn)行繳納，而被合并企業(yè)的往年虧損不能通過(guò)結(jié)轉(zhuǎn)的形式由合并企業(yè)進(jìn)行彌補(bǔ)，如沒(méi)有進(jìn)行準(zhǔn)確掌握和系統(tǒng)理解上述情況，運(yùn)用實(shí)施中，將造成稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)和失敗。四是實(shí)踐中缺乏完善的管理制度，或是業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)與稅務(wù)制度脫節(jié)，沒(méi)有建立切實(shí)可行的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，部門之間缺乏配合，風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱，對(duì)稅收政策缺乏敏感性等，都會(huì)造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的增加。為降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，需要做好稅收信息的收集、處理和反饋，注重每個(gè)環(huán)節(jié)，強(qiáng)化信息提報(bào)的準(zhǔn)確度，才能最大限度的從源頭規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，建立健全從識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)等全過(guò)程的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。

3.會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。

會(huì)計(jì)核算原則和稅法有關(guān)規(guī)定在涉稅事項(xiàng)的處理上存在著一定的差異，兩者之間所包含的內(nèi)容不同（即計(jì)算口徑不同）和計(jì)算時(shí)期不同，造成企業(yè)在一定時(shí)期的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的存在差異，該差異按照原因和性質(zhì)分為時(shí)間差異和永久性差異。時(shí)間差異指的是計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和計(jì)入納稅所得的時(shí)間不一致所產(chǎn)生的支出項(xiàng)目或收入的不同，比如開(kāi)辦費(fèi)攤銷時(shí)間、廣告費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)后年度、折舊時(shí)間不同之間的差額，這鐘差額發(fā)生于某一期間，但在以后的一期或若干期內(nèi)將會(huì)轉(zhuǎn)回。永久性差異，指某一會(huì)計(jì)期間，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（或虧損）與納稅所得（或虧損）之間由于計(jì)算口徑不同而產(chǎn)生的差額，這種差額在本期發(fā)生，將不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。實(shí)踐中一些財(cái)務(wù)人員對(duì)上述規(guī)定不能準(zhǔn)確理解把握，選用涉稅會(huì)計(jì)核算方法不當(dāng)，或者未及時(shí)做好差異稅收調(diào)整備查登記，容易出現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

二、預(yù)防控制措施

1.加強(qiáng)培訓(xùn)，增強(qiáng)依法合規(guī)納稅意識(shí)和業(yè)務(wù)能力。

加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)人員、辦稅人員，尤其是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員稅收法律法規(guī)的宣傳培訓(xùn)，強(qiáng)化依法合納稅意識(shí)。加強(qiáng)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)能力提升培訓(xùn)，及時(shí)準(zhǔn)確理解把握涉稅法律法規(guī)及相關(guān)政策更新變化的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵要求，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)政策的準(zhǔn)確理解把握，清晰有關(guān)條文變化前后的一致性和差異性，執(zhí)行相關(guān)條文的要求和邊界條件。

注重對(duì)相關(guān)典型案例的收集、學(xué)習(xí)和交流討論，積累經(jīng)驗(yàn)并用于指導(dǎo)實(shí)際工作。提高專業(yè)技能，嚴(yán)格會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，確保會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、準(zhǔn)確，準(zhǔn)確客觀反映收支結(jié)果和財(cái)務(wù)狀況，對(duì)應(yīng)納稅所得額和會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間的差額進(jìn)行準(zhǔn)確核算，提高涉稅會(huì)計(jì)核算合規(guī)性準(zhǔn)確性。財(cái)務(wù)人員還應(yīng)注重提高溝通協(xié)調(diào)能力，加強(qiáng)與稅務(wù)部門以及稅務(wù)管理人員溝通協(xié)調(diào)，做到對(duì)涉稅政策理解一致，執(zhí)行無(wú)偏差。對(duì)沒(méi)有明文規(guī)定的相關(guān)稅務(wù)處理方法方式，應(yīng)爭(zhēng)取通過(guò)稅務(wù)協(xié)調(diào)的方式，防范和化解涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

會(huì)計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)專業(yè)相關(guān)知識(shí)培訓(xùn)，對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)、行業(yè)屬性有初步的掌握，以便更準(zhǔn)確的理解財(cái)務(wù)核算口徑與業(yè)務(wù)口徑的不一致處，并合理準(zhǔn)確滿足不同口徑核算統(tǒng)計(jì)要求。

2.統(tǒng)籌做好業(yè)務(wù)全流程涉稅籌劃。

稅收籌劃的概念來(lái)源于西方國(guó)家，荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局（IBDF）編寫(xiě)的《國(guó)際稅收詞匯》中是這樣定義的：“稅收籌劃（TaxP lanning）是指納稅人通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收?！泵绹?guó)南加州大學(xué)W.B梅格斯博士在與別人合著的《會(huì)計(jì)學(xué)》中，對(duì)稅收籌劃作了如下闡述，“人們合理而合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為稅收籌劃……少繳稅款和遞延納稅是稅收籌劃的目標(biāo)所在?！逼髽I(yè)涉稅籌劃即為增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益，有效避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)，在不違反現(xiàn)行稅法的前提下，合理利用各種優(yōu)惠政策，通過(guò)系統(tǒng)謀劃，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全業(yè)務(wù)流程，采用比選、優(yōu)化、延遲納稅、退稅等方法，合理達(dá)到降低稅負(fù)，增厚企業(yè)利潤(rùn)，提高員工福利的行為。國(guó)有企業(yè)一般只注重企業(yè)節(jié)稅，對(duì)員工降低個(gè)人稅務(wù)籌劃較少關(guān)注。非國(guó)有企業(yè)更加注重員工個(gè)人稅負(fù)降低籌劃，間接減少企業(yè)成本負(fù)擔(dān)。

做好涉稅籌劃一般要堅(jiān)持以下原則，一是依法合規(guī)，深研政策充分理解掌握相關(guān)條文規(guī)定，涉稅業(yè)務(wù)做到有法可依，財(cái)務(wù)信息有據(jù)可查。同時(shí)創(chuàng)造有利條件，促使企業(yè)符合稅務(wù)優(yōu)惠條件達(dá)到節(jié)稅目的。對(duì)模糊或規(guī)定不明確的應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的提前溝通協(xié)調(diào)。二是提前籌劃，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是產(chǎn)生稅務(wù)行為的根源，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)始前，提前謀劃各經(jīng)營(yíng)活動(dòng)納稅模式、納稅節(jié)點(diǎn)，做好業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)深度融合，有效管控稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。三是系統(tǒng)通盤(pán)考慮，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中涉及到各稅種、稅率變化，節(jié)稅成本對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效益影響，局部利益和總體利益等，通過(guò)不同方案比選，擇優(yōu)采用。四是過(guò)程調(diào)整，涉稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)源自稅務(wù)政策的變化及納稅行為，政府涉稅政策和優(yōu)惠條件是不斷演變調(diào)整中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也是在不斷變化中。稅籌方案以前合法的現(xiàn)在可能不合法，以前不合法的可能現(xiàn)在合法;以前有效益的現(xiàn)在可能沒(méi)效益，以前沒(méi)效益的現(xiàn)在可能有效益。沒(méi)有一成不變的節(jié)稅方案，要因時(shí)因勢(shì)而變，順勢(shì)而為乘勢(shì)而上，近底線不踩底線，近紅線不碰紅線，最大限度用好用足優(yōu)惠政策的同時(shí)，堅(jiān)決預(yù)防和避免出現(xiàn)稅務(wù)處罰。

3.健全完善內(nèi)控體系、落實(shí)崗位責(zé)任。

樹(shù)立企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，健全內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，從組織機(jī)構(gòu)、崗位和職責(zé)以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估、控制、應(yīng)對(duì)、監(jiān)督、改進(jìn)等方面完善稅務(wù)內(nèi)控制度，規(guī)范業(yè)務(wù)流程。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估來(lái)判定企業(yè)遇到的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型，并將防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。建立企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)處理程序，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自查，針對(duì)企業(yè)可能產(chǎn)生的稅費(fèi)差異，各稅種風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，定期組織開(kāi)展稅收自查自糾工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題解決問(wèn)題，防范于未然，依法處理和化解稅收風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)稅收遵從度。

適時(shí)借助稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)力量，對(duì)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)處理審核把關(guān)。并將其覆蓋到事前的稅收籌劃，事中的涉稅事宜辦理，事后的稅務(wù)審計(jì)和年終決算、匯算清繳及稅務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。堅(jiān)持“簡(jiǎn)單、簡(jiǎn)化、高效”的原則，完善各項(xiàng)規(guī)章制度，優(yōu)化涉稅管控流程，落實(shí)涉稅崗位工作責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)要求，努力實(shí)現(xiàn)“制度流程化、流程表單化、表單數(shù)字化”，促進(jìn)企業(yè)規(guī)范管理。

4.加強(qiáng)涉稅信息化建設(shè)，客觀真實(shí)做好會(huì)計(jì)核算。

加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)，提高稅務(wù)管理信息化應(yīng)用水平。根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和成本效益原則，將信息技術(shù)應(yīng)用于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的各項(xiàng)工作，建立涵蓋風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)，以有效的識(shí)別、收集、處理、傳遞和保存稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息數(shù)據(jù)，并對(duì)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行稅負(fù)分析，通過(guò)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)清單與涉稅風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)錯(cuò)漏情況，借助智能化手段自動(dòng)生成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告，提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控能力，最大限度的減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，按照規(guī)定的會(huì)計(jì)核算基本前提和基本原則組織會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)指標(biāo)的口徑一致、相互可比和會(huì)計(jì)處理方法的前后期一致性。同時(shí)要結(jié)合企業(yè)所屬行業(yè)特點(diǎn)，產(chǎn)品特性，所處發(fā)展階段，比如建設(shè)期、生產(chǎn)期等相應(yīng)的國(guó)家法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算處置。財(cái)務(wù)人員要懂得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)口徑與財(cái)務(wù)核算口徑的差異，并在兩者之間依據(jù)合理的科目，以解決不同口徑的統(tǒng)計(jì)需求。例如某建設(shè)期企業(yè)在會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中，“車輛”屬于固定資產(chǎn)，而不是“費(fèi)用”，但企業(yè)概預(yù)算中，“生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)”中可以列支“車輛”。在“生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)”科目下設(shè)置“不需安裝固定資產(chǎn)”明細(xì)科目，專門用于歸集類似資產(chǎn)，購(gòu)入時(shí)計(jì)入“生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)/不需安裝固定資產(chǎn)”，領(lǐng)用時(shí)從該科目轉(zhuǎn)出計(jì)入“固定資產(chǎn)”項(xiàng)。生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)借方發(fā)生額反映支出，固定資產(chǎn)從生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)轉(zhuǎn)入而增加。這樣清晰反映了該項(xiàng)資產(chǎn)的資金來(lái)源于建設(shè)期項(xiàng)目，從而為正確組織開(kāi)展稅務(wù)活動(dòng)打下客觀真實(shí)的會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)。

三、結(jié)束語(yǔ)

1.企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于稅收政策變化和企業(yè)納稅行為，要準(zhǔn)確的理解和把握優(yōu)惠政策內(nèi)涵和實(shí)質(zhì)要求，加強(qiáng)依法合規(guī)納稅意識(shí)教育，提高專業(yè)素養(yǎng)，確保會(huì)計(jì)核算信息規(guī)范性準(zhǔn)確性，是做好企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控的基礎(chǔ)。

2.涉稅籌劃貫通企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)全流程，要因時(shí)借勢(shì)，提前謀劃，系統(tǒng)通盤(pán)考慮，把納稅和業(yè)務(wù)深度融合，通過(guò)比選擇優(yōu)選擇納稅行為，充分運(yùn)用優(yōu)惠政策，達(dá)到應(yīng)享盡享。

3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化智能化管理，健全企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，落實(shí)崗位責(zé)任，可有效降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

········參考文獻(xiàn)·····················

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（作者單位：神華（福州）羅源灣港電有限公司）