淺談商業(yè)銀行的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

摘? 要：近年來(lái)，中國(guó)已經(jīng)成為具有全球影響力的貿(mào)易大國(guó)，中國(guó)銀行業(yè)正處于一個(gè)高速的發(fā)展期。我國(guó)金融行業(yè)與其他國(guó)家相比還有很大差距，但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)逐步增長(zhǎng)和完善，金融行業(yè)有關(guān)行業(yè)準(zhǔn)則也更加完善?，F(xiàn)如今全球化經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)于各個(gè)國(guó)家和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)體制都有著重要影響，一體化的經(jīng)濟(jì)體制同樣也讓各類的競(jìng)爭(zhēng)和風(fēng)險(xiǎn)在增多加劇的同時(shí)也逐漸呈現(xiàn)多元化的形勢(shì)發(fā)展，我國(guó)的商業(yè)銀行在如此的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)之下，呈現(xiàn)出更加龐大的中間業(yè)務(wù)量和愈加頻繁的資金業(yè)務(wù)，進(jìn)而對(duì)于投向風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)注在銀行內(nèi)部也開(kāi)始逐漸重視起來(lái)，而在整個(gè)銀行風(fēng)險(xiǎn)的管理當(dāng)中，最為重要且關(guān)鍵的就是獨(dú)立監(jiān)督機(jī)構(gòu)的審計(jì)。本文就商業(yè)銀行審計(jì)問(wèn)題展開(kāi)研究，其期望能夠?yàn)殂y行審計(jì)出謀劃策。

關(guān)鍵詞：審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)控制;商業(yè)銀行

一、問(wèn)題的提出

營(yíng)利無(wú)疑是商業(yè)銀行和金融中心發(fā)展和運(yùn)作的一個(gè)重要目的，對(duì)于資金的籌集方式往往依賴于多種金融負(fù)債，所以主要所經(jīng)營(yíng)的對(duì)象也以多種在信用創(chuàng)造功能具有一定能力的金融資產(chǎn)和機(jī)構(gòu)為主。其中所屬的經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)、企業(yè)以及公共組織的相關(guān)存款和貸款是金融業(yè)所經(jīng)營(yíng)的主要業(yè)務(wù)，而主要利潤(rùn)主要是存貸款之間的利差。銀行業(yè)作為我國(guó)金融行業(yè)的主要代表，盡管其相對(duì)較晚的發(fā)展起步和不夠完善的管理制度，但是在我國(guó)改革開(kāi)放政策實(shí)施以后，不斷的利好消息和鼓勵(lì)政策的不斷扶持，逐漸完善了我國(guó)銀行業(yè)機(jī)構(gòu)體系，擴(kuò)大了發(fā)展規(guī)模，進(jìn)而增強(qiáng)和推動(dòng)了我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展。日益健全的服務(wù)體系和覆蓋面逐漸拓展的服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，也逐漸提高了我國(guó)現(xiàn)如今金融服務(wù)的便捷性、時(shí)效性以及可預(yù)見(jiàn)性。

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展推動(dòng)的同時(shí)，各類的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題也隨之而來(lái)，同時(shí)2008年爆發(fā)的金融危機(jī)對(duì)于現(xiàn)如今商業(yè)銀行自身的風(fēng)險(xiǎn)管理體系也造成了一定的沖擊和影響，在如此內(nèi)外巨大的挑戰(zhàn)之下，不斷增多且高速發(fā)展的銀行業(yè)，在投資者投資渠道拓寬的同時(shí)對(duì)于彼此之間的競(jìng)爭(zhēng)和諸多問(wèn)題的引發(fā)也在所難免。我國(guó)現(xiàn)有的商業(yè)銀行的審計(jì)，相對(duì)較晚的起步和導(dǎo)向?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)的特性，使其在日常工作的環(huán)節(jié)和處理過(guò)程當(dāng)中存在著一定的薄弱和疏漏，審計(jì)過(guò)程當(dāng)中的流程設(shè)計(jì)、方法選擇、制度指定以及范圍規(guī)劃等方面的選擇都存在著一定的不足，使得現(xiàn)如今的諸多內(nèi)部審計(jì)的工作職能仍然停留于對(duì)財(cái)務(wù)信息的查錯(cuò)防弊的方面。在風(fēng)險(xiǎn)防控、公司治理等方面起到的作用還沒(méi)能完全發(fā)揮出來(lái)，與發(fā)達(dá)國(guó)家的商業(yè)銀行相比起來(lái)，由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)用在實(shí)際過(guò)程當(dāng)中在廣度和深度方面之間的層次和差距仍然有著很大的距離，使得內(nèi)部審計(jì)人員在問(wèn)題發(fā)生的時(shí)候往往先上報(bào)結(jié)果進(jìn)而進(jìn)行審計(jì)，對(duì)于突發(fā)情況和事情預(yù)備的相關(guān)監(jiān)督職能和預(yù)防準(zhǔn)備仍然缺乏，這對(duì)于后續(xù)風(fēng)險(xiǎn)防范以及控制和管理層決策功能的輔助作用都產(chǎn)生了一定的難度和阻礙作用。

二、概念界定

（一）內(nèi)部審計(jì)

作為管理控制活動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)，具有一定的綜合性，能夠控制和規(guī)范各類業(yè)務(wù)的流程，且評(píng)價(jià)方面能夠更加客觀且獨(dú)立。同時(shí)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要通過(guò)對(duì)公眾認(rèn)可、國(guó)家相關(guān)政策以及經(jīng)營(yíng)效率的保證對(duì)能否執(zhí)行三個(gè)方面進(jìn)行審核評(píng)定。其中在2013年由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)所頒布修訂的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，將新準(zhǔn)則的目標(biāo)定義為對(duì)經(jīng)營(yíng)的改善和企業(yè)價(jià)值的增加，方法的使用更加規(guī)范，評(píng)價(jià)更為客觀且獨(dú)立的活動(dòng)。

（二）外部審計(jì)

外部審計(jì)是指由審計(jì)機(jī)關(guān)派去的審計(jì)人員或社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合理性、合法性、準(zhǔn)確性、真實(shí)性和效益性所進(jìn)行的審查，并對(duì)審查結(jié)果做出客觀公正的評(píng)價(jià)。它包括國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位和社會(huì)審計(jì)組織中的審計(jì)師或注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行的審計(jì)，這些審計(jì)工作被委托對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，即國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)。外部審計(jì)實(shí)際上是對(duì)公司內(nèi)部的虛假和欺騙行為的重要且系統(tǒng)的檢查，因此它在鼓勵(lì)誠(chéng)實(shí)方面起到了作用，因此外部審計(jì)是不可避免的。

三、商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)

審計(jì)在發(fā)展過(guò)程當(dāng)中逐漸形成了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，對(duì)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的角度主要分為系統(tǒng)和戰(zhàn)略兩個(gè)方面，并在具體的實(shí)施過(guò)程當(dāng)中不斷地進(jìn)行完善和補(bǔ)充。其中企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告當(dāng)中的重大錯(cuò)誤和錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)中所出現(xiàn)的主要原因，而經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)則是錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所產(chǎn)生的主要原因。對(duì)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能性的存在與否以及對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性的判斷往往要建立于對(duì)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)環(huán)境和內(nèi)部控制制度的具體和真實(shí)的了解的基礎(chǔ)之上，從而完成對(duì)于審計(jì)重點(diǎn)和范圍的進(jìn)一步確定，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性的真實(shí)性探究的方法主要通過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試，從而完成對(duì)于審計(jì)結(jié)論的相關(guān)方法的確定和得出。而隸屬于高風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)審計(jì)區(qū)域的范圍劃定，要在有限的審計(jì)資源的相關(guān)配置之下來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)于審計(jì)范圍合理確定，從而能夠更好地審計(jì)效率和效果進(jìn)行進(jìn)一步的提升。由于安然事件的發(fā)生和后續(xù)的相關(guān)影響，國(guó)內(nèi)外的政府機(jī)構(gòu)以及其下屬相關(guān)的會(huì)計(jì)團(tuán)體，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)際的應(yīng)用過(guò)程當(dāng)中的相關(guān)規(guī)范和準(zhǔn)則的指定與執(zhí)行也逐漸重視起來(lái)，其中風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的相關(guān)準(zhǔn)則在英美日等發(fā)達(dá)國(guó)家當(dāng)中率先頒發(fā)并實(shí)行于實(shí)際應(yīng)用當(dāng)中，同時(shí)對(duì)于相關(guān)的理論基礎(chǔ)要在實(shí)務(wù)操作當(dāng)中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)把控這一核心進(jìn)行更好地實(shí)現(xiàn)。其中戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)以及重大錯(cuò)報(bào)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中所存在的主要三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)，而審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告和后續(xù)審計(jì)是在整個(gè)實(shí)際審計(jì)過(guò)程當(dāng)中進(jìn)行串聯(lián)的幾個(gè)主要步驟。另外，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)雖然將評(píng)估重點(diǎn)放在風(fēng)險(xiǎn)上，其審計(jì)目的并不只是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制的基礎(chǔ)上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)審計(jì)人員能夠及時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)降低的結(jié)果的反饋進(jìn)行得知。

常見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)為：①商業(yè)銀行的固有風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行固有風(fēng)險(xiǎn)是指在不考慮被商業(yè)銀行的內(nèi)部控制政策或程序的情況下，其會(huì)計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)認(rèn)定產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。②商業(yè)銀行的控制風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行的控制風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位內(nèi)部控制未能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)其會(huì)計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。③商業(yè)銀行的檢查風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行的檢查風(fēng)險(xiǎn)指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)預(yù)定的審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表上存在的某項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。

四、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向

風(fēng)險(xiǎn)作為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)過(guò)程當(dāng)中的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，主要通過(guò)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的組織來(lái)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注進(jìn)行進(jìn)一步的強(qiáng)化，對(duì)效率的提高，對(duì)效果的保證，通過(guò)全體組織和工作人員對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行相應(yīng)的關(guān)注和識(shí)別，對(duì)分類和評(píng)估進(jìn)行進(jìn)一步了解，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)范圍、重點(diǎn)、方案以及實(shí)施進(jìn)行指定，生成審計(jì)報(bào)告和審計(jì)建議。審計(jì)報(bào)告內(nèi)容涵蓋兩個(gè)方面：客觀評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理水平、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)容和內(nèi)控體系;高效治理的實(shí)現(xiàn)、資產(chǎn)價(jià)值提高以及預(yù)定目標(biāo)的達(dá)到和意見(jiàn)和建議提出。

通過(guò)科學(xué)非配審計(jì)資源和審計(jì)方案的指定來(lái)對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行相應(yīng)的實(shí)施，了解內(nèi)部因素和外部環(huán)境是對(duì)重要風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)和面臨風(fēng)險(xiǎn)初步判斷的評(píng)估條件，后續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)分類和量化也要建立在這個(gè)基礎(chǔ)之上。通過(guò)對(duì)自身目標(biāo)和階段的分析從而完成對(duì)于相關(guān)對(duì)策的調(diào)整和范圍的鎖定，從而完成更具有針對(duì)性的審計(jì)方案的調(diào)整，而各類審計(jì)證據(jù)的獲取則是通過(guò)各類手段和上一階段的結(jié)果來(lái)進(jìn)行得出，最后通過(guò)歸納和描述來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)于建議和改良方案的提出。

傳統(tǒng)模式當(dāng)中對(duì)于錯(cuò)報(bào)的識(shí)別往往通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序進(jìn)行相應(yīng)的識(shí)別和分析，而以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)當(dāng)中，通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中其他的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的運(yùn)用和應(yīng)用來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和考慮，而風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估主要通過(guò)分析程序來(lái)進(jìn)行判斷，對(duì)于全面評(píng)價(jià)現(xiàn)有和潛在的風(fēng)險(xiǎn)能夠更有幫助。

傳統(tǒng)模式當(dāng)中往往將企業(yè)的合規(guī)性和內(nèi)部控制的有效性作為保證的主要目標(biāo)，進(jìn)而在實(shí)際檢測(cè)過(guò)程當(dāng)中的模式往往僅僅局限于執(zhí)行情況的檢查，無(wú)法對(duì)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的匹配程度進(jìn)行更為全面的風(fēng)險(xiǎn)反饋機(jī)制的指定和分析，很難對(duì)企業(yè)未來(lái)提供更加全面的發(fā)展和保障以及更加行之有效的風(fēng)險(xiǎn)控制措施。

五、審計(jì)流程設(shè)計(jì)

作為整個(gè)過(guò)程當(dāng)中最為基礎(chǔ)的評(píng)估結(jié)果，在審計(jì)工作框架的結(jié)合之下能夠較為科學(xué)地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行相應(yīng)的評(píng)價(jià)，從而能夠進(jìn)行初步地了解發(fā)生概率和預(yù)期損失情況，在審計(jì)資源的具體分配和實(shí)施過(guò)程當(dāng)中，能夠通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的具體量化結(jié)果進(jìn)行依據(jù)完成對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的識(shí)別，通過(guò)管理層和相關(guān)審計(jì)人員的核實(shí)確定之后完成對(duì)于上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層的上報(bào)，最終溝通相關(guān)的機(jī)構(gòu)和部門完成整改意見(jiàn)的提出。

①審計(jì)計(jì)劃階段。對(duì)于經(jīng)營(yíng)過(guò)程當(dāng)中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)對(duì)企業(yè)自身的內(nèi)在條件和宏觀環(huán)境的結(jié)合以及近期成果和戰(zhàn)略目標(biāo)的了解，通過(guò)定性定量的評(píng)估方法，來(lái)加以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)水平的確定;通過(guò)對(duì)所得風(fēng)險(xiǎn)的排序?qū)⒃O(shè)計(jì)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)當(dāng)中的重點(diǎn)加以確定，并對(duì)遺留風(fēng)險(xiǎn)和剩余風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估;最后根據(jù)以上結(jié)果制定審計(jì)計(jì)劃。②審計(jì)實(shí)施階段。對(duì)重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域確定之后，進(jìn)行內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)和管理流程的執(zhí)行有效與否進(jìn)行確定，并且通過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試和分析程序來(lái)對(duì)措施和評(píng)價(jià)進(jìn)行相應(yīng)的指定和規(guī)劃。③審計(jì)報(bào)告階段。審計(jì)意見(jiàn)得出之后要對(duì)結(jié)果給予相應(yīng)的審計(jì)意見(jiàn)，整個(gè)工作開(kāi)展時(shí)間設(shè)定為工作底稿的計(jì)入和審計(jì)意見(jiàn)的提出兩個(gè)階段，并對(duì)這一階段過(guò)程當(dāng)中所獲取的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行相應(yīng)的整理和分析，從而更好地對(duì)審計(jì)過(guò)程及其質(zhì)量能夠更為清晰地進(jìn)行反映。④審計(jì)后續(xù)階段。企業(yè)指定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的達(dá)成與否和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中的問(wèn)題的幫助與否都是這一階段的主要目標(biāo)，整改工作在審計(jì)意見(jiàn)的框架和幫助直線，完成對(duì)于評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)目標(biāo)的重新指定，從而對(duì)所遺漏的問(wèn)題和事項(xiàng)進(jìn)行發(fā)現(xiàn)，從而能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)于遺漏情況的防止、風(fēng)險(xiǎn)的降低以及質(zhì)量的保證。

六、結(jié)語(yǔ)

隨著科技的發(fā)展互聯(lián)網(wǎng)金融的沖擊，銀行業(yè)的內(nèi)外部審計(jì)工作有了很大的挑戰(zhàn)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行中的應(yīng)用是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的新嘗試。我國(guó)的商業(yè)銀行在如此的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)之下，呈現(xiàn)出更加龐大的中間業(yè)務(wù)量和愈加頻繁的資金業(yè)務(wù)，進(jìn)而對(duì)于點(diǎn)投向風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)注在銀行內(nèi)部也開(kāi)始逐漸重視起來(lái)，而在整個(gè)銀行風(fēng)險(xiǎn)的管理當(dāng)中，最為重要且關(guān)鍵的就是獨(dú)立監(jiān)督機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)。

參考文獻(xiàn)

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簡(jiǎn)介：習(xí)竹（1989年10月----），女，漢族，湖北宜昌人，碩士，武漢工商學(xué)院管理學(xué)院專職教師，講師，研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)