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    財(cái)務(wù)管理體制初探

    2009-11-04 02:33:08王志敏
    企業(yè)導(dǎo)報(bào) 2009年7期
    關(guān)鍵詞:股東大會(huì)母公司程序

    王志敏

    一、公司管理模式

    我公司是由淄礦集團(tuán)和東華能源公司投資成立的,由淄礦集團(tuán)控股,代表淄礦集團(tuán)在省外進(jìn)行煤電資源的開(kāi)發(fā)與投資,具有特定職能性質(zhì)的二級(jí)公司。和淄礦集團(tuán)的其他二級(jí)單位一樣,具有獨(dú)立的法人資格,但三級(jí)單位就不同了,淄礦集團(tuán)的其他三級(jí)單位大多都是完全由二級(jí)單位出資成立的,股東比較單一;而我公司的子公司(即相對(duì)集團(tuán)公司來(lái)說(shuō)是三級(jí)單位)是根據(jù)公司法,按照現(xiàn)代企業(yè)管理制度要求,建立起來(lái)的多元持股由我公司絕對(duì)控股的企業(yè)法人單位,形成了經(jīng)濟(jì)型母子公司治理結(jié)構(gòu)。這種治理結(jié)構(gòu)的特點(diǎn):

    (一)產(chǎn)權(quán)相互獨(dú)立

    雖然我公司對(duì)子公司絕對(duì)控股,但法理上講子公司均為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,各自具有獨(dú)立的法人資格,各自具有獨(dú)立的公司治理結(jié)構(gòu)運(yùn)行形式。作為母公司應(yīng)尊重子公司的產(chǎn)權(quán)獨(dú)立性,不得將子公司作為自己的業(yè)務(wù)部門進(jìn)行管理,也不得肆意干預(yù)子公司的日常經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程。

    (二)“三會(huì)四權(quán)”相互獨(dú)立

    我公司和子公司都是按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求,建立起各自“三會(huì)四權(quán)”(股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層)相互制衡的權(quán)利機(jī)構(gòu),按照規(guī)范化、程序化、法制化管理制度履行各自的權(quán)利、責(zé)任和義務(wù)。公司不能直接向子公司下發(fā)決策性和經(jīng)營(yíng)性文件,不能以母公司名義直接控制子公司資金收支,不能在正常的情況下直接干預(yù)子公司的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等,公司對(duì)子公司的控制權(quán)應(yīng)該通過(guò)子公司的股東大會(huì)、董事會(huì)或委派的董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員加以實(shí)現(xiàn)(即在股東大會(huì)中,因我公司絕對(duì)控股,這就可以按自己的意志影響和決定子公司的經(jīng)營(yíng)方針和投資計(jì)劃等應(yīng)由股東大會(huì)決定的事宜。董事大多是由我公司委派的,董事長(zhǎng)、監(jiān)事中的多數(shù)成員、經(jīng)理層的主要人員也是我公司派選的)。

    (三)分權(quán)式管理模式

    我公司作為母公司是決策中心、投資中心和戰(zhàn)略發(fā)展中心,子公司為利潤(rùn)中心、經(jīng)營(yíng)中心和管理協(xié)調(diào)中心,采取分權(quán)式管理,子公司有更多的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)、治理結(jié)構(gòu)運(yùn)行機(jī)制有更大的靈活性。

    二、我公司(大股東,以下稱“母公司”)對(duì)子公司的財(cái)務(wù)權(quán)利和財(cái)務(wù)管理職能

    (一)財(cái)務(wù)權(quán)利

    通過(guò)以上管理模式分析,我們可以看出作為母公司對(duì)子公司的財(cái)務(wù)權(quán)利,根本上是資本的權(quán)利,是出資者的權(quán)利。資本的權(quán)利要求資本的增值,出資者的權(quán)利要求子公司實(shí)現(xiàn)股東某一領(lǐng)域的戰(zhàn)略目標(biāo)。這種財(cái)務(wù)權(quán)利在管理上體現(xiàn)為大股東在股東會(huì)上參與批準(zhǔn)子公司的年度預(yù)算,體現(xiàn)為大股東派入的董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員對(duì)子公司的控制,體現(xiàn)為母公司對(duì)子公司設(shè)計(jì)的公司治理一整套制度和程序。

    (二)財(cái)務(wù)管理職能

    1.戰(zhàn)略規(guī)劃。子公司是母公司總體戰(zhàn)略中某一領(lǐng)域戰(zhàn)略的實(shí)施主體,母公司應(yīng)做好戰(zhàn)略的規(guī)劃,并落實(shí)各子公司具體實(shí)施。

    2.融資支持。母公司綜合了下屬各子公司的財(cái)務(wù)資源,擁有合并報(bào)表的優(yōu)勢(shì),比子公司有更好的融資條件。

    3.財(cái)務(wù)服務(wù)。母公司將其部分業(yè)務(wù)分別交各子公司經(jīng)營(yíng),退出部分實(shí)體經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域,將經(jīng)營(yíng)視角轉(zhuǎn)向戰(zhàn)略規(guī)劃設(shè)計(jì)、外部環(huán)境協(xié)調(diào)、財(cái)務(wù)設(shè)計(jì)等方面,可為子公司提供更優(yōu)秀的財(cái)務(wù)管理資源與環(huán)境,提供更科學(xué)有效的管理性財(cái)務(wù)服務(wù)。

    4.預(yù)算協(xié)調(diào)。各子公司預(yù)算在報(bào)送股東會(huì)、董事會(huì)的同時(shí)報(bào)送母公司,若經(jīng)母公司審核,認(rèn)為子公司預(yù)算目標(biāo)偏低,或其編制忽略了一些必要考慮的因素,應(yīng)和子公司充分協(xié)調(diào),通過(guò)委派的董事、經(jīng)理在子公司的相應(yīng)權(quán)利機(jī)制中進(jìn)行調(diào)整,并最終確定預(yù)算目標(biāo)。

    5.風(fēng)險(xiǎn)控制。母公司應(yīng)及時(shí)了解子公司財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)情況,對(duì)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行必要的評(píng)估和控制。

    三、母公司對(duì)子公司財(cái)務(wù)權(quán)利實(shí)現(xiàn)的管理手段

    (一)戰(zhàn)略和規(guī)劃控制

    子公司是負(fù)責(zé)母公司某業(yè)務(wù)方向,落實(shí)母公司某戰(zhàn)略領(lǐng)域的經(jīng)營(yíng)實(shí)體。為從財(cái)務(wù)方面控制子公司戰(zhàn)略逐步實(shí)施,可以建立戰(zhàn)略規(guī)劃制度,編制幾年的滾動(dòng)戰(zhàn)略計(jì)劃,在五年度計(jì)劃中,從次年后可以粗線條編制,逐年根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、競(jìng)爭(zhēng)狀況、資源狀況等因素,調(diào)整五年度戰(zhàn)略財(cái)務(wù)預(yù)算使其具有可行性。該戰(zhàn)略規(guī)劃,應(yīng)是子公司股東大會(huì)年會(huì)討論審議的規(guī)定議題。該戰(zhàn)略規(guī)劃及戰(zhàn)略財(cái)務(wù)預(yù)算應(yīng)和年度預(yù)算共同報(bào)送母公司預(yù)先審核,再經(jīng)股東大會(huì)審議批準(zhǔn)實(shí)施。其標(biāo)準(zhǔn)格式內(nèi)容由子公司擬訂并經(jīng)母公司審定。

    (二)預(yù)算控制

    1.年度預(yù)算。股東大會(huì)批準(zhǔn)年度財(cái)務(wù)預(yù)算,是一個(gè)管理周期的開(kāi)端,也是母公司對(duì)子公司財(cái)務(wù)控制的基本手段。為使預(yù)算在股東大會(huì)上順利通過(guò),會(huì)前一定時(shí)間應(yīng)預(yù)先向母公司提交審議投資、資金、開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、成本、費(fèi)用等業(yè)務(wù)預(yù)算和相應(yīng)年度財(cái)務(wù)預(yù)算草案,以向母公司說(shuō)明擬提交股東大會(huì)批準(zhǔn)的年度預(yù)算將如何確保實(shí)現(xiàn)。這可在股東大會(huì)中議定或在《公司章程》中明確相應(yīng)的年度預(yù)算報(bào)送預(yù)審程序,在程序中應(yīng)規(guī)定,年度預(yù)算報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)格式內(nèi)容和詳細(xì)程序由子公司擬訂并經(jīng)母公司審定,除母公司外的其他股東大部分基本沒(méi)有能力或不愿意了解這些詳細(xì)預(yù)算,大范圍向股東提交詳細(xì)預(yù)算會(huì)造成工作繁復(fù)和公司商業(yè)機(jī)密的泄露,不必大范圍征求股東同意。

    2.季度預(yù)算。年度預(yù)算經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn),即成為子公司年度財(cái)務(wù)目標(biāo),子公司在這一年將通過(guò)計(jì)劃的經(jīng)營(yíng)任務(wù)組織實(shí)施年度預(yù)算。為使年度預(yù)算目標(biāo)的逐步實(shí)現(xiàn)具有可監(jiān)控性,彌補(bǔ)財(cái)務(wù)報(bào)告提供信息的不完備性,子公司應(yīng)分季度向母公司報(bào)送季度財(cái)務(wù)預(yù)算、決算報(bào)告,同時(shí)報(bào)送投資、開(kāi)發(fā)、資金、生產(chǎn)、成本、費(fèi)用等業(yè)務(wù)預(yù)算和部分管理報(bào)表,母公司據(jù)以了解子公司季度財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、以及為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)在投資、開(kāi)發(fā)、資金、生產(chǎn)、成本、費(fèi)用、等方面的分項(xiàng)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo),以判斷子公司年度預(yù)算的分季度落實(shí)情況。該制度的規(guī)范實(shí)施,可通過(guò)在股東大會(huì)中通過(guò)或在《公司章程》中規(guī)定明確的報(bào)告程序,在程序中應(yīng)規(guī)定,財(cái)季預(yù)決算報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)化格式內(nèi)容和詳細(xì)程序由子公司擬訂并經(jīng)母公司審定。

    3.預(yù)算制度。母公司(通過(guò)股東大會(huì))決定子公司年度預(yù)算,監(jiān)控子公司的季度預(yù)算,使預(yù)算成為母子公司之間財(cái)務(wù)管理的基本方式,因此應(yīng)在子公司和母公司兩個(gè)層面制定預(yù)算管理制度。應(yīng)在《公司章程》和股東大會(huì)中明確要求子公司實(shí)行全面預(yù)算制度,要求子公司在預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、考核方面制定詳細(xì)的制度報(bào)母公司備案,使預(yù)算成為對(duì)子公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核和對(duì)子公司管理層經(jīng)營(yíng)績(jī)效考核的重要依據(jù)。

    (三)會(huì)計(jì)控制

    1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度?!豆痉ā芬?guī)定公司基本管理制度和機(jī)構(gòu)設(shè)置方案由經(jīng)理擬訂,由董事會(huì)制定,即董事會(huì)擁有公司機(jī)構(gòu)設(shè)定權(quán)和基本制度制定權(quán)。母公司可通過(guò)其在董事會(huì)中的控制權(quán),制定或?qū)彾ㄗ庸净矩?cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制制度,設(shè)定子公司財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)管理模式和內(nèi)部控制體系。母公司并不負(fù)責(zé)管理和實(shí)施,只需監(jiān)督和控制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理過(guò)程和內(nèi)部控制體系的有效性,防止會(huì)計(jì)報(bào)告項(xiàng)目的虛列、虛報(bào)、操縱利潤(rùn),保證會(huì)計(jì)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的完備有效。

    2.統(tǒng)計(jì)和核算。完備的核算和統(tǒng)計(jì)體系明確各項(xiàng)工作計(jì)劃的落實(shí)程度,記錄各層直至最低層預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果,可為管理者提供會(huì)計(jì)系統(tǒng)以外各種所需管理信息,是公司反應(yīng)物流、人流、資金流合理流動(dòng)的信息流機(jī)制。完備的統(tǒng)計(jì)和核算制度,是公司由人治走向規(guī)范管理的基礎(chǔ)性、常規(guī)性、全面性工作,應(yīng)該被管理層(董事會(huì)層)高度重視,該項(xiàng)制度的制定、修訂和實(shí)施,應(yīng)該成為董事會(huì)層參與的常規(guī)工作。該項(xiàng)制度的基本原則,應(yīng)該由股東大會(huì)或《公司章程》予以明確,同時(shí)應(yīng)明確母公司對(duì)子公司關(guān)于此事項(xiàng)的監(jiān)控程序。

    (四)重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)預(yù)審制和授權(quán)批準(zhǔn)制

    《公司法》、《公司章程》規(guī)定和股東大會(huì)議定的應(yīng)提交股東大會(huì)審議批準(zhǔn)的重大財(cái)務(wù)事項(xiàng),如大型項(xiàng)目實(shí)施、重大技術(shù)改造、增加大額預(yù)算等,應(yīng)向母公司提交報(bào)告,提請(qǐng)母公司預(yù)先審核,交股東大會(huì)批準(zhǔn)。為簡(jiǎn)化決策程序,提高決策效率,股東大會(huì)也可以規(guī)定在一定的授權(quán)范圍內(nèi),授權(quán)母公司代行審核批準(zhǔn)。

    (五)審計(jì)控制

    審計(jì)控制在財(cái)務(wù)管理方面應(yīng)包括會(huì)計(jì)審計(jì)和預(yù)算審計(jì)。會(huì)計(jì)審計(jì)可以確保會(huì)計(jì)報(bào)告正確,會(huì)計(jì)核算合理和內(nèi)部控制有效;預(yù)算審計(jì)則偏重于財(cái)務(wù)管理,主要針對(duì)預(yù)算匯總編制體系的合理性、核算和統(tǒng)計(jì)體系的完備性、預(yù)算分析的全面性和針對(duì)性、預(yù)算考核制度的有效性等等。在母子公司之間,母公司對(duì)子公司的審計(jì)控制是一種間接控制,母公司只需在公司治理層面規(guī)定審計(jì)制度的基本原則和基本程序,由子公司制定審計(jì)制度的詳細(xì)規(guī)定,在一般情況下不必直接以母公司的名義對(duì)子公司進(jìn)行審計(jì)。子公司可在董事會(huì)層面設(shè)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審計(jì),也可由預(yù)算委員會(huì)負(fù)責(zé)審計(jì)事項(xiàng),也可由其他董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)層的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)審計(jì),也可指定一個(gè)執(zhí)行董事或監(jiān)事負(fù)責(zé)此事,也可委托母公司審計(jì),形成的審計(jì)報(bào)告要報(bào)送母公司,母公司據(jù)以監(jiān)控子公司財(cái)務(wù)。同時(shí)應(yīng)該規(guī)定母公司的審計(jì)授權(quán)涉入條款。

    四、公司財(cái)務(wù)管理程序框架

    (一)報(bào)告程序

    為保證母公司和其他股東資本權(quán)利和母公司自身戰(zhàn)略和發(fā)展的需要,充分了解和監(jiān)控子公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)的運(yùn)做,應(yīng)在子公司股東大會(huì)中議定或在《公司章程》中規(guī)定子公司向母公司報(bào)告事項(xiàng)的內(nèi)容,如有必要,部分報(bào)告可擬審標(biāo)準(zhǔn)格式內(nèi)容。

    1.各月財(cái)務(wù)報(bào)表。包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表。

    2.各月管理報(bào)表。即投資、開(kāi)發(fā)、資金、成本、費(fèi)用等各業(yè)務(wù)決算表。

    3.財(cái)季預(yù)算和決算報(bào)告。包括投資、開(kāi)發(fā)、資金、成本、費(fèi)用等各業(yè)務(wù)預(yù)算及決算報(bào)告。

    4.管理層財(cái)務(wù)事項(xiàng)報(bào)告。包括公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度制定、修訂及執(zhí)行情況、限額內(nèi)擔(dān)保事項(xiàng)、限額內(nèi)投融資事項(xiàng)、限額內(nèi)技術(shù)改造事項(xiàng)、異常財(cái)務(wù)事項(xiàng)等不必經(jīng)批準(zhǔn)的事項(xiàng)。

    5.其他母公司認(rèn)為需要的文件、資料。

    (二)備案程序

    與報(bào)告程序相同,也應(yīng)在子公司股東大會(huì)中議定或在《公司章程》中規(guī)定子公司向母公司報(bào)送備案的內(nèi)容。

    1.子公司公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。包括會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度、內(nèi)部控制制度、稽核制度、審計(jì)制度等。

    2.子公司財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置方案,子公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位人員。

    3.子公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作程序、有關(guān)財(cái)務(wù)的議事規(guī)則和程序。

    4.其他。

    (三)預(yù)先審議程序

    凡需要報(bào)股東大會(huì)審議批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)事項(xiàng),如公司年度預(yù)決算、利潤(rùn)分配方案、重大投資融資、重大擔(dān)保等,應(yīng)在會(huì)前一定時(shí)間報(bào)送母公司預(yù)先審議,經(jīng)母子公司充分協(xié)調(diào)后,形成子公司報(bào)股東大會(huì)審議的文件。

    (四)授權(quán)批準(zhǔn)程序

    為提高決策效率,一些需報(bào)股東大會(huì)審議批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)事項(xiàng),可經(jīng)股東大會(huì)預(yù)先授權(quán)母公司代行審核批準(zhǔn)。

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