存貨內(nèi)部控制缺陷及改進(jìn)建議

蔣秋菊 陳敏 竇 宇 鄭蓉

【關(guān)鍵詞】 廣州浪奇; 存貨管理; 內(nèi)部控制; 化工材料; 外部倉(cāng)庫(kù)

【中圖分類號(hào)】 F270? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2021）16-0107-05

一、引言

近年來(lái)，不少行業(yè)都爆出存貨丟失事件，日化行業(yè)也在其中。廣州浪奇作為老牌的日化企業(yè)，在2020年9月28日發(fā)布關(guān)于部分庫(kù)存貨物可能涉及風(fēng)險(xiǎn)的提示性公告。當(dāng)日的公告內(nèi)容中，涉及丟失存貨的金額就已高達(dá)5.72億元，繼而在當(dāng)年的10月31日，更是曝出8.6億元的存貨出現(xiàn)賬實(shí)不一致的情形。

廣州浪奇外部存放存貨占比高達(dá)80%，并且此次存貨遺失價(jià)值高達(dá)8.6億元，占總存貨的60%左右。對(duì)于資金雄厚的公司而言，損失幾億元的存貨可能無(wú)傷大體，但對(duì)于廣州浪奇來(lái)說(shuō)卻可能是致命的。2019年，廣州浪奇全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為6 237萬(wàn)元，然而價(jià)值8.6億元的存貨減值，卻是2019年凈利潤(rùn)的近14倍。進(jìn)一步追溯廣州浪奇年報(bào)數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，這一損失大于廣州浪奇上市27年的累積總利潤(rùn)。自1993年上市以來(lái)，廣州浪奇截至2019年獲得的凈利潤(rùn)總額才4.82億元，還不及此次存貨損失的一半。數(shù)據(jù)顯示，存貨對(duì)于盈利能力本就不強(qiáng)的廣州浪奇影響重大。眾所周知，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下公司間的競(jìng)爭(zhēng)強(qiáng)度不斷加劇，先進(jìn)的存貨內(nèi)部管理可以減少企業(yè)的內(nèi)耗。廣州浪奇遭遇如此慘痛的損失，說(shuō)明存貨內(nèi)部控制管理對(duì)于公司至關(guān)重要。

現(xiàn)有的文獻(xiàn)多是聚焦于管理自有倉(cāng)庫(kù)的存貨，而幾乎未涉及外部倉(cāng)庫(kù)的存貨內(nèi)部控制管理，本文的創(chuàng)新之處在于研究企業(yè)存放在外部倉(cāng)庫(kù)而非自有倉(cāng)庫(kù)的存貨管理問(wèn)題。本文就廣州浪奇的存貨暴雷事件，梳理公司重大事件的時(shí)間線，針對(duì)外部倉(cāng)儲(chǔ)存貨管理過(guò)程中易出現(xiàn)問(wèn)題的環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，并提出具體建議，以供上市公司管理層、投資者和市場(chǎng)監(jiān)管者參考借鑒。

二、文獻(xiàn)綜述

目前，國(guó)外學(xué)者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制研究已較成熟，主要強(qiáng)調(diào)企業(yè)存貨內(nèi)部控制制度的重要性。例如，Ashbaugh et al.[1]研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部控制薄弱更有可能導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)，影響應(yīng)計(jì)利潤(rùn)質(zhì)量。William et al.[2]通過(guò)案例研究發(fā)現(xiàn)，存貨內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及資產(chǎn)安全至關(guān)重要，表明存貨內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)高效管理、有利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。Matthew et al.[3]強(qiáng)調(diào)，為了確保存貨管理質(zhì)量，企業(yè)不僅應(yīng)該加強(qiáng)存貨流程管理，還應(yīng)將監(jiān)督活動(dòng)貫穿于存貨業(yè)務(wù)活動(dòng)始終，加強(qiáng)對(duì)存貨出入庫(kù)的監(jiān)督[3]。

國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)企業(yè)存貨內(nèi)部控制管理流程提出具體建議。在存貨內(nèi)部控制方面，一些學(xué)者認(rèn)為企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身特性制定存貨內(nèi)部控制制度，例如季煒然[4]在研究中指出，不同企業(yè)設(shè)計(jì)的行業(yè)產(chǎn)品是有所差異的，這就要求企業(yè)在制定存貨管理時(shí)要依據(jù)企業(yè)存貨情況來(lái)制定合理的管理規(guī)定。劉帆[5]針對(duì)化工企業(yè)進(jìn)行了研究，認(rèn)為化學(xué)類存貨因?yàn)槠溆袣馕?、危險(xiǎn)性、不易盤(pán)點(diǎn)等特點(diǎn)，盤(pán)點(diǎn)工作很難做全面，通常只是抽盤(pán)或簡(jiǎn)盤(pán)，這樣很難得出準(zhǔn)確的盤(pán)點(diǎn)結(jié)果。

另一些學(xué)者對(duì)存貨管理的各個(gè)流程提出了相應(yīng)的管理制度建議，例如不相容崗位分離、職責(zé)劃分明確[6-7]，建立存貨盤(pán)點(diǎn)清查制度[8-9]等，這有利于規(guī)范現(xiàn)代企業(yè)的存貨管理行為。此外，徐軍[10]還針對(duì)采購(gòu)環(huán)節(jié)指出，商業(yè)企業(yè)應(yīng)明確采購(gòu)人員對(duì)供應(yīng)商的選擇、采購(gòu)物品的質(zhì)量、需求的滿足保證等負(fù)完全責(zé)任，同時(shí)采購(gòu)主管應(yīng)對(duì)下屬采購(gòu)員的工作過(guò)程和結(jié)果的監(jiān)控負(fù)責(zé)。但是，現(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)存貨內(nèi)部控制可能出現(xiàn)的問(wèn)題討論得仍然不全面。

綜上所述，現(xiàn)有文獻(xiàn)指出了企業(yè)存貨內(nèi)控方面的問(wèn)題，但缺少針對(duì)某家企業(yè)完整的案例分析研究。本文以廣州浪奇這一上市公司為例，探析了化工材料因特有的化學(xué)屬性導(dǎo)致其存貨盤(pán)點(diǎn)困難、存放在外部倉(cāng)庫(kù)的存貨面臨的管理失效等問(wèn)題，以期完善企業(yè)存貨內(nèi)部控制方面的相關(guān)研究，為上市公司管理層、投資者和市場(chǎng)監(jiān)管者提供政策建議。

三、案例概述

本文選取廣州浪奇進(jìn)行案例分析的原因有兩方面，一是廣州浪奇存貨丟失事件爆出后引起業(yè)界的廣泛關(guān)注，然而目前學(xué)者對(duì)該事件的研究較少，研究該案例有助于揭示廣州浪奇本次存貨丟失的主要原因并提出針對(duì)性的改進(jìn)建議，為相關(guān)企業(yè)提供借鑒。二是廣州浪奇約80%的存貨都存放在外部倉(cāng)庫(kù)，外部倉(cāng)庫(kù)由于涉及到外部企業(yè)，難以管控，容易造成管理缺失，因而研究該案例有助于警示相關(guān)企業(yè)規(guī)避類似風(fēng)險(xiǎn)。

（一）公司簡(jiǎn)介

廣州浪奇成立于1959年，集團(tuán)公司位于廣州市，1993年于深圳證券交易所掛牌上市，注冊(cè)資本 6.28億元，目前資產(chǎn)總額逾80億元，員工1 055余人，下設(shè)8家子公司、4家參股公司。公司屬于化學(xué)原料及化學(xué)制品制造業(yè)，主要業(yè)務(wù)是進(jìn)行日化產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，并在此基礎(chǔ)上發(fā)展了化工原材料的生產(chǎn)和銷售。

1.廣州浪奇的鼎盛時(shí)期（1978—1994年）

廣州浪奇前身廣州油脂化工廠成立當(dāng)年就推出了硬化油，結(jié)束了中南地區(qū)不能生產(chǎn)硬化油的歷史，從此開(kāi)始了發(fā)展壯大之路，經(jīng)過(guò)多年的努力，其主營(yíng)商品廣州浪奇洗衣粉家喻戶曉，占領(lǐng)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，可謂是中國(guó)三大品牌洗衣粉之一。

2.廣州浪奇的困難時(shí)期（1995—2001年）

20世紀(jì)90年代國(guó)內(nèi)日化企業(yè)掀起了與知名跨國(guó)公司合作的狂潮，廣州浪奇也不例外，于1994年選擇了與美國(guó)寶潔公司合作成立了合資企業(yè)——廣州浪奇寶潔股份有限公司，期望進(jìn)一步擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，成為行業(yè)巨頭。然而在與寶潔合作期間，廣州浪奇的營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率逐年降低，其營(yíng)業(yè)收入甚至在1995、1996、1998年進(jìn)入負(fù)增長(zhǎng)。在洗滌行業(yè)失去市場(chǎng)份額之后，廣州浪奇也逐漸淡出人們的視野。

3.廣州浪奇的轉(zhuǎn)型時(shí)期（2011年至今）

2008—2012年，日化行業(yè)原材料價(jià)格不斷走高，侵蝕了大量日化企業(yè)利潤(rùn)。為此，廣州浪奇決定轉(zhuǎn)型，在2011—2012年涉足化工貿(mào)易業(yè)務(wù)期間，廣州浪奇的營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率大幅上升，高達(dá)50%。公司于2013年與南海添惠等合作投資奇化公司作為其從事化工貿(mào)易業(yè)務(wù)的平臺(tái)。由此，公司踏上了化工貿(mào)易業(yè)務(wù)之路。

隨著化工貿(mào)易業(yè)務(wù)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，2018年和2019年貿(mào)易業(yè)務(wù)收入占營(yíng)業(yè)收入的比重分別為76.00%和74.23%，毛利率分別僅為1.66%和1.48%。盲目追求化工原料現(xiàn)貨交易產(chǎn)生了不良的后果，存貨內(nèi)部管理問(wèn)題漸漸浮出水面，尤其是儲(chǔ)存在外部倉(cāng)庫(kù)中的存貨的內(nèi)部管理問(wèn)題更是受到業(yè)界的廣泛關(guān)注。廣州浪奇近年來(lái)大事件梳理如圖1所示。

（二）廣州浪奇存貨羅生門事件

2020年9月27日，廣州浪奇主動(dòng)發(fā)布公告稱公司儲(chǔ)存在輝豐公司的1.19億元存貨和存放在鴻 公司瑞麗倉(cāng)的4.53億元存貨丟失。一石激起千層浪，“3.6萬(wàn)股東徹夜難眠，廣東知名企業(yè)近6億元存貨不翼而飛”“廣州浪奇的洗衣粉難不成是和獐子島的扇貝私奔了？”等言論在網(wǎng)絡(luò)上席卷而來(lái)。這5.72億元存貨到底去哪兒了？三方當(dāng)事人各執(zhí)一詞，真相撲朔迷離。

廣州浪奇與兩家倉(cāng)庫(kù)公司解釋如下：

1.廣州浪奇公司

廣州浪奇回函中稱自己與奇化公司、同輝豐公司從2017年至今共簽訂了6份倉(cāng)儲(chǔ)合同，公司將貨物儲(chǔ)存于輝豐倉(cāng)，庫(kù)方負(fù)責(zé)貨物入庫(kù)驗(yàn)收及保管，公司定期支付倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)及力資費(fèi)，倉(cāng)儲(chǔ)期限到期后可以自動(dòng)續(xù)期。廣州浪奇及奇化公司同鴻 公司從2017年至今總共簽署了2份倉(cāng)儲(chǔ)合同，由庫(kù)方負(fù)責(zé)貨物入庫(kù)驗(yàn)收及保管。合作期間，公司與上游供應(yīng)商和下游客戶共發(fā)生60單涉及輝豐倉(cāng)的采購(gòu)或銷售業(yè)務(wù);而涉及瑞麗倉(cāng)的采購(gòu)或銷售業(yè)務(wù)共發(fā)生148單，涉及上游供應(yīng)商11家、下游客戶14家。截至2020年9月30日，公司存放在輝豐倉(cāng)與瑞麗倉(cāng)內(nèi)的存貨價(jià)值分別達(dá)1.19億元和4.53億元。然而公司于2020年多次前往兩倉(cāng)庫(kù)意圖開(kāi)展盤(pán)點(diǎn)工作，但卻由于未落實(shí)好輝豐公司相關(guān)人員的聯(lián)系工作，鴻 公司也以園區(qū)安全檢查工作為由將盤(pán)點(diǎn)工作一拖再拖，導(dǎo)致兩家公司的盤(pán)點(diǎn)工作均無(wú)法正常進(jìn)行。

2.鴻 公司

江蘇鴻 物流有限公司成立于2004年4月5日，注冊(cè)地位于如東縣，法定代表人為黃勇軍，注冊(cè)資本為1 188萬(wàn)元，其經(jīng)營(yíng)范圍是物流技術(shù)研發(fā)，危險(xiǎn)品裝卸及包裝技術(shù)服務(wù)，公司危險(xiǎn)品貨物專用運(yùn)輸，貨運(yùn)代辦服務(wù)，貨物倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸、包裝、配送，紡織原料（棉繭除外）及輔料、化工原料（危險(xiǎn)化學(xué)品除外）等。

鴻 方的相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，由于公司面臨破產(chǎn)危機(jī)，抱著挽救公司的目的，確實(shí)與廣州浪奇及其子公司奇化化工簽訂了保管合同，約定為其保管賬面價(jià)值為4.53億元的存貨。但據(jù)該負(fù)責(zé)人進(jìn)一步透露，此項(xiàng)交易過(guò)程并無(wú)實(shí)物交割。換言之，鴻 方從未保管運(yùn)輸過(guò)廣州浪奇及其子公司的貨物，那么便不存在貨物丟失的情形。此外，鴻 方表示曾收到兩筆金額共計(jì)64萬(wàn)元的“管理費(fèi)用”，目的就是幫助廣州浪奇公司“完善數(shù)據(jù)”。

廣州浪奇與鴻 各執(zhí)一詞，64萬(wàn)元到底是給鴻 方的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，還是掩飾公司存貨狀況的“封口費(fèi)”？其又為價(jià)值高達(dá)4.53億元存貨的消失增加了一層迷霧。

3.輝豐公司

江蘇輝豐石化有限公司是上市公司輝豐股份的全資子公司，成立于2007年12月，注冊(cè)地址位于鹽城市。其經(jīng)營(yíng)范圍是成品油（汽油、煤油、柴油）批發(fā)、危險(xiǎn)化學(xué)品經(jīng)營(yíng)等。

相比鴻 方，輝豐公司負(fù)責(zé)人的態(tài)度更為強(qiáng)硬。2020年9月16日，輝豐公司的回復(fù)函中表示并未與廣州浪奇簽訂任何倉(cāng)儲(chǔ)合同，所以沒(méi)有義務(wù)配合該公司的盤(pán)點(diǎn)工作，同時(shí)輝豐公司還表示，從未向廣州浪奇公司出具過(guò)《2020年6月輝豐盤(pán)點(diǎn)表》，也未加蓋過(guò)輝豐公司印章。對(duì)于廣州浪奇出示的《2020年6月輝豐盤(pán)點(diǎn)表》中加蓋的輝豐公司公章，輝豐方表示與其實(shí)際公章不符，因而可以判斷廣州浪奇可能存在偽造公章的嫌疑。

四、存貨內(nèi)部控制應(yīng)關(guān)注的流程

存貨種類包羅萬(wàn)象，形態(tài)各異，通常會(huì)占用企業(yè)的大部分資金，加之頻繁的收發(fā)活動(dòng)等容易出現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)。因此，存貨內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)至關(guān)重要。企業(yè)的存貨管理包括采購(gòu)、驗(yàn)收、倉(cāng)儲(chǔ)、領(lǐng)用、加工或生產(chǎn)、出庫(kù)、存貨被退回以及盤(pán)點(diǎn)的相關(guān)流程。

（一）采購(gòu)

采購(gòu)流程指企業(yè)為滿足未來(lái)一段時(shí)期的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需求而編制相應(yīng)的采購(gòu)計(jì)劃，該計(jì)劃需要審核并上報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)審批，審批通過(guò)后依據(jù)計(jì)劃進(jìn)行采購(gòu)。訂貨單是此流程的基本方法，同時(shí)要求：事先確定采購(gòu)價(jià)格并且該價(jià)格需要審核通過(guò);采購(gòu)單的編號(hào)不能跳號(hào)使用，必須連續(xù)等。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)定期清點(diǎn)訂貨單，反饋實(shí)際采購(gòu)情況，并結(jié)合采購(gòu)計(jì)劃予以考核。

（二）驗(yàn)收

此流程是記錄全部已驗(yàn)收入庫(kù)的貨物，基本方法是使用驗(yàn)收單。值得注意的是，存貨的保管應(yīng)與采購(gòu)職權(quán)相分離，企業(yè)應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的部門負(fù)責(zé)貨物的驗(yàn)收，避免滋生管理的舞弊空間。

（三）倉(cāng)儲(chǔ)

只有已得到管理層的批準(zhǔn)或指示的人才可與存貨實(shí)物的接觸。企業(yè)應(yīng)根據(jù)存貨的特性，提供與其相適宜的存儲(chǔ)設(shè)施以及儲(chǔ)存環(huán)境，避免存貨的意外損毀、盜竊或人為破壞。

（四）領(lǐng)用

此流程旨在確保所有存貨的領(lǐng)用都得到批準(zhǔn)和記錄，基本方法是填制領(lǐng)料單。領(lǐng)料單應(yīng)專人填制，避免重復(fù)填制等，同時(shí)應(yīng)由固定人員到倉(cāng)庫(kù)憑領(lǐng)料單領(lǐng)取物料，倉(cāng)管人員需認(rèn)真核對(duì)領(lǐng)料單，確認(rèn)無(wú)誤后方可辦理交接手續(xù)。

（五）加工或生產(chǎn)

此流程旨在適當(dāng)記錄所有處于生產(chǎn)過(guò)程中的存貨，填制生產(chǎn)報(bào)告單是基本方法。填制人應(yīng)及時(shí)確認(rèn)、記錄材料的使用、報(bào)廢和質(zhì)量存在缺陷的半產(chǎn)品情況。

（六）出庫(kù)

此流程是記錄所有裝運(yùn)出庫(kù)的存貨，常用方法是填制裝運(yùn)出庫(kù)單，并且裝運(yùn)出庫(kù)單可作為日后開(kāi)具收款賬單的依據(jù)。

（七）存貨被退回

此流程旨在找出存貨被退回的原因。企業(yè)應(yīng)標(biāo)記被退回的存貨，查明原因，并提出相應(yīng)解決措施，避免以后出現(xiàn)類似的差錯(cuò)。企業(yè)應(yīng)不斷改進(jìn)產(chǎn)品性能，爭(zhēng)取做到產(chǎn)品質(zhì)優(yōu)以提高企業(yè)聲譽(yù)。

（八）盤(pán)點(diǎn)

此流程是清查存貨數(shù)量與賬面價(jià)值是否一致，若不一致，上報(bào)主管部門，獲得批準(zhǔn)后進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。該流程中，企業(yè)內(nèi)部控制管理層可依據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)占用資金多的存貨設(shè)定一個(gè)存儲(chǔ)量的區(qū)間范圍。若定期檢查中，出現(xiàn)超額存貨的儲(chǔ)存量，要問(wèn)詢相關(guān)責(zé)任人查明緣由，并妥善處理。通常存貨的盤(pán)點(diǎn)程序如下：設(shè)定盤(pán)點(diǎn)時(shí)間，明確盤(pán)點(diǎn)地點(diǎn)，明晰盤(pán)點(diǎn)范圍，召集相關(guān)盤(pán)點(diǎn)部門，組織盤(pán)點(diǎn)人員設(shè)計(jì)合理的盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃，確定合理的盤(pán)點(diǎn)方法，記錄盤(pán)點(diǎn)結(jié)果。最后若盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與存貨記錄不一致，則需查明原因，上報(bào)管理部門，獲得審批通過(guò)后調(diào)整相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

可見(jiàn)，從本案例可知，廣州浪奇很可能是在存貨倉(cāng)儲(chǔ)方面存在內(nèi)部控制缺陷，并導(dǎo)致其存貨丟失。

五、廣州浪奇存貨現(xiàn)狀及其管理模式

（一）存貨分類

廣州浪奇的存貨包括原材料、庫(kù)存商品、周轉(zhuǎn)材料、發(fā)出商品、材料采購(gòu)、自制半成品、委托加工物資。根據(jù)廣州浪奇2019年年報(bào)資料顯示，2019年末，廣州浪奇半成品在存貨中占比為0.00224%，原材料與庫(kù)存商品在存貨中占比為95.12%，這樣的存貨構(gòu)成一方面是因?yàn)槠渲鳡I(yíng)的化工產(chǎn)品生產(chǎn)周期短，所以在產(chǎn)品比重小，另一方面是因?yàn)榻陙?lái)公司將重心轉(zhuǎn)向化工貿(mào)易，通過(guò)購(gòu)進(jìn)出售產(chǎn)品賺取差價(jià)來(lái)獲利而減少產(chǎn)品生產(chǎn)，使得其原材料與庫(kù)存商品占比很高。

（二）存貨存儲(chǔ)

對(duì)深圳證券交易所2020年5月—2020年10月對(duì)廣州浪奇出具的關(guān)注函以及廣州浪奇的回函進(jìn)行分析。根據(jù)2020年10月30日的回函可知，2019年末廣州浪奇存放在外部倉(cāng)庫(kù)的存貨占比超過(guò)80%，同時(shí)貿(mào)易類存貨占比高達(dá)79.55%，由此得知，至少有63.61%的存貨是存放在外部倉(cāng)庫(kù)的貿(mào)易類存貨。那么，為什么會(huì)有這么大比重的貿(mào)易類存貨存放在外部倉(cāng)庫(kù)呢？ 對(duì)于廣州浪奇來(lái)說(shuō)，在外地貿(mào)易并非是持續(xù)且穩(wěn)定的，若在貿(mào)易點(diǎn)建造自有倉(cāng)庫(kù)并配備相應(yīng)人員，成本高、風(fēng)險(xiǎn)大，所以廣州浪奇選擇了在江蘇、四川等貿(mào)易業(yè)務(wù)點(diǎn)租用外部倉(cāng)庫(kù)存放貿(mào)易類存貨。

據(jù)2020年10月30日廣州浪奇的回函披露得知，截至2020年9月30日，75.98%的貿(mào)易類存貨存放在輝豐倉(cāng)、瑞麗倉(cāng)、廣東倉(cāng)、四川倉(cāng)等9個(gè)外部倉(cāng)庫(kù)中，其中瑞麗倉(cāng)、輝豐倉(cāng)、四川倉(cāng)庫(kù)1、四川倉(cāng)庫(kù)2、廣東倉(cāng)庫(kù)2、廣東倉(cāng)庫(kù)3均出現(xiàn)賬實(shí)不符的情況，累計(jì)金額達(dá)866 817 704.03元，占2020年廣州浪奇半年報(bào)中披露存貨總額的55.16%，這說(shuō)明存貨丟失事件與外部倉(cāng)庫(kù)緊密相關(guān)。

（三）存貨管理模式

廣州浪奇作為一家大型上市公司，建立了其專門的存貨管理制度。根據(jù)存貨存放倉(cāng)庫(kù)的性質(zhì)，可以將存貨劃分為自有倉(cāng)庫(kù)存貨和外部倉(cāng)庫(kù)存貨，而此次羅生門事件中，丟失的存貨均是存放在外部倉(cāng)庫(kù)的貿(mào)易類存貨，因此著重分析了廣州浪奇外部倉(cāng)庫(kù)存放存貨的管理制度。

通過(guò)對(duì)廣州浪奇《存貨管理制度》的研究得知，外部倉(cāng)庫(kù)存貨管理內(nèi)容包括存貨采購(gòu)與銷售、倉(cāng)庫(kù)供應(yīng)商的開(kāi)發(fā)、倉(cāng)庫(kù)供應(yīng)商的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、外部倉(cāng)庫(kù)盤(pán)點(diǎn)表的索取及賬實(shí)核對(duì)、外部倉(cāng)庫(kù)存放存貨的定期盤(pán)點(diǎn)。在2020年3月之前，商務(wù)拓展部負(fù)責(zé)以上所有的存貨管理工作。此后，廣州浪奇新增供應(yīng)鏈管理部和審計(jì)內(nèi)部控制部來(lái)進(jìn)行外部倉(cāng)庫(kù)存放存貨的管理。其中，商務(wù)拓展部負(fù)責(zé)存貨采購(gòu)與銷售、倉(cāng)庫(kù)供應(yīng)商的開(kāi)發(fā)，供應(yīng)鏈管理部負(fù)責(zé)盤(pán)點(diǎn)表的索取、賬實(shí)核對(duì)、定期盤(pán)點(diǎn)，審計(jì)內(nèi)部控制負(fù)責(zé)倉(cāng)庫(kù)供應(yīng)商的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

六、討論與分析：廣州浪奇存貨管理內(nèi)部控制的問(wèn)題及成因

雖然廣州浪奇有其專門的存貨管理制度，但是也出現(xiàn)了外部倉(cāng)庫(kù)大量存貨賬實(shí)不符的情況，具體問(wèn)題分析如下：

（一）有缺陷的存貨管理模式

一般情況下，存貨的采購(gòu)與保管應(yīng)該是由相互獨(dú)立的部門或人員分別負(fù)責(zé)，然而，通過(guò)對(duì)廣州浪奇存貨管理模式的分析發(fā)現(xiàn)，在2020年4月以前，廣州浪奇的外部倉(cāng)庫(kù)貨物的管理一直由商務(wù)拓展部業(yè)務(wù)人員負(fù)責(zé)，沒(méi)有第三方人員參與其中，未形成有效的監(jiān)督機(jī)制，存在相關(guān)人員利用職務(wù)之便進(jìn)行舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。而在2020年4月之后，公司派遣供應(yīng)鏈管理部根據(jù)商業(yè)拓展部提供的第三方貿(mào)易倉(cāng)庫(kù)聯(lián)系方式，向倉(cāng)庫(kù)方索取每月盤(pán)點(diǎn)確認(rèn)表，對(duì)外部存貨實(shí)施管理，果不其然，在5月的定期存貨盤(pán)點(diǎn)中就發(fā)現(xiàn)了端倪，進(jìn)而在9月確定了5.72億元存貨的丟失，引起外界轟動(dòng)。

在沒(méi)有監(jiān)督的情況下，單一部門或人員對(duì)存貨流動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)都有操作空間。對(duì)于自有倉(cāng)庫(kù)來(lái)說(shuō)，首先，在存貨的采購(gòu)過(guò)程中，相關(guān)人員可能虛報(bào)采購(gòu)價(jià)格。其次，在驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，可能出現(xiàn)存貨品種、數(shù)量、規(guī)格與原始憑證不一致的情況。再次，在盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中，相關(guān)人員可能提供虛假的存貨盤(pán)點(diǎn)表。同樣，對(duì)于外部倉(cāng)庫(kù)來(lái)說(shuō)，在存貨采購(gòu)環(huán)節(jié)也會(huì)出現(xiàn)虛報(bào)價(jià)格的情況;在存貨存儲(chǔ)環(huán)節(jié)相關(guān)人員可能會(huì)與外部倉(cāng)庫(kù)的管理人員串通提供虛假的存貨庫(kù)存單據(jù)，甚至可能會(huì)無(wú)中生有，偽造與外部倉(cāng)庫(kù)的倉(cāng)儲(chǔ)合同。

（二）具有特殊化學(xué)屬性的存貨難以盤(pán)點(diǎn)

農(nóng)業(yè)類企業(yè)的消耗性生物資產(chǎn)因?yàn)槠渖a(chǎn)受自然環(huán)境影響大，存貨價(jià)值差異性大，導(dǎo)致難以準(zhǔn)確計(jì)量，盤(pán)點(diǎn)困難，如因扇貝消失而備受關(guān)注的獐子島，作為其存貨扇貝在水下基本無(wú)法看見(jiàn)，數(shù)量難以評(píng)估，質(zhì)量難以檢測(cè)，導(dǎo)致盤(pán)點(diǎn)流程形同虛設(shè)。無(wú)獨(dú)有偶，化學(xué)類企業(yè)也常常由于化工材料獨(dú)特的化學(xué)屬性使得盤(pán)點(diǎn)人員無(wú)法進(jìn)行正常的存貨盤(pán)點(diǎn)工作。

大多化學(xué)材料有嚴(yán)格的儲(chǔ)存規(guī)定，密封、防火、防潮、需專門儲(chǔ)罐，這使正常存貨盤(pán)點(diǎn)的取樣和計(jì)數(shù)變得困難。甚至對(duì)于許多存放危險(xiǎn)化學(xué)材料的倉(cāng)庫(kù)，盤(pán)點(diǎn)人員無(wú)法進(jìn)入其中進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)。如廣州浪奇存儲(chǔ)于瑞麗倉(cāng)的三氯乙酰氯由于其具有腐蝕性、強(qiáng)刺激性等特點(diǎn)，因此需要密封儲(chǔ)存，在存貨盤(pán)點(diǎn)時(shí)因儲(chǔ)罐無(wú)取樣口而無(wú)法取樣，也就無(wú)法對(duì)其進(jìn)行管理控制。

（三）公司與外部倉(cāng)庫(kù)相距甚遠(yuǎn)

由于廣州浪奇的貿(mào)易業(yè)務(wù)涉及全國(guó)各地，為了降低運(yùn)輸成本，廣州浪奇的存貨大多存放在外部倉(cāng)庫(kù)，在2019年底廣州浪奇的外部倉(cāng)庫(kù)存放存貨占總存貨比重就已高達(dá)84.06%。在本次丟失存貨的外部倉(cāng)庫(kù)中，輝豐倉(cāng)距離廣州浪奇公司1 689公里，瑞麗倉(cāng)距離廣州浪奇公司1 571公里。

那么，如此遠(yuǎn)距離的存貨倉(cāng)儲(chǔ)會(huì)帶來(lái)什么問(wèn)題呢？首先，遙遠(yuǎn)的距離會(huì)提高實(shí)地盤(pán)點(diǎn)成本如盤(pán)點(diǎn)人員的差旅費(fèi)，同時(shí)會(huì)延長(zhǎng)每次盤(pán)點(diǎn)工作的時(shí)長(zhǎng)。為了控制成本，企業(yè)往往會(huì)減少盤(pán)點(diǎn)人員的數(shù)量，這可能影響企業(yè)盤(pán)點(diǎn)工作的質(zhì)量。其次，由于不是自有倉(cāng)庫(kù)，企業(yè)對(duì)外部存貨的盤(pán)點(diǎn)需要煩瑣的申請(qǐng)程序，這可能使企業(yè)降低存貨實(shí)地盤(pán)點(diǎn)頻率，削弱企業(yè)對(duì)外部存貨的控制，導(dǎo)致存貨盤(pán)點(diǎn)的及時(shí)性失效，對(duì)存貨的真實(shí)情況無(wú)法核實(shí)。

七、廣州浪奇存貨內(nèi)部控制優(yōu)化的改進(jìn)建議

（一）分離不相容職位、進(jìn)行明晰的職責(zé)劃分

存貨伴隨著廣州浪奇整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程進(jìn)行流轉(zhuǎn)，存貨的流轉(zhuǎn)過(guò)程包括采購(gòu)、入庫(kù)、倉(cāng)儲(chǔ)、盤(pán)點(diǎn)和發(fā)出等，每個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都有專門的人員負(fù)責(zé)，內(nèi)部控制規(guī)范規(guī)定企業(yè)應(yīng)保證不相容職位相互分離，各崗位間權(quán)責(zé)明晰，因此這些人員的職責(zé)應(yīng)該相互獨(dú)立。廣州浪奇在2020年3月以前，外部倉(cāng)庫(kù)存貨管理一直由一個(gè)部門即商務(wù)拓展部負(fù)責(zé)，3月之后廣州浪奇才又派遣了供應(yīng)鏈管理部進(jìn)行協(xié)作，但是仍然存在一個(gè)部門同時(shí)負(fù)責(zé)多個(gè)相容環(huán)節(jié)的情況。這就需要廣州浪奇重新劃分存貨管理職責(zé)，例如，商務(wù)拓展部同時(shí)負(fù)責(zé)供應(yīng)商的開(kāi)發(fā)與存貨的采購(gòu)和銷售，就可能存在商務(wù)拓展部相關(guān)人員聯(lián)合其開(kāi)發(fā)的供應(yīng)商編造虛假的存貨盤(pán)點(diǎn)表進(jìn)行舞弊，在這樣的情況下，供應(yīng)鏈管理部門的賬實(shí)核對(duì)就會(huì)變得沒(méi)有意義，無(wú)法達(dá)到各個(gè)部門的相互制約與監(jiān)督目的。因此，廣州浪奇應(yīng)該把供應(yīng)商的開(kāi)發(fā)和存貨的采購(gòu)與銷售這兩個(gè)職責(zé)進(jìn)行分離，具體來(lái)說(shuō)，廣州浪奇應(yīng)該把目前屬于商務(wù)拓展部的供應(yīng)商開(kāi)發(fā)職責(zé)轉(zhuǎn)移給審計(jì)內(nèi)部控制部或其他獨(dú)立部門。

（二）根據(jù)化學(xué)存貨屬性選擇不同的倉(cāng)庫(kù)

對(duì)于化學(xué)類企業(yè)來(lái)說(shuō)，要正確認(rèn)知其化學(xué)材料的特有屬性，了解其存儲(chǔ)方式，將存貨按照盤(pán)點(diǎn)的難易程度進(jìn)行劃分，把那些存儲(chǔ)要求不高且盤(pán)點(diǎn)容易的存貨交由了解程度不深、合作時(shí)間相對(duì)較短的倉(cāng)庫(kù)儲(chǔ)存;相應(yīng)地，把存儲(chǔ)條件嚴(yán)格、盤(pán)點(diǎn)較困難的存貨交由已深入了解且合作時(shí)間長(zhǎng)的倉(cāng)庫(kù)儲(chǔ)存。對(duì)于存儲(chǔ)條件嚴(yán)格、盤(pán)點(diǎn)困難的存貨加強(qiáng)管控，管控措施包括提高盤(pán)點(diǎn)工作的頻率、派遣更負(fù)責(zé)任的人員進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)等。

（三）派遣本公司員工到外部倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行監(jiān)督

外部倉(cāng)庫(kù)遙遠(yuǎn)的距離削弱了企業(yè)對(duì)外部倉(cāng)庫(kù)存儲(chǔ)存貨的控制，使得存貨盤(pán)點(diǎn)的及時(shí)性失效，存貨的真實(shí)情況難以核實(shí)。要加強(qiáng)對(duì)外部倉(cāng)庫(kù)存儲(chǔ)存貨的控制，企業(yè)可以選擇派遣自有員工到外部倉(cāng)庫(kù)參與相應(yīng)存貨的管理，以及時(shí)向企業(yè)反饋存貨的真實(shí)情況，其成本相較于企業(yè)員工來(lái)回實(shí)地盤(pán)查的成本更低。

八、研究結(jié)論與啟示

近年，上市公司發(fā)生的有關(guān)存貨的“黑天鵝”事件屢見(jiàn)不鮮，說(shuō)明我國(guó)部分上市公司對(duì)于存貨的內(nèi)部控制管理松散，執(zhí)行力度不強(qiáng)。然而，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下，完善存貨內(nèi)部控制的工作無(wú)法一蹴而就，對(duì)企業(yè)極具挑戰(zhàn)性。

廣州浪奇出現(xiàn)的存貨內(nèi)部控制問(wèn)題具有一定的普適性，其他上市公司可借鑒參考。首先，存貨的流轉(zhuǎn)過(guò)程繁雜，各環(huán)節(jié)的管理人員職責(zé)應(yīng)分離，避免滋生操縱空間。同時(shí)，也應(yīng)加強(qiáng)各部門的溝通，避免信息阻塞。其次，存貨品類冗雜，分門別類的儲(chǔ)存有助于企業(yè)日常管理與使用。固態(tài)、液態(tài)、氣態(tài)等各類屬性需要特定的儲(chǔ)存環(huán)境，避免因企業(yè)管理不善導(dǎo)致存貨變質(zhì)、缺失。對(duì)于那些因?yàn)榛瘜W(xué)屬性使得盤(pán)點(diǎn)困難的存貨，應(yīng)該選擇信賴程度高的倉(cāng)庫(kù)供應(yīng)商，從而降低存貨丟失風(fēng)險(xiǎn)。最后，選擇遠(yuǎn)距離的倉(cāng)庫(kù)時(shí)，管理層不僅僅要考慮運(yùn)輸成本，還應(yīng)斟酌管理成本。存貨的日常管理、盤(pán)點(diǎn)清查等工作都應(yīng)派出本企業(yè)有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員進(jìn)行管控，及時(shí)傳遞存貨的實(shí)時(shí)信息，避免信息滯后導(dǎo)致管理層的錯(cuò)誤決策。

需要說(shuō)明的是，本文的研究也存在一定的不足，其中一點(diǎn)是：根據(jù)本案例撰寫(xiě)過(guò)程中搜集到的資料，認(rèn)為“存貨管理存在的內(nèi)部控制缺陷”是導(dǎo)致廣州浪奇發(fā)生存貨丟失的主要原因，但存貨丟失是否由于“財(cái)務(wù)舞弊”所致還有待進(jìn)一步研究。

【參考文獻(xiàn)】

[1] HOLLIS ASHBAUGH-SKAIFE，et al.The effect of sox internal control deficiencies and their remediation on accrual quality[J].The Accounting Review，2008，83（1）：217-250.

[2] WILLIAM R，et al. Research opportunities in internal control quality and quality assurance[J]. Auditing：A Journal of Practice & Theory，2000，19（s1）：83-90.

[3] MATTHEW J K，et al.The effect of the type and number of internal control weaknesses and their remediation on audit fees[J].Review of Accounting and Finance，2012，11（4）：377-399.

[4] 季煒然.企業(yè)存貨管理存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2019（15）：183-185.

[5] 劉帆.化工企業(yè)存貨內(nèi)部控制問(wèn)題研究[J].營(yíng)銷界，2019（21）：42-43.

[6] 王麗莉.企業(yè)存貨管理中存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].會(huì)計(jì)之友，2011（35）：72-73.

[7] 張陸燕.企業(yè)存貨的內(nèi)部控制[J].財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究，2016（S1）：74-77.

[8] 王紅云.建立健全中小企業(yè)存貨的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制[J].財(cái)會(huì)月刊，2008（21）：62-63.

[9] 齊淑霞.化工公司存貨內(nèi)部控制的研究[J].上?；?，（40）：31-33.

[10] 徐軍.淺析商業(yè)企業(yè)存貨內(nèi)部控制的完善[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2011（17）：43-44.