企業(yè)內(nèi)部控制運行中的風險防范與價值創(chuàng)造

戴玲霞

（新昌縣恒利軸承有限公司，浙江 新昌 312500）

一、論內(nèi)部控制運行中的風險防范

在企業(yè)的內(nèi)部控制管理中，企業(yè)管理者會采取一系列科學的措施，確保財務(wù)信息的真實、完整，使其能夠真實地反映企業(yè)的經(jīng)濟活動，從而使管理者能夠根據(jù)財務(wù)信息制定正確的戰(zhàn)略。從內(nèi)部控制的角度來看，風險防范和價值創(chuàng)造績效是有區(qū)別的，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：第一、內(nèi)部控制管理不善，企業(yè)缺乏有效的管理控制。加大企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的資金投入，關(guān)注國家內(nèi)部控制相關(guān)政策的出臺，減少浪費資金，降低重復勞動。第二，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度管理，企業(yè)要深入了解自身財務(wù)狀況，并結(jié)合自身實際建立起內(nèi)部控制制度。加強內(nèi)部控制制度宣傳，提高企業(yè)員工內(nèi)部控制意識，有利于企業(yè)內(nèi)部控制管理，降低企業(yè)成本。內(nèi)部合理控制可以優(yōu)化資源配置，達到企業(yè)效益最大化，企業(yè)創(chuàng)造價值大于成本。簡單地說，企業(yè)的內(nèi)部控制管理必須遵循成本效益原則，只有這樣才可以提高企業(yè)在經(jīng)營中的經(jīng)濟效益，有助于企業(yè)實施良好的內(nèi)部控制制度。

每個公司都需要獲得更多的利潤來作為生存的首要目標，因此公司在創(chuàng)造價值的過程中，必然面臨很多風險。因此，做好風險控制工作，樹立風險意識，采取有效措施進行風險防范十分重要。目前，我國大多數(shù)上市公司在建立內(nèi)部控制制度規(guī)范體系的同時，還要注重對風險的防范和管理，為了實現(xiàn)內(nèi)部控制風險防范功能的最大化，需要付出相應(yīng)的執(zhí)行成本。因此從某種意義上講，實施費用投入的多少直接關(guān)系到風險的防范程度，即對風險防治方法投入的人力、物力、財力越多，控制效果越好，風險程度越小。但經(jīng)營風險與預(yù)期收益之間存在著正相關(guān)關(guān)系，即內(nèi)部控制不僅可以消除風險，同時也可能破壞價值創(chuàng)造，接下來我們通過圖一直觀地比較內(nèi)部控制執(zhí)行的成本和預(yù)期收益[1]。所以企業(yè)需要在內(nèi)部控制成本的投入上找到一個合適的平衡點，才能實現(xiàn)控制成本相對較小并取得可觀的預(yù)期收益。

二、對企業(yè)內(nèi)部控制功能差異及其差別目標融合的分析

從圖一中可以看出，OA 階段是企業(yè)內(nèi)部控制實施的第一階段，這一階段被定義為內(nèi)部控制缺失階段，其主要原因是：第一，內(nèi)部控制的實施將直接遵循成本最小原則；第二，雖然企業(yè)有內(nèi)部控制制度，但需要不斷的維護和完善，不能因勢利導；第三，企業(yè)員工對內(nèi)部控制制度缺乏了解，需要對整個業(yè)務(wù)領(lǐng)域進行培訓，以加深認識；第四，重復工作內(nèi)控建設(shè)不當，造成內(nèi)部控制工作時程計劃的缺失，也可能造成內(nèi)部控制制度的再檢查、再安排、再完善；第五，內(nèi)部控制風險的識別與控制體系不健全，文件的保管程序不完善；第六，內(nèi)部控制外包等，咨詢費上漲，相應(yīng)費用增加。除了直接合規(guī)的費用外，間接費用是在內(nèi)部控制實施之初產(chǎn)生的。管理者注意力的轉(zhuǎn)移將降低企業(yè)的運作效率，阻礙企業(yè)的競爭，當前階段，風險控制投入加大，內(nèi)部控制制度逐步完善[2]。

企業(yè)AB 階段是內(nèi)部控制良性運行的階段，又稱適度內(nèi)部控制階段。在經(jīng)歷了數(shù)不清的磨合、改進和完善后，企業(yè)在經(jīng)歷了內(nèi)控缺失的階段后，逐漸形成了能夠有效運行的完善的內(nèi)部控制體系，但并未如最初實施時那樣，設(shè)置了大量的控制點，改變了流程。將進一步縮短工作時間或縮短工作人員，這將大大減少時間壓力，減少咨詢費，同時，逐步消除員工之間、員工與部門、企業(yè)與客戶之間、企業(yè)與客戶之間的不適應(yīng)和沖突，使信息交換成本最小化甚至消失。這一時期內(nèi)，由于實行了內(nèi)部控制規(guī)范，企業(yè)資源得到重組，企業(yè)經(jīng)濟效益得到提高。顯然，在現(xiàn)階段，內(nèi)部控制運行的預(yù)期效益遠遠大于實施成本，從而體現(xiàn)為一種舒適度。這表明過度的內(nèi)部控制制度會降低企業(yè)創(chuàng)造價值的能力。

三、內(nèi)部控制運行中的風險防范與創(chuàng)造價值

公司存在的意義在于為股東提供相應(yīng)的價值。具體而言，通過分析可以看出，在實際的經(jīng)營管理過程中，風險有時會給企業(yè)帶來價值，有時會對企業(yè)造成損失。企業(yè)要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，就必須在價值創(chuàng)造和風險防范兩個方面取得平衡，并以此為中心，實施企業(yè)的內(nèi)部控制。風險評估是指對企業(yè)面臨的風險進行及時識別、系統(tǒng)管理并采取合理預(yù)防措施；控制活動是指根據(jù)風險評估的結(jié)果，采取有針對性的風險控制措施，以保證不超過企業(yè)承受能力。因此企業(yè)在進行內(nèi)部風險防范的過程中，需要建立合理的評價警報預(yù)測機制，對企業(yè)在經(jīng)營中的歷史數(shù)據(jù)進行及時的總結(jié)和分析，并對企業(yè)當前在經(jīng)濟市場中的經(jīng)營狀況進行時實監(jiān)測，進而為企業(yè)的未來發(fā)展做出準確的預(yù)估。通過評價警報預(yù)測機制就可以在企業(yè)遇到經(jīng)營瓶頸或是發(fā)展困惑時，及時給企業(yè)內(nèi)部的管理者發(fā)出預(yù)警信號，讓企業(yè)管理者采取相應(yīng)的處置措施幫助企業(yè)恢復正常運營。此外在設(shè)置評價情報預(yù)測機制評定內(nèi)容的過程中，需要結(jié)合企業(yè)當前的實際運營情況對評定內(nèi)容采取一定的針對性，從而合理預(yù)測企業(yè)在內(nèi)部控制運行中可能會出現(xiàn)的風險。企業(yè)在創(chuàng)造價值的過程中，首要基礎(chǔ)便是保證企業(yè)的財務(wù)信息真實完整性，因此企業(yè)內(nèi)部財務(wù)部門需要為企業(yè)的決策管理層提供真實完整的信息，并借助這些財務(wù)數(shù)據(jù)信息幫助企業(yè)健康有序運行。

通過分析可以看出，大多數(shù)上市公司在建立內(nèi)部控制體系時，都比較重視風險的防范和管理。為使內(nèi)部控制系統(tǒng)的風險防范功能最大化，需要對相應(yīng)的執(zhí)行成本進行投資，即執(zhí)行成本中的投資金額與風險之間的直接聯(lián)系。AB 級內(nèi)部控制分為 AB 級，中度內(nèi)部控制級，AB 級是內(nèi)部控制良性運行階段，即中度內(nèi)部控制。三是 BT、內(nèi)部控制的過渡階段。從圖一可以看出，BT 階段是內(nèi)部控制運作的過渡階段，也就是過渡階段。在此期間，如果管理者過分關(guān)注風險，將企業(yè)的風險降至最低，那么管理者就會不斷強化企業(yè)的內(nèi)部控制，提高企業(yè)的風險防范水平。本階段為內(nèi)部控制過渡階段。主要有兩個方面的影響：一是對企業(yè)價值創(chuàng)造的負面影響，因為企業(yè)要想發(fā)展，就必須及時準確地抓住商機。與此同時，風險控制和商業(yè)機會也需要權(quán)衡。所以，風險最小化的起點不一定是企業(yè)價值平衡的關(guān)鍵；另一方面，如果要把風險最小化作為起點，就必須為風險控制制定一套復雜而又繁瑣的程序，以使企業(yè)的管理者能夠在多大程度上通過風險控制，將企業(yè)可能面臨的錯誤和欺詐控制在可接受的最低水平，這必然會導致企業(yè)的決策和行動遲緩，相應(yīng)的反應(yīng)速度和反應(yīng)能力降低，從而無法在激烈的市場競爭中立于不敗之地。應(yīng)該說，在現(xiàn)實生活中，由于內(nèi)部控制失靈所造成的問題往往是人們不能完全正視的，只注意到內(nèi)部控制缺失，而忽視了過度內(nèi)控的問題。但過度的內(nèi)部控制問題卻十分普遍。本文認為，過度內(nèi)部控制和過度內(nèi)部控制的根本區(qū)別在于：過度內(nèi)部控制是對管理人員風險的低估，在某種意義上說，由于我國上市公司內(nèi)部控制制度設(shè)計的不完善，導致了該制度的缺失。這就需要政府給予必要的法律支持和行政約束，并通過外部壓力來促進企業(yè)內(nèi)部控制的完善、實施和實施，幫助企業(yè)實現(xiàn)對內(nèi)部資源的合理控制，改善企業(yè)經(jīng)營管理現(xiàn)狀。

四、結(jié)束語

本文最后探討了內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營中的風險防范和附加價值，希望能對企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)有所幫助。具體地說，企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)在制定和實施內(nèi)部控制時的一個動態(tài)演化過程，因此，作為企業(yè)管理者，在制定企業(yè)內(nèi)部控制制度時，必須兼顧成本與效益。期望能為企業(yè)內(nèi)部控制的實施與管理提供新的工作思路與方法，使內(nèi)部控制更加完善與完善，以充分發(fā)揮內(nèi)部控制在風險防范與價值創(chuàng)造中的作用，達到兩者之間的平衡，更好地促進企業(yè)健康發(fā)展。