小企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題及完善對(duì)策探究

盧進(jìn)強(qiáng) 周芷伊

【摘 ?要】小企業(yè)的發(fā)展是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的組成部分之一。小企業(yè)的內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱的問(wèn)題值得深究。論文分析了小企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行現(xiàn)狀，以及存在的內(nèi)部控制具體問(wèn)題，并提出解決小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的對(duì)策。

【Abstract】The development of small enterprises is one of the components of market competition. The problem of weak internal control foundation of small enterprises is worth investigating deeply. This paper analyzes the implementation of the internal control of small enterprises， as well as the specific problems of internal control， and puts forward the countermeasures to solve the problems of internal control of small enterprises.

【關(guān)鍵詞】小企業(yè);內(nèi)部控制;問(wèn)題;對(duì)策

【Keywords】small enterprises; internal control; problems; countermeasures

【中圖分類號(hào)】F275;F276.3 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號(hào)】1673-1069（2021）07-0130-03

1 引言

中小企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分之一，對(duì)確保我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)適度增長(zhǎng)、緩解就業(yè)壓力、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等都具有重大的意義。但在面對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)下，許多小企業(yè)的規(guī)模有限，資金有限，導(dǎo)致存活周期短暫，競(jìng)爭(zhēng)力較弱，探其原因有很多，其中內(nèi)部控制不健全或缺失是一個(gè)非常關(guān)鍵的因素。企業(yè)內(nèi)部控制制度是否完善，是否嚴(yán)格執(zhí)行，是企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵。因此，中小企業(yè)要想健康持續(xù)發(fā)展，必須重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行。

2 小企業(yè)中的內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在問(wèn)題

2.1 小企業(yè)中內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

2.1.1 缺少良好的內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境作為內(nèi)部控制各個(gè)要素中最基礎(chǔ)的一個(gè)環(huán)節(jié)，如果缺乏良好的內(nèi)部環(huán)境，那么會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制制度在最初的建立階段就漏洞百出，無(wú)法建立起一套完整合理的規(guī)章制度，而且，很多小企業(yè)沒(méi)有針對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各部門和各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各環(huán)節(jié)制定出相應(yīng)的規(guī)章制度。由于小企業(yè)發(fā)展歷程較短，更多小企業(yè)是由領(lǐng)導(dǎo)者一人經(jīng)營(yíng)管理逐漸發(fā)展起來(lái)，在內(nèi)部控制建立的初始階段就有一定的差距，另外，投資者很大程度就是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者，有些小企業(yè)還會(huì)大量任用家族人員，從企業(yè)的管理層就沒(méi)有足夠的內(nèi)控意識(shí)，沒(méi)有營(yíng)造出良好的企業(yè)文化氛圍，制度建設(shè)相對(duì)落后，加上企業(yè)員工的不配合與不理解，內(nèi)部控制就更難以發(fā)揮出作用。

2.1.2 內(nèi)部控制范圍小

在我國(guó)，雖然有部分小企業(yè)建立了內(nèi)部控制制度，但也只是流于形式，只局限于審計(jì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息資料，如賬簿、憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表等相關(guān)資料，只限于賬表相符、賬賬相符、賬實(shí)相符等表面記錄上，涉及的內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)陋單一，沒(méi)有更深層次追究會(huì)計(jì)信息之間的勾稽關(guān)系，更沒(méi)有涉及經(jīng)營(yíng)管理層的內(nèi)容。另外，還有小部分小企業(yè)本身就沒(méi)有設(shè)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，由代理記賬公司，甚至其他部門承擔(dān)會(huì)計(jì)職能。一些小企業(yè)在制度方面上缺乏健全完善的內(nèi)部控制制度，在工作時(shí)無(wú)法為內(nèi)部控制相關(guān)人員提供專業(yè)指導(dǎo)，在一定程度上對(duì)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成阻礙，不利于各主要部門信息溝通，也無(wú)法保證會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性和準(zhǔn)確性。

2.1.3 缺乏專門的內(nèi)部審計(jì)部門

在許多小企業(yè)建設(shè)的初期，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)企業(yè)的發(fā)展發(fā)揮了重要作用，依靠領(lǐng)導(dǎo)者的敏銳度和卓越的運(yùn)作能力，能使企業(yè)快速步入正軌。但是隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，規(guī)模逐漸擴(kuò)大，領(lǐng)導(dǎo)者或許因?yàn)橐琅f保持著這些自身的優(yōu)勢(shì)，不吸收其他建設(shè)性意見(jiàn)，唯我獨(dú)大，沒(méi)有將企業(yè)文化建設(shè)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相匹配，缺乏專門的內(nèi)部審計(jì)部門，使企業(yè)面臨諸多隱患和風(fēng)險(xiǎn)。另外，許多小企業(yè)也會(huì)因?yàn)橘Y金受限，只追求利潤(rùn)最大化，忽略內(nèi)部控制制度設(shè)定的規(guī)范性，常出現(xiàn)一人兼任多職，崗位設(shè)置混亂，甚至存在個(gè)人崗位的職能相互監(jiān)督的矛盾，會(huì)計(jì)人員也是內(nèi)部審計(jì)人員，違背了不相容職務(wù)分離原則，弱化了審計(jì)的獨(dú)立性。

2.2 小企業(yè)存在的內(nèi)部控制問(wèn)題

2.2.1 企業(yè)管理者的內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)

大多數(shù)小企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，不夠重視內(nèi)部控制的建設(shè)，仍然以傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)管理公司，沒(méi)有意識(shí)建立企業(yè)內(nèi)部控制制度。大多管理者認(rèn)為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，業(yè)務(wù)量不多，財(cái)務(wù)之間的往來(lái)事項(xiàng)復(fù)雜程度低，對(duì)內(nèi)部控制的了解較少，認(rèn)為沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部控制制度的必要性，甚至認(rèn)為會(huì)在一定程度上阻礙企業(yè)的發(fā)展。由于管理者對(duì)內(nèi)部控制無(wú)足夠重視，導(dǎo)致小企業(yè)即使存在內(nèi)部審計(jì)，但相關(guān)工作人員職業(yè)素養(yǎng)也普遍不高，企業(yè)的管理者和員工對(duì)構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制方面都是消極態(tài)度。

2.2.2 內(nèi)部控制制度不健全，執(zhí)行力度低

小企業(yè)中也不乏有相當(dāng)企業(yè)建立了內(nèi)控制度，但大多數(shù)都是制度流于形式，并不按照內(nèi)控制度規(guī)定操作，更不用說(shuō)結(jié)合實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行調(diào)整。在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審批程序中，管理層往往為了節(jié)約時(shí)間成本，不按照制定的程序進(jìn)行審批，也不考慮其他風(fēng)險(xiǎn)因素，對(duì)于資金的支出和分配隨意簽字了事，這在完善內(nèi)部控制制度和流程上造成了嚴(yán)重的影響，更會(huì)帶動(dòng)員工對(duì)內(nèi)部控制的不重視。企業(yè)執(zhí)行力度低，使內(nèi)控制度逐漸成為擺設(shè)，導(dǎo)致許多相關(guān)問(wèn)題不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并整改，大多數(shù)內(nèi)部控制的設(shè)定都只是為了滿足外部審計(jì)和監(jiān)督檢查的需要。

2.2.3 監(jiān)督和考核機(jī)制設(shè)計(jì)不完善

由于小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱，其會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性和會(huì)計(jì)方法的一貫性程度較低，因此，企業(yè)的監(jiān)督和考核機(jī)制就顯得尤為重要。而大多小企業(yè)都只是制定了一個(gè)大的框架，內(nèi)控制度設(shè)計(jì)沒(méi)有滲透到公司的各項(xiàng)業(yè)務(wù)過(guò)程和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，沒(méi)有覆蓋到所有的部門和崗位，內(nèi)部控制制度缺乏具體量化的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，沒(méi)有制定具體細(xì)則和懲罰機(jī)制，使得控制活動(dòng)流于形式，雖有文件規(guī)定，卻沒(méi)有得以嚴(yán)格實(shí)施，監(jiān)督尚且只是紙上談兵。

2.2.4 缺乏相應(yīng)的專業(yè)性人才

對(duì)于小企業(yè)而言，由于領(lǐng)導(dǎo)者自我決定一切，對(duì)聘請(qǐng)更為專業(yè)人員的做法缺乏認(rèn)可，這是導(dǎo)致小企業(yè)出現(xiàn)內(nèi)部控制方面問(wèn)題的原因之一。管理者往往為了節(jié)約人力成本，只會(huì)設(shè)立基礎(chǔ)職能崗位，存在著缺乏專業(yè)性人才的問(wèn)題。同時(shí)，在前期招聘環(huán)節(jié)中，聘請(qǐng)人員的學(xué)歷和經(jīng)驗(yàn)相較于大中型企業(yè)來(lái)說(shuō)，已經(jīng)落后一步，且不重視員工后期自身素質(zhì)的培養(yǎng)，即員工基本完成本職工作即可，并不做過(guò)多要求。甚至在規(guī)模較小的企業(yè)中，很多職能崗位都是聘請(qǐng)相關(guān)代理公司負(fù)責(zé)，因其既不了解小企業(yè)每一階段的發(fā)展路線，又缺少對(duì)企業(yè)發(fā)展應(yīng)有的責(zé)任心，這就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在與類似的企業(yè)中競(jìng)爭(zhēng)力不夠，容易在本質(zhì)上就輸給競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)。

3 完善小企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)策

3.1 提高小企業(yè)管理層對(duì)于內(nèi)部控制的意識(shí)

首先，企業(yè)的所有者和管理層對(duì)內(nèi)部控制的重視程度直接影響了整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)。只有領(lǐng)導(dǎo)和管理人員提高自身對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)，深入了解內(nèi)部控制，重視企業(yè)文化的培養(yǎng)，才能引起其他人員對(duì)其重視，才能讓建設(shè)好的內(nèi)部控制得以嚴(yán)格執(zhí)行，發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)層的帶頭作用。

其次，企業(yè)應(yīng)該采取培訓(xùn)或外出學(xué)習(xí)的方式，增強(qiáng)員工對(duì)內(nèi)部控制重要性的意識(shí)。通過(guò)聘用內(nèi)部控制相關(guān)專家對(duì)企業(yè)管理層和其他員工進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高企業(yè)人員對(duì)內(nèi)部控制的理解水平。加強(qiáng)員工的職業(yè)水平能力，使普通員工也能認(rèn)識(shí)到內(nèi)控的重要性，也可以在企業(yè)運(yùn)營(yíng)步入正軌后招聘高素質(zhì)專業(yè)型人才，從源頭提高員工的綜合素質(zhì)能力。

最后，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制除了企業(yè)本身應(yīng)該建設(shè)完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，充分發(fā)揮內(nèi)控的作用等內(nèi)部應(yīng)該做的工作外，政府等外界因素也應(yīng)該幫助小企業(yè)建立完善的內(nèi)控制度，在必要時(shí)制定相應(yīng)的政策指導(dǎo)，增加對(duì)小企業(yè)內(nèi)部控制的培訓(xùn)學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，培養(yǎng)更多內(nèi)控專業(yè)人才服務(wù)社會(huì)、服務(wù)小企業(yè)，由外界的積極影響向小企業(yè)的管理層強(qiáng)調(diào)建立內(nèi)部控制制度的必要性，號(hào)召小企業(yè)向內(nèi)控規(guī)范企業(yè)學(xué)習(xí)。

3.2 建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度

面對(duì)來(lái)自大中型企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)壓力，和本身融資困難、成本較高的限制，小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者必須建立完善的內(nèi)部控制制度，推動(dòng)小企業(yè)做到穩(wěn)步前進(jìn)，不斷提高企業(yè)自身實(shí)力。對(duì)于小企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，管理層應(yīng)該結(jié)合自身發(fā)展階段和特色業(yè)務(wù)，有針對(duì)性地制定完善內(nèi)部控制制度，深入了解企業(yè)的發(fā)展運(yùn)營(yíng)，使企業(yè)的內(nèi)部控制是符合企業(yè)發(fā)展要求的，也能為廣大員工接受和遵守的。不僅要建立符合自身發(fā)展因素的內(nèi)控制度，還要建立相互制衡機(jī)制，不同的崗位之間、領(lǐng)導(dǎo)與領(lǐng)導(dǎo)之間，要做到不相容職務(wù)相分離的原則，將所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，設(shè)立專門的監(jiān)事會(huì)，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和各個(gè)部門、各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督。明確各個(gè)部門之間的職能作用，合理進(jìn)行分工合作，減少責(zé)任和職位不到位的不良現(xiàn)象，實(shí)現(xiàn)決策、運(yùn)營(yíng)、監(jiān)督高效運(yùn)轉(zhuǎn)。同時(shí)，加強(qiáng)小企業(yè)員工的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，解決小企業(yè)內(nèi)部普遍存在的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄的問(wèn)題，定期為企業(yè)管理層和員工進(jìn)行知識(shí)培訓(xùn)和考核。

3.3 落實(shí)內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制

為保障企業(yè)內(nèi)部控制能夠有效執(zhí)行，一方面，企業(yè)應(yīng)該做到建立專門的審計(jì)監(jiān)管部門，制定完善的內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度。而且，監(jiān)管人員必須是與財(cái)務(wù)專業(yè)相匹配的高素質(zhì)有能力的人才，不能與財(cái)務(wù)部門人員混用，能夠真正做到按照規(guī)章制度嚴(yán)格辦事，指出企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)的漏洞和不足，責(zé)任落實(shí)到位。在審計(jì)監(jiān)管過(guò)程中，還應(yīng)該做到事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)，擴(kuò)大審計(jì)范圍，使內(nèi)部審計(jì)的作用得到最大發(fā)揮。另一方面，企業(yè)為了預(yù)防監(jiān)管機(jī)構(gòu)濫用私權(quán)、各部門之間相互包庇等違規(guī)做法，還應(yīng)該定期聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所專業(yè)的審計(jì)人員到企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，加強(qiáng)審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督力度。針對(duì)不同的發(fā)展階段，企業(yè)應(yīng)該調(diào)整自身發(fā)展目標(biāo)，面對(duì)審計(jì)結(jié)果中出現(xiàn)的問(wèn)題要及時(shí)解決，以免出現(xiàn)更大、不可挽回的錯(cuò)誤。

3.4 重視專業(yè)人才的引進(jìn)和培養(yǎng)

企業(yè)人員的素質(zhì)高低與企業(yè)內(nèi)部控制管理水平存在著必然聯(lián)系，為使內(nèi)部控制活動(dòng)發(fā)揮更好的作用，企業(yè)應(yīng)該重視對(duì)專業(yè)人才的引進(jìn)和培養(yǎng)。改變傳統(tǒng)招聘模式，聘用符合小企業(yè)發(fā)展所需的專業(yè)人才，填補(bǔ)企業(yè)內(nèi)部控制方面人才的缺少，切實(shí)解決企業(yè)需求。同時(shí)結(jié)合企業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)和管理模式，制定科學(xué)客觀的考核制度和激勵(lì)機(jī)制，留住為企業(yè)不斷貢獻(xiàn)的人才。

小企業(yè)是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的組成部分之一，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有重要作用。內(nèi)部控制能夠保護(hù)小企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠。在小企業(yè)的逐漸發(fā)展和壯大的同時(shí)，小企業(yè)除了完善其他方面的缺陷外，還需要提高內(nèi)部控制水平，加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)，這樣才能使企業(yè)有效面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，提高自身競(jìng)爭(zhēng)力和企業(yè)盈利能力。

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