大數(shù)據(jù)時(shí)代會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作面臨的問(wèn)題與應(yīng)對(duì)措施

秦雨詩(shī)

摘 要：大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作產(chǎn)生了很大影響，在帶來(lái)紅利的同時(shí)也給會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及審計(jì)行業(yè)帶來(lái)了不少問(wèn)題。本文將分析其傳統(tǒng)工作方式、傳統(tǒng)人才類(lèi)型、傳統(tǒng)軟件應(yīng)用在大數(shù)據(jù)時(shí)代下存在的問(wèn)題，并針對(duì)以上問(wèn)題提出相應(yīng)的解決措施，以幫助會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)際工作中積極應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)，與時(shí)俱進(jìn)，優(yōu)化業(yè)務(wù)模式，提高審計(jì)能力，在大數(shù)據(jù)背景下創(chuàng)造新的價(jià)值。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù);會(huì)計(jì)師事務(wù)所;審計(jì)工作;審計(jì)軟件

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.1 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2021）03（a）--02

近年來(lái)，隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，數(shù)據(jù)的種類(lèi)和規(guī)模也在以驚人的速度不斷增長(zhǎng)，人們開(kāi)始挖掘和運(yùn)用海量數(shù)據(jù)，大數(shù)據(jù)時(shí)代便隨之到來(lái)。大數(shù)據(jù)推動(dòng)著各個(gè)行業(yè)的變革，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，應(yīng)用好大數(shù)據(jù)能夠提升整個(gè)行業(yè)的工作效率與工作質(zhì)量，而與此同時(shí)，傳統(tǒng)審計(jì)方式、審計(jì)技術(shù)以及審計(jì)人員的工作模式、工作重點(diǎn)都將發(fā)生轉(zhuǎn)變，這會(huì)給已形成一定固有模式的審計(jì)行業(yè)帶來(lái)諸多問(wèn)題。認(rèn)清這些問(wèn)題并詳細(xì)分析應(yīng)對(duì)措施成為能否充分合理利用大數(shù)據(jù)，順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的關(guān)鍵所在。

1 大數(shù)據(jù)的含義及對(duì)審計(jì)工作的作用

1.1 大數(shù)據(jù)的含義

大數(shù)據(jù)的術(shù)語(yǔ)也叫巨量數(shù)據(jù)集合，2011年，麥肯錫最先把大數(shù)據(jù)定義成一種數(shù)據(jù)的聚合，其數(shù)據(jù)容量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了傳統(tǒng)數(shù)據(jù)獲取、存儲(chǔ)、處理和應(yīng)用的能力，其規(guī)模大、多樣性高、速度快的特點(diǎn)也被人們廣泛認(rèn)可。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)飛速的發(fā)展，大數(shù)據(jù)已經(jīng)成為全球經(jīng)濟(jì)每個(gè)環(huán)節(jié)和部門(mén)中不可分割的一部分。

1.2 大數(shù)據(jù)對(duì)于審計(jì)工作的作用

審計(jì)是監(jiān)督體系的重要組成部分，日常的審計(jì)工作需要接觸大量的數(shù)據(jù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)對(duì)象的全部行為都會(huì)產(chǎn)生數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)的真實(shí)性、有效性和處理這些數(shù)據(jù)的效率很大程度上決定了審計(jì)工作的質(zhì)量。傳統(tǒng)的翻閱賬冊(cè)、查看記賬憑證的方式核對(duì)的數(shù)據(jù)少、速度慢，難以跟上現(xiàn)代審計(jì)的節(jié)奏，而借助大數(shù)據(jù)的幫助，審計(jì)部門(mén)將對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)更加敏感，可以大幅提升處理的速度和準(zhǔn)確性，加強(qiáng)數(shù)據(jù)共享和監(jiān)督，使審計(jì)過(guò)程更加透明，從而有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。只有立足于大數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能打破固有的工作模式，獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展與良好的口碑。

2 大數(shù)據(jù)時(shí)代會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)面臨的問(wèn)題

大數(shù)據(jù)的應(yīng)用必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)行業(yè)的變革，這種變革也將使會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨諸多問(wèn)題。

2.1 會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍習(xí)慣于存在缺陷的傳統(tǒng)工作方式

在傳統(tǒng)的審計(jì)模式下，從業(yè)人員通常采用抽樣審計(jì)、事后審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的工作方式。抽樣審計(jì)即通過(guò)抽取有限的樣本來(lái)進(jìn)行審計(jì)，即使抽樣量再大，但仍低于百分之百，雖然每個(gè)抽樣單元都有被抽中的機(jī)會(huì)，但機(jī)會(huì)并不均等，且抽取什么樣的樣本通常取決于會(huì)計(jì)師的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)和主觀職業(yè)判斷。這將導(dǎo)致部分具體業(yè)務(wù)被忽略，注冊(cè)會(huì)計(jì)師想要基于這些樣本發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的重大舞弊風(fēng)險(xiǎn)會(huì)有一定的難度。

事后審計(jì)，即在所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之后才開(kāi)始進(jìn)行的審計(jì)，通常在一個(gè)會(huì)計(jì)年度或者一個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)束后執(zhí)行，并且只會(huì)選取其中某部分具有針對(duì)性的業(yè)務(wù)來(lái)進(jìn)行審計(jì)。時(shí)間上的滯后性和內(nèi)容上的不完整性導(dǎo)致審計(jì)人員無(wú)法及時(shí)有效地預(yù)防或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的錯(cuò)誤或舞弊，這種審計(jì)方式存在較大缺陷卻被現(xiàn)在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所廣泛且長(zhǎng)期使用。

現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的形式則更為普遍，會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往會(huì)派遣審計(jì)人員來(lái)到被審計(jì)單位，現(xiàn)場(chǎng)查看企業(yè)的各管理部門(mén)、車(chē)間、倉(cāng)庫(kù)等，并對(duì)賬冊(cè)、憑證、發(fā)票、合同等資料進(jìn)行查看和核對(duì)，與被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人在現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行溝通交流，聽(tīng)取他們對(duì)賬務(wù)的解釋說(shuō)明。這樣的工作會(huì)耗費(fèi)大量時(shí)間、精力，審計(jì)人員會(huì)在被審計(jì)單位工作較長(zhǎng)時(shí)間，這對(duì)雙方均造成了不便并且由于在現(xiàn)場(chǎng)需要核查的部分很多，工作效率也會(huì)較為低下。

這些有一定缺陷的傳統(tǒng)審計(jì)方式早已成為各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所固定且熟練使用的工作方式，這種深入人心的模式在短時(shí)間內(nèi)很難因?yàn)榇髷?shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)而改變。

2.2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所中審計(jì)人員挖掘和處理數(shù)據(jù)的能力不強(qiáng)

出于專(zhuān)業(yè)能力考慮，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作的審計(jì)人員大都是會(huì)計(jì)、審計(jì)或其他財(cái)務(wù)相關(guān)專(zhuān)業(yè)的畢業(yè)生，他們挖掘和處理數(shù)據(jù)的能力普遍不強(qiáng)。第一，這些專(zhuān)業(yè)的同學(xué)在學(xué)校時(shí)學(xué)習(xí)的課程大部分是與財(cái)會(huì)相關(guān)，而涉及數(shù)據(jù)處理的課程比較少，選擇與數(shù)據(jù)相關(guān)選修課的同學(xué)由于沒(méi)有長(zhǎng)期、系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，掌握的知識(shí)技能并不透徹扎實(shí)，難以運(yùn)用于實(shí)際工作中。第二，主要會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)普遍認(rèn)可的財(cái)經(jīng)類(lèi)證書(shū)，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)、英國(guó)特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師證書(shū)等的考試科目中，基本上沒(méi)有涉及如何處理數(shù)據(jù)的課程，僅有的只是概念上的講解，因此這些從業(yè)人員并沒(méi)有數(shù)據(jù)處理的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，需要事務(wù)所在后期進(jìn)行培養(yǎng)。

然而，會(huì)計(jì)師事務(wù)所并沒(méi)有充分重視對(duì)員工數(shù)據(jù)處理能力的培養(yǎng)，在員工培訓(xùn)中開(kāi)設(shè)這樣課程的少之又少。一方面是由于審計(jì)人員在傳統(tǒng)工作模式下并沒(méi)有意識(shí)到在大數(shù)據(jù)時(shí)代，將數(shù)據(jù)處理能力應(yīng)用于審計(jì)工作中的重要性，沒(méi)有提出參與培訓(xùn)的需求;另一方面是因?yàn)榇蠖鄶?shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身不具備進(jìn)行這種培訓(xùn)的能力，為了節(jié)約成本便不對(duì)員工進(jìn)行數(shù)據(jù)方面的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，因此大部分審計(jì)從業(yè)人員在數(shù)據(jù)處理上的能力較弱。人才的缺失對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代的發(fā)展帶來(lái)了很大困難，成為亟待解決的問(wèn)題。

2.3 會(huì)計(jì)師事務(wù)所中適應(yīng)大數(shù)據(jù)的審計(jì)軟件尚不成熟

能夠處理大數(shù)據(jù)的審計(jì)軟件首先要掌握大數(shù)據(jù)的關(guān)鍵技術(shù)，包括以下幾點(diǎn)。（1）數(shù)據(jù)采集技術(shù)，即通過(guò)多種方式獲得的各種類(lèi)型的結(jié)構(gòu)化、半結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化的海量數(shù)據(jù)，這也是大數(shù)據(jù)知識(shí)服務(wù)模型的一項(xiàng)根本技術(shù)。（2）數(shù)據(jù)預(yù)處理技術(shù)，即執(zhí)行辨析、抽取、清洗和轉(zhuǎn)換已接收數(shù)據(jù)的功能。（3）數(shù)據(jù)存儲(chǔ)及管理技術(shù)，即把采集到的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)起來(lái)，然后建立與之相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫(kù)，并對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行運(yùn)用與管理的技術(shù)。這項(xiàng)技術(shù)主要針對(duì)于解決比較復(fù)雜的結(jié)構(gòu)化、半結(jié)構(gòu)化以及非結(jié)構(gòu)化大數(shù)據(jù)的管理與存儲(chǔ)。（4）數(shù)據(jù)分析與挖掘技術(shù)，精確分析各類(lèi)數(shù)據(jù)的內(nèi)在信息，在海量的、隨機(jī)的數(shù)據(jù)中提取潛在的、有價(jià)值的內(nèi)容。（5）數(shù)據(jù)展現(xiàn)與應(yīng)用技術(shù)，為各個(gè)有需求的重要領(lǐng)域和行業(yè)提供大數(shù)據(jù)分析出來(lái)信息，如商業(yè)智能技術(shù)、政府決策技術(shù)、氣象環(huán)境監(jiān)測(cè)技術(shù)，等等，幫助提高各行各業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。

而將這些技術(shù)與煩瑣的審計(jì)流程緊密結(jié)合起來(lái)，搭建具有針對(duì)性的、考慮到各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)需要大量的人力、物力投入和長(zhǎng)時(shí)間的研究，而我國(guó)在審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)方面的水平相對(duì)較低，現(xiàn)在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所并沒(méi)有能力推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)軟件的研發(fā)與使用。

3 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)工作的措施

3.1 順應(yīng)大數(shù)據(jù)趨勢(shì)，加快轉(zhuǎn)變審計(jì)方式

在大數(shù)據(jù)的環(huán)境下，傳統(tǒng)的審計(jì)工作方式和思維方式都應(yīng)做出及時(shí)調(diào)整。首先，從抽樣審計(jì)向總體審計(jì)轉(zhuǎn)變，在大數(shù)據(jù)技術(shù)的支持下，打破樣本的局限性，收集被審計(jì)單位所有在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)并加以分析，這將更少地依賴(lài)于審計(jì)人員的主觀職業(yè)判斷，從根本上減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，杜絕舞弊行為。其次，從事后審計(jì)向持續(xù)審計(jì)改變，不在所有經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生后再進(jìn)行審計(jì)，而在這些業(yè)務(wù)發(fā)生的同時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，數(shù)據(jù)比對(duì)，增強(qiáng)時(shí)效性，提高審計(jì)效率和審計(jì)效果。最后，將現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)合得更好，利用大數(shù)據(jù)在非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)收集和處理更多有用信息，提前進(jìn)行分析，為日后的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供更多數(shù)據(jù)支撐，也為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)明確工作方向和工作重點(diǎn)。這些轉(zhuǎn)變將大大縮短工作時(shí)間，減輕審計(jì)人員和被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人的負(fù)擔(dān)，同時(shí)獲得更高的審計(jì)質(zhì)量。

3.2 培養(yǎng)和招聘具備處理大數(shù)據(jù)能力的人才

在明確大數(shù)據(jù)的發(fā)展趨勢(shì)之后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)招聘標(biāo)準(zhǔn)和方式進(jìn)行調(diào)整，在招收會(huì)計(jì)審計(jì)專(zhuān)業(yè)人才的同時(shí)招收一批具有處理大數(shù)據(jù)能力的復(fù)合型人才，或放寬招聘標(biāo)準(zhǔn)，直接招收數(shù)據(jù)類(lèi)專(zhuān)業(yè)學(xué)生以便解決日后工作中處理數(shù)據(jù)的難題。同時(shí)，向員工普及和強(qiáng)調(diào)大數(shù)據(jù)審計(jì)、大數(shù)據(jù)思維的重要性。在員工技能培訓(xùn)上增加投入，在新入職的員工方面，將能夠在實(shí)際工作中進(jìn)行數(shù)據(jù)分析列為入職前培訓(xùn)的要求之一，并在入職前進(jìn)行考核。在老員工方面，統(tǒng)一開(kāi)設(shè)大數(shù)據(jù)處理相關(guān)課程，形式上可以將線下與線上相結(jié)合，讓員工們可以靈活選擇，但考核標(biāo)準(zhǔn)需要嚴(yán)格制定，從而提高從業(yè)人員數(shù)據(jù)方面的技能，并保證能夠?qū)嶋H運(yùn)用于工作中。需要與會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同努力的還有各大高校，應(yīng)在財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生的課程中增加一些數(shù)據(jù)處理、信息系統(tǒng)方面的必修課程，并將講授與上機(jī)實(shí)操相結(jié)合，讓更多的學(xué)生成為財(cái)經(jīng)領(lǐng)域的復(fù)合型人才，這不單單能推動(dòng)審計(jì)行業(yè)順應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代的發(fā)展，其他各個(gè)行業(yè)也能在此潮流下更快更好地發(fā)展。

3.3 加快先進(jìn)審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)、應(yīng)用與普及

開(kāi)發(fā)一款先進(jìn)的大數(shù)據(jù)審計(jì)軟件需要大量的資金、技術(shù)支持，這些高昂的費(fèi)用是單單一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)擔(dān)不起的，需要整個(gè)行業(yè)共同推進(jìn)、共同應(yīng)用，以加快軟件的研發(fā)速度和降低應(yīng)用成本。國(guó)家有關(guān)部門(mén)也應(yīng)該加大對(duì)審計(jì)行業(yè)向大數(shù)據(jù)方向轉(zhuǎn)變的支持，增加對(duì)審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)的資金和技術(shù)支持，并對(duì)相關(guān)研發(fā)人員進(jìn)行一定的補(bǔ)貼，讓更多精通于審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)的人才加入到研發(fā)當(dāng)中。只有在各方力量的合作與支持下，能夠承載大數(shù)據(jù)的審計(jì)軟件才能被更多會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)用，才能在更短的時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)普及，才能在真正意義上跟上大數(shù)據(jù)時(shí)代的潮流，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

4 結(jié)語(yǔ)

大數(shù)據(jù)環(huán)境能夠帶來(lái)審計(jì)行業(yè)革新的同時(shí)也帶來(lái)了工作方式、人員配置、技術(shù)支持等方面的問(wèn)題，從而對(duì)整個(gè)行業(yè)提出了更高的要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)際工作過(guò)程中，應(yīng)緊跟大數(shù)據(jù)時(shí)代發(fā)展趨勢(shì)，適應(yīng)時(shí)代發(fā)展需要，調(diào)整工作與思維模式，引進(jìn)具有更強(qiáng)能力的人才，推動(dòng)信息化建設(shè)，優(yōu)化行業(yè)生態(tài)，這樣才能在大數(shù)據(jù)的浪潮中抓住機(jī)遇，獲得可持續(xù)性的發(fā)展。

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