關(guān)于全年一次性獎(jiǎng)金過(guò)渡優(yōu)惠政策的探討

羅希

摘要：新個(gè)人所得稅法改變了原有按月征收的方式，通過(guò)引入年度綜合所得和專項(xiàng)附加扣除等制度普惠了社會(huì)各收入群體。全年一次性獎(jiǎng)金過(guò)渡優(yōu)惠政策允許居民個(gè)人取得的全年一次性獎(jiǎng)金可以選擇使用一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法單獨(dú)計(jì)算納稅，也可以合并當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。過(guò)渡優(yōu)惠政策頒布一年多以來(lái)，給各個(gè)收入人群帶來(lái)了不同幅度的減稅效應(yīng)。文章通過(guò)分析各個(gè)收入群體對(duì)一次性獎(jiǎng)金過(guò)渡政策的使用，比較其納稅差異，提出最優(yōu)的政策使用建議，并分析了過(guò)渡政策結(jié)束后對(duì)不同收入群體的納稅影響。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅;全年一次性獎(jiǎng)金;節(jié)稅效應(yīng)

2018年個(gè)人所得稅法進(jìn)行了第七次修訂，引入的綜合所得稅前扣除制度帶來(lái)了個(gè)人所得稅征管模式的重大變革。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒布的有關(guān)規(guī)定，賦予了居民個(gè)人全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法的選擇權(quán)，經(jīng)過(guò)一年多的政策施行，納稅人選擇年終獎(jiǎng)計(jì)稅方法的不同會(huì)帶來(lái)納稅的差異，本文舉例說(shuō)明了選擇不同計(jì)稅方法對(duì)納稅帶來(lái)的影響，納稅人可以根據(jù)具體情況進(jìn)行納稅籌劃。

一、過(guò)渡期內(nèi)全年一次性獎(jiǎng)金的兩種計(jì)稅方法

根據(jù)財(cái)稅【2018】164號(hào)文件中關(guān)于全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法的相關(guān)規(guī)定，居民個(gè)人在2021年12月31日前取得的年終獎(jiǎng)可選擇使用一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法，也可以并入當(dāng)年綜合所得合并計(jì)稅。

（一）一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法

居民個(gè)人取得的全年一次性獎(jiǎng)金，以一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，依據(jù)按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定稅率和扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算得出應(yīng)納稅額。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)

（二）合并綜合所得計(jì)稅方法

納稅人取得的年終一次性獎(jiǎng)金，也可以與綜合所得合并繳納個(gè)人所得稅。年度應(yīng)納稅綜合所得=年度應(yīng)稅收入額-按稅法準(zhǔn)予扣除額，其中按稅法準(zhǔn)予扣除額包括基本扣除費(fèi)用、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除。對(duì)照綜合所得適用的年度個(gè)人所得稅稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)。年度應(yīng)納稅額=年度綜合所得×適用稅率-速算扣除數(shù)。

二、不同計(jì)稅方式的納稅差異分析

通過(guò)比較不同收入群體的一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法的選擇，分析其納稅影響，并給出合理的年終獎(jiǎng)配置建議。

（一）低收入群體

對(duì)于企事業(yè)單位的大多數(shù)普通員工而言，新個(gè)人所得稅法由于基本減除費(fèi)用的提高和專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目的增多，有效地減少了應(yīng)稅綜合所得，大概率會(huì)出現(xiàn)稅法允許的扣除額在應(yīng)稅收入中無(wú)法得到充分扣除的情形。

例一：小明是甲集團(tuán)的普通員工，全年應(yīng)稅收入為120000元，其中年終獎(jiǎng)40000元，其他月基薪、補(bǔ)貼等合計(jì)80000元，專項(xiàng)附加扣除為24000元。小明的應(yīng)納個(gè)稅計(jì)算如下：

1. 一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅

一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)稅=40000×10%-210=3790（元）。

其他綜合所得額=（80000-60000-24000）<0，不繳納個(gè)稅。

全年應(yīng)繳納個(gè)稅3790元。

2. 合并綜合所得計(jì)稅

合并的綜合所得額=120000-60000-24000=36000（元）。

全年應(yīng)納個(gè)稅=36000×3%=1080（元）。

比較兩種計(jì)稅方法的納稅差異，選擇合并計(jì)稅比一次性計(jì)稅方法節(jié)約個(gè)稅2710元（3790-1080）。主要是因?yàn)橐淮涡元?jiǎng)金計(jì)稅與合并綜合所得計(jì)稅所適用的稅率不同，通過(guò)對(duì)比測(cè)算，將小明的一次性獎(jiǎng)金控制在36000元以內(nèi)，則一次性獎(jiǎng)金與綜合所得均享受3%的稅率，實(shí)現(xiàn)最優(yōu)稅后所得。

（二）中等收入群體

新個(gè)人所得稅法拉大了3%、10%、20%三檔低稅率級(jí)距，縮小了25%稅率的級(jí)距，30%、35%、45%三檔較高稅率的級(jí)距保持不變。這樣的調(diào)整普惠了廣大中等收入群體，同時(shí)，在年終獎(jiǎng)的設(shè)置上也需注意稅率拐點(diǎn)效應(yīng)？譹？訛，以獲得最優(yōu)稅后所得。

例二：王經(jīng)理供職于甲集團(tuán)，全年應(yīng)稅收入為350000元，其中一次性獎(jiǎng)金120000元，全年基薪230000元，專項(xiàng)附加扣除為24000元。王經(jīng)理的應(yīng)納個(gè)稅計(jì)算如下：

1. 一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅

一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=120000×10%-210=11790（元）。

全年基薪的應(yīng)納稅額=（230000-60000-24000）×20%-16920=12280（元）。

全年應(yīng)繳納個(gè)稅24070元（11790+12280）。

2. 合并綜合所得計(jì)稅

合并的綜合所得額=350000-60000-24000=266000（元）。

全年應(yīng)納個(gè)稅=266000×20%-16920=36280（元）。

比較兩種計(jì)稅方法的納稅差異，選擇一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅比合并綜合所得方法節(jié)約個(gè)稅12210元（36280-24070）。分析其原因，主要是一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅適用10%的稅率，而合并綜合所得適用的稅率為20%，稅率提高導(dǎo)致應(yīng)納稅額增加。因此，如果獎(jiǎng)金的并入引起了稅率檔級(jí)的提高，應(yīng)優(yōu)先選擇單獨(dú)計(jì)稅。

（三）高收入群體

對(duì)于高收入人群來(lái)說(shuō)，相比提高基本減除費(fèi)用與增加專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，稅率級(jí)距的調(diào)整對(duì)其減稅效應(yīng)更加顯著。尤其是在享受一次性年終獎(jiǎng)過(guò)渡優(yōu)惠政策后，設(shè)置合理的年終獎(jiǎng)數(shù)額可以大幅降低其應(yīng)納稅額。

例三：李總是甲集團(tuán)的高級(jí)管理人員，全年應(yīng)稅收入為800000元，其中一次性獎(jiǎng)金400000元，全年基薪400000元，專項(xiàng)附加扣除為24000元。李總的應(yīng)納個(gè)稅計(jì)算如下：