分析新金融工具準(zhǔn)則對(duì)銀行票據(jù)業(yè)務(wù)的影響

摘要：目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)正朝著集約型方向發(fā)展，推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)金融管理制度改革。本文簡(jiǎn)單介紹了新金融工具準(zhǔn)則中對(duì)于應(yīng)收票據(jù)的種類劃分，并基于此探究新金融工具準(zhǔn)則對(duì)銀行票據(jù)業(yè)務(wù)的影響效果，希望能夠有效提高企業(yè)票據(jù)業(yè)務(wù)管理工作的合理性，更能幫助企業(yè)完善自身合理經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，切實(shí)提升企業(yè)的運(yùn)營(yíng)經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞：新金融工具準(zhǔn)則;銀行;票據(jù)業(yè)務(wù)

我國(guó)于2017年發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，文件中對(duì)于企業(yè)應(yīng)收票據(jù)等金融資產(chǎn)的分類與計(jì)量工作進(jìn)行了重新定義。在新金融工具準(zhǔn)則模式下，企業(yè)可以自行通過不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行金融資產(chǎn)管理工作，以及選擇相應(yīng)的合同現(xiàn)金流量特征業(yè)務(wù)流程。

一、新金融工具準(zhǔn)則中對(duì)于應(yīng)收票據(jù)的種類劃分

其一，是攤余成本的金融資產(chǎn)。新金融工具準(zhǔn)則中將合同現(xiàn)金流量作為業(yè)務(wù)模式測(cè)試工具，其依托現(xiàn)金流量，將應(yīng)收票據(jù)以攤余成本計(jì)量為金融資產(chǎn)。這種票據(jù)同原金融工具準(zhǔn)則的處理方法先用，企業(yè)收到票據(jù)進(jìn)行結(jié)算時(shí)，其在票據(jù)到期前的時(shí)間內(nèi)享有所有權(quán)，此時(shí)企業(yè)業(yè)務(wù)模式為合同現(xiàn)金流量，并將票據(jù)報(bào)表列在“應(yīng)收票據(jù)”科目中。

其二，是公允價(jià)值變動(dòng)的金融資產(chǎn)。若企業(yè)金融資產(chǎn)不屬于常規(guī)資金狀態(tài)，即非“本金或利息的支付形式”，其并不屬于攤余成本，也不屬于其它綜合收益資產(chǎn)。進(jìn)行這類金融資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量，要以公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)量，計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)，但實(shí)際會(huì)計(jì)處理項(xiàng)目中，此類票據(jù)業(yè)務(wù)并不常見。

其三，是公允價(jià)值計(jì)量計(jì)入其它綜合收益的金融資產(chǎn)。應(yīng)收票據(jù)中的最常見分類項(xiàng)目，就是變動(dòng)計(jì)入其它綜合收益分類，這類資產(chǎn)在現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)上，將合同現(xiàn)金作為金融資產(chǎn)目標(biāo)，完成票據(jù)結(jié)算。實(shí)際核算環(huán)節(jié)，由于企業(yè)自身存在著現(xiàn)金流動(dòng)性的問題，因此在新金融工具準(zhǔn)則的影響下，多數(shù)票據(jù)會(huì)以貼現(xiàn)或者背書進(jìn)行處理，使得企業(yè)將收取合同流量作為金融資產(chǎn)交易目標(biāo)，并將其列報(bào)在“應(yīng)收款項(xiàng)融資”科目中[1]。

二、新金融工具準(zhǔn)則對(duì)銀行票據(jù)業(yè)務(wù)的影響效果探究

（一）對(duì)票據(jù)計(jì)量的影響效果

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)代化發(fā)展，票據(jù)被越來越多的企業(yè)廣泛使用，原金融工具準(zhǔn)則的票據(jù)公允價(jià)值判斷困難，缺乏相對(duì)較為統(tǒng)一的調(diào)配管理市場(chǎng)，票據(jù)在折現(xiàn)率的選擇上仍然使用過去的貼現(xiàn)率，無(wú)法與銀行貸款利率相匹配。新金融工具準(zhǔn)則中對(duì)于業(yè)務(wù)模式及現(xiàn)金流量測(cè)試內(nèi)容，能夠通過成本計(jì)量的方式進(jìn)行金融資產(chǎn)計(jì)算，這部分同舊準(zhǔn)則相比并未發(fā)生較大變化。在這種核算模式的影響下，企業(yè)票據(jù)計(jì)量工作分為以下幾種模式：首先，企業(yè)票據(jù)持有人通過證券化的方式事先進(jìn)行票據(jù)資產(chǎn)處理，通過銀行證券化、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等方式，完成票據(jù)轉(zhuǎn)讓及現(xiàn)金流活動(dòng);其次，當(dāng)企業(yè)通過轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等方式將自身票據(jù)已經(jīng)轉(zhuǎn)讓給其它主體機(jī)構(gòu)時(shí)，這種交易本質(zhì)是票據(jù)的出售活動(dòng)，即符合“為收取合同現(xiàn)金流量和出售而持有”中的相關(guān)規(guī)定，后續(xù)核算環(huán)節(jié)要按照公允價(jià)值計(jì)量的方式進(jìn)行收益計(jì)算。最后，票據(jù)持有到規(guī)定期限，新金融工具準(zhǔn)則頒布后，絕大部分商業(yè)銀行都會(huì)將票據(jù)資產(chǎn)由“貸款和應(yīng)收款項(xiàng)”重新定義為“其他綜合收益”，使得企業(yè)進(jìn)行票據(jù)計(jì)量方式也變?yōu)椤肮蕛r(jià)值”期間并未發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為的，要根據(jù)“為收取合同現(xiàn)金流量而持有”中的相關(guān)規(guī)定，在現(xiàn)金流量測(cè)試的限定條件下進(jìn)行攤余成本計(jì)量。

（二）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響效果

原金融工具準(zhǔn)則中對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的介紹，單銷售收入這一項(xiàng)就包括了銷售、委托、運(yùn)輸、加工等多項(xiàng)基本業(yè)務(wù)，這種財(cái)務(wù)報(bào)表繪制方案存在一定的核算風(fēng)險(xiǎn)。新金融工具準(zhǔn)則改革完成后，增加了“視同銷售”科目，將上述業(yè)務(wù)歸入新的科目中，合理進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。從專業(yè)角度來講，這個(gè)科目需要視為銷售類型，進(jìn)行票據(jù)業(yè)務(wù)交易環(huán)節(jié)，可以將其作為銷售收入進(jìn)行會(huì)計(jì)項(xiàng)目核算，二者同屬于銷售科目?jī)?nèi)容，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算及稅收管理工作時(shí)，能夠有效降低數(shù)據(jù)帶來的差異變化。此外，新金融工具準(zhǔn)則中對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表中的招待費(fèi)、宣傳費(fèi)等項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)了更加細(xì)化的劃分，在票據(jù)錄入環(huán)節(jié)進(jìn)行納稅報(bào)表環(huán)節(jié)，進(jìn)行納稅抵消扣減時(shí)不再歸入銷售收入科目，而是以財(cái)務(wù)費(fèi)用的形式進(jìn)行主營(yíng)業(yè)務(wù)核算[2]。

（三）對(duì)計(jì)提損失的影響效果

原金融工具準(zhǔn)則中根據(jù)公允價(jià)值波動(dòng)已經(jīng)計(jì)入其他綜合收益的部分，若當(dāng)期核算需要下月進(jìn)行貼現(xiàn)，那么這部分的票據(jù)處理存在爭(zhēng)議，不同企業(yè)對(duì)于其經(jīng)濟(jì)效果的理解模式也存在較大差異。而新金融工具準(zhǔn)則的應(yīng)用，則是改變了傳統(tǒng)模式中過分注重客觀證據(jù)的交易審查模式，重新將“預(yù)期信用損失模型”作為交易活動(dòng)的減值變動(dòng)計(jì)提指標(biāo)，并在資產(chǎn)負(fù)債中進(jìn)行信用風(fēng)險(xiǎn)確定，完善相應(yīng)的計(jì)提準(zhǔn)備。若當(dāng)期核算需要下月進(jìn)行貼現(xiàn)，則將其計(jì)提損失劃分為兩部分內(nèi)容，一方面，是企業(yè)或個(gè)人買入返售票據(jù)時(shí)計(jì)提減值損失情況，新金融工具中將返售票據(jù)劃分為攤余成本計(jì)量，使得返售票據(jù)業(yè)務(wù)需要進(jìn)行計(jì)提撥備，以及相應(yīng)的減值會(huì)計(jì)處理。這種模式以預(yù)期損失為基礎(chǔ)，降低了當(dāng)其損益，以及本期返售票據(jù)買入的賬面價(jià)值。另一方面，是對(duì)貼現(xiàn)票據(jù)計(jì)提減值損失造成的影響，新金融工具準(zhǔn)則要求將公允價(jià)值計(jì)量作為綜合收益中的部分。且商業(yè)銀行進(jìn)行票據(jù)處理時(shí)，要將預(yù)期損失作為核算基礎(chǔ)，對(duì)貼現(xiàn)票機(jī)進(jìn)行相應(yīng)的價(jià)值變動(dòng)處理，并完成減值計(jì)量準(zhǔn)備，保證票據(jù)的賬面價(jià)值。不過這不能完全阻止金融資產(chǎn)計(jì)提環(huán)節(jié)發(fā)生損失，在一定程度上會(huì)影響銀行的當(dāng)期損益，以及其他綜合收益。

（四）對(duì)業(yè)務(wù)管理的影響效果

原金融工具準(zhǔn)則中針對(duì)計(jì)入應(yīng)收款項(xiàng)融資科目中的應(yīng)收票據(jù)，其在貼現(xiàn)環(huán)節(jié)需要適當(dāng)調(diào)整當(dāng)期損益部分，即在現(xiàn)金流中完成投融資活動(dòng)。此時(shí)需要根據(jù)票據(jù)的公允價(jià)值進(jìn)行業(yè)務(wù)管理分析，參考部分企業(yè)公允價(jià)值的不確定性，進(jìn)行票據(jù)日常核算環(huán)節(jié)，只是將應(yīng)收票據(jù)金額進(jìn)行應(yīng)收款項(xiàng)融資，無(wú)法發(fā)揮業(yè)務(wù)管理的作用。而新金融工具準(zhǔn)則實(shí)施后，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)計(jì)量方式發(fā)生了變化，其買入返售票據(jù)業(yè)務(wù)作為成本計(jì)量分?jǐn)偟闹饕獌?nèi)容，多數(shù)銀行將銀行票據(jù)資產(chǎn)劃分為公允價(jià)值計(jì)量，這種定義上的本金變化使得資產(chǎn)計(jì)量方式也發(fā)生了變化。當(dāng)企業(yè)為滿足自身業(yè)務(wù)管理需求，將票據(jù)進(jìn)行貼現(xiàn)或背書，此時(shí)票據(jù)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，這不僅帶來了一定風(fēng)險(xiǎn)因素，且企業(yè)自身不穩(wěn)定的流動(dòng)性為整個(gè)票據(jù)處理業(yè)務(wù)帶來一定難度，增大銀行票據(jù)業(yè)務(wù)管理壁壘[3]。

在這一基礎(chǔ)上，引導(dǎo)企業(yè)信貸資產(chǎn)規(guī)模發(fā)生了變化，貼現(xiàn)票據(jù)業(yè)務(wù)自身存在著信貸及現(xiàn)金管理兩種業(yè)務(wù)屬性，進(jìn)行票據(jù)貼現(xiàn)工作代表企業(yè)需要進(jìn)行整體信貸管理?，F(xiàn)階段企業(yè)采用各種方式進(jìn)行信貸優(yōu)化，例如存款準(zhǔn)備金、MLF、窗口指導(dǎo)等服務(wù)項(xiàng)目。但這個(gè)信貸資產(chǎn)規(guī)模會(huì)存在一定的局限性，且自身作為一個(gè)硬性指標(biāo)，能夠在最短時(shí)間內(nèi)完成貨幣管理，從而影響企業(yè)信貸資產(chǎn)規(guī)模。就企業(yè)業(yè)務(wù)管理工作而言，新金融工具準(zhǔn)則的頒布使自身工作績(jī)效考核發(fā)生了變化，其直接原因在于企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)量方式都發(fā)生了變化，使得公允價(jià)值的范圍波動(dòng)造成會(huì)計(jì)計(jì)提工作時(shí)的損益振幅變大，尤其對(duì)于部分資產(chǎn)配置環(huán)節(jié)影響因素較多的管理項(xiàng)目。

結(jié)論

新金融工具準(zhǔn)則的落實(shí)，是政府幫助企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展的必然要求，也是構(gòu)建公共財(cái)政框架的重要措施。企業(yè)要具備敏銳的洞察力，結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及企業(yè)發(fā)展情況，探析新金融工具準(zhǔn)則對(duì)銀行票據(jù)業(yè)務(wù)的影響效果，完善自身票據(jù)業(yè)務(wù)，有效規(guī)范資本市場(chǎng)。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：

陶成（1972.08--）;民族：漢，性別：男，籍貫：江蘇省鹽城人，學(xué)歷：本科，畢業(yè)于南京農(nóng)業(yè)大學(xué)金融系;現(xiàn)有職稱：中級(jí)經(jīng)濟(jì)師;研究方向：銀行票據(jù)。

（江蘇銀行股份有限公司鹽城分行 江蘇 鹽城 224006）