制造企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及改進(jìn)措施

吳萍萍

在當(dāng)今日益復(fù)雜的商業(yè)環(huán)境中，一個公司的持續(xù)有效發(fā)展并不是靠一味地拓寬市場，更重要的是企業(yè)內(nèi)部控制制度的支撐。近年來，制造企業(yè)管理者為了公司的長遠(yuǎn)發(fā)展，逐漸意識到內(nèi)部控制的重要性，然而在現(xiàn)實(shí)中制造企業(yè)的內(nèi)部控制依然存在諸多問題?；诖耍疚母鶕?jù)我國制造企業(yè)的實(shí)際情況，首先闡述了加強(qiáng)內(nèi)部控制的意義、然后從管理者自身理念、內(nèi)部控制管理制度、信息與溝通、監(jiān)督考核體系四個方面詳細(xì)分析了制造企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀以及加強(qiáng)內(nèi)部控制管理的對策。

一、加強(qiáng)制造企業(yè)內(nèi)部控制的意義

（一）內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制是一個企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。內(nèi)部控制是覆蓋企業(yè)整個經(jīng)營過程的一系列內(nèi)部規(guī)定。從最基本的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動到公司層面的管理活動，再到信息系統(tǒng)等其他企業(yè)活動，都是內(nèi)部控制涉足的領(lǐng)域。內(nèi)部控制不是一項(xiàng)獨(dú)立的活動，而是一系列與內(nèi)部系統(tǒng)相關(guān)的復(fù)雜活動。

（二）加強(qiáng)制造企業(yè)內(nèi)部控制的意義

制造企業(yè)面臨著內(nèi)、外兩方面的挑戰(zhàn)：外部的挑戰(zhàn)主要是市場的競爭、環(huán)境的變化和客戶的需求等;內(nèi)部的挑戰(zhàn)主要是企業(yè)自身傳統(tǒng)的組織機(jī)構(gòu)以及落后管理理念，導(dǎo)致企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程無法有效開展，企業(yè)效率低下，成本變高，最終降低市場競爭力。因此，建立一個全面、有效的內(nèi)部管理體制是企業(yè)發(fā)展的必然要求。

有效的內(nèi)部控制可以降低成本，幫助企業(yè)創(chuàng)造更高的價(jià)值;內(nèi)部控制是為了保護(hù)企業(yè)而設(shè)計(jì)的，有效的內(nèi)部控制有助于保護(hù)公司資產(chǎn)安全;健全的內(nèi)部控制有助于確保公司各環(huán)節(jié)的良好運(yùn)行，各部門各司其職，各項(xiàng)交易適當(dāng)授權(quán)，將企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)講到最低，使企業(yè)的競爭優(yōu)勢更加明顯。

二、制造企業(yè)內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀

（一）管理者內(nèi)部控制意識淡薄

制造企業(yè)管理者接觸內(nèi)部控制這一概念的時間較短。管理者對內(nèi)部控制的理解有偏差，認(rèn)為內(nèi)部控制就是會計(jì)控制;管理者往往把注意力放在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)，忽視了內(nèi)部控制管理對企業(yè)的重要性。制造企業(yè)管理者內(nèi)部控制管理的理念比較落后。比如，企業(yè)管理者把股東利益最大化作為公司首要經(jīng)營目標(biāo)，但是在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)是所有者、經(jīng)營者、債權(quán)人、職工、消費(fèi)者等一系列利益相關(guān)者的總和，企業(yè)不僅要重視股東的利益還要重視其他利益相關(guān)者的利益。

此外，制造企業(yè)管理者的風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄。由于現(xiàn)代市場競爭的激烈，制造企業(yè)管理者為了更大的市場占有率去盲目的開發(fā)市場，僅靠以往的經(jīng)驗(yàn)來擬定風(fēng)險(xiǎn)控制方法，不能適時地、前瞻性的發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，事后補(bǔ)救;沒有制定清晰的風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)以及企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)容忍度，不能準(zhǔn)確地確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)所在，不能夠有效預(yù)見可能影響企業(yè)發(fā)展的各種內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)以及應(yīng)對措施;管理者對外部環(huán)境的不確定性以及內(nèi)部流程的變化對公司內(nèi)部控制產(chǎn)生的影響認(rèn)識不到位。

（二）內(nèi)部控制制度不健全，內(nèi)控執(zhí)行流于形式

近些年，我國多數(shù)制造企業(yè)都制定了內(nèi)部控制制度，但是大多不夠完整、健全，對某些關(guān)鍵控制點(diǎn)掌握不夠，沒有對應(yīng)的控制制度。有些企業(yè)雖然制定了完整的內(nèi)部控制管理制度，但是制度形同虛設(shè)，并沒有在企業(yè)的日常管理中認(rèn)真執(zhí)行，導(dǎo)致制度發(fā)揮的作用有限，不能夠滿足公司發(fā)展的需要。

（三）信息化建設(shè)相對滯后

制造企業(yè)沒有建立有效的信息和溝通機(jī)制，對信息與溝通的理解不夠，在信息化建設(shè)方面存在嚴(yán)重的滯后性。這些誤區(qū)導(dǎo)致企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者沒法及時、準(zhǔn)確地獲取有價(jià)值的信息，沒法傳遞信息;信息和溝通的滯后會導(dǎo)致企業(yè)無法在競爭市場中保持穩(wěn)定的地位，使企業(yè)年度報(bào)告和信息披露失真，同時還增加了公司的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

（四）缺乏有效的監(jiān)督考核體系

目前，國內(nèi)一些制造企業(yè)沒有制定相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)督制度，公司的部門負(fù)責(zé)人承擔(dān)了監(jiān)督的責(zé)任，這對各項(xiàng)業(yè)務(wù)的相互制約和相互監(jiān)督造成了很大的不便，往往會出現(xiàn)各部門各行其是、過于集權(quán)、隨即處理、事后懲處等問題。有的公司雖然有相關(guān)的內(nèi)部監(jiān)督制度，但是制度設(shè)置不合理，可操作性不強(qiáng)，監(jiān)督制度形同虛設(shè)，沒有落到實(shí)處，這些都會造成企業(yè)資源的流失，使企業(yè)效率低下，從而影響企業(yè)的競爭力。此外，外部職能機(jī)構(gòu)的監(jiān)督缺乏規(guī)范性，導(dǎo)致外部監(jiān)管的作用減弱，增加公司的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。

三、加強(qiáng)制造企業(yè)內(nèi)部控制管理的對策

（一）強(qiáng)化內(nèi)部控制的理念

制造企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制管理列入企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的目標(biāo)。內(nèi)部控制管理是一項(xiàng)系統(tǒng)的、復(fù)雜的工程，短期內(nèi)很難出成效，管理者應(yīng)當(dāng)具備長期發(fā)展的卓見，要用發(fā)展的眼光經(jīng)營公司，而不是滿足短期的利潤需求。制造企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)不斷完善和提高自身管理水平和學(xué)習(xí)能力，作為公司的領(lǐng)頭人，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行專業(yè)的管理培訓(xùn)，學(xué)習(xí)新的管理理念并融會貫通，運(yùn)用到公司管理中;同時組織員工定期學(xué)習(xí)公司內(nèi)部管理文件，讓員工參與公司內(nèi)部控制管理中來，便于在后續(xù)工作問題中達(dá)到事半功倍的目的。

制造企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)提高風(fēng)險(xiǎn)意識。管理者應(yīng)當(dāng)設(shè)置公司的風(fēng)險(xiǎn)容忍度，并努力將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制在這一水平內(nèi)，還要對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)超出容忍度時做出相對應(yīng)的預(yù)案。管理者應(yīng)當(dāng)識別公司可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)種類、預(yù)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的時間、發(fā)生的概率以及影響范圍，并對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，采取適當(dāng)措施規(guī)避或者降低風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的外部環(huán)境千變?nèi)f化，給企業(yè)經(jīng)營帶來很多不確定性，企業(yè)管理者只有提高防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，才能使企業(yè)在競爭中立足。

制造企業(yè)管理者在提高內(nèi)部控制意識的同時，應(yīng)當(dāng)注意營造企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制文化。企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極培養(yǎng)公司員工的團(tuán)隊(duì)協(xié)作和風(fēng)險(xiǎn)意識，定期對員工進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范培訓(xùn)，制定正確的風(fēng)險(xiǎn)管理策略并將其作為企業(yè)文化的一部分。企業(yè)文化是內(nèi)部制度的補(bǔ)充，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的重要手段，應(yīng)對其加以重視。

（二）建立科學(xué)的內(nèi)部控制管理制度

完善公司的組織架構(gòu)。有效的組織架構(gòu)是內(nèi)部控制制度的組織保障，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的實(shí)際情況和公司的經(jīng)營目標(biāo)，設(shè)計(jì)最優(yōu)的組織架構(gòu)，提高企業(yè)的管理能力和效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源共享，優(yōu)勢互補(bǔ)的效應(yīng)，從而提高企業(yè)的整體效率和整體競爭力。

制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立一套科學(xué)的、符合公司發(fā)展需要的內(nèi)部控制管理制度，并按照制度認(rèn)真執(zhí)行。該管理制度的制定應(yīng)當(dāng)貫穿企業(yè)經(jīng)營全過程，多維度、多角度的控制。從企業(yè)環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、關(guān)鍵點(diǎn)控制、信息與溝通、監(jiān)督等方面對公司管理層面和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)層面逐個進(jìn)行控制。比如銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)從有效的銷售管理、客戶風(fēng)險(xiǎn)管理、銷售計(jì)劃和定價(jià)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)、會計(jì)監(jiān)督等方面來制定。內(nèi)部控制制度是企業(yè)運(yùn)營的制度保障，只有制度完善、不斷創(chuàng)新，才能適應(yīng)企業(yè)的不斷發(fā)展。

（三）健全企業(yè)內(nèi)部信息和溝通管理體制

制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)信息與溝通在內(nèi)部控制中的地位，信息與溝通是否良好，直接決定企業(yè)是否能快速準(zhǔn)確的獲取大量信息，能否實(shí)現(xiàn)信息的快速傳遞，把握先機(jī)，使企業(yè)在競爭的市場中占得一席之位。

制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立適當(dāng)?shù)男畔⒑蜏贤C(jī)制，確保信息傳遞的及時性和真實(shí)性。對于獲取到的信息應(yīng)當(dāng)經(jīng)過各種分析和處理，在規(guī)定的時間內(nèi)上報(bào)和傳遞，最終作用于企業(yè)的正常運(yùn)行中。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期評估并反饋基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和收集的信息，派專人對數(shù)據(jù)信息進(jìn)行核實(shí)，以滿足自身持續(xù)發(fā)展的要求。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立專門的信息化小組，負(fù)責(zé)信息化的統(tǒng)籌安排、協(xié)調(diào)和決策，并制定相應(yīng)的信息規(guī)劃。信息化小組根據(jù)管理者的需求提供信息，以滿足公司管理層的需求。

企要加強(qiáng)內(nèi)部溝通和外部溝通的有效結(jié)合，二者相輔相成，缺一不可。尤其是在企業(yè)信息化發(fā)達(dá)的今天，內(nèi)部溝通過程中形成的信息分享，能夠幫助相關(guān)人員進(jìn)行有效的外部溝通，確保內(nèi)外部溝通的暢通。企業(yè)可以建立一套全員溝通的方式，讓管理者從另一個維度去獲取自己想要的信息，同時還可以鼓勵員工提出合理化建議。

（四）完善考核機(jī)制，強(qiáng)化監(jiān)督體制

首先，制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督體制，建立專門的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)。該機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于內(nèi)部控制執(zhí)行的各個部門，可以由內(nèi)部審部門承擔(dān)監(jiān)督檢查的職能。內(nèi)部監(jiān)督人員應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部制度的建立和實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查，對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行再控制，對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制的缺陷及時改進(jìn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將持續(xù)監(jiān)督貫穿于企業(yè)日?；顒又?，確保內(nèi)部控制系統(tǒng)的持續(xù)有效。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)控制體系中必不可少的部門，是內(nèi)部控制得到有效實(shí)施的重要保障。

其次，制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化外部社會化監(jiān)督。當(dāng)下外部監(jiān)督主要有職能部門、證監(jiān)會、體系認(rèn)證中心、會計(jì)師事務(wù)所、社會媒體等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)具備隨時接受來自外部的各種監(jiān)督，對于失誤漏洞及時糾正和補(bǔ)充，有助于企業(yè)保持良好的社會形象。各職能部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管，對于問題企業(yè)可以適當(dāng)問責(zé)，這樣有利于促進(jìn)企業(yè)管理者重視企業(yè)內(nèi)部管理控制建設(shè)，從而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全和完善。

最后，制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制制度評價(jià)系統(tǒng)。為了檢測公司內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況和效果，企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立內(nèi)部控制評價(jià)小組或者聘請第三方機(jī)構(gòu)定期對公司的內(nèi)部管理制度執(zhí)行情況進(jìn)行評價(jià)，并出具評價(jià)報(bào)告。對于評價(jià)報(bào)告中效果顯著的控制措施應(yīng)當(dāng)繼續(xù)保持;對于評價(jià)報(bào)告中控制措施比較薄弱的環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)提出問題，分析原因并落實(shí)相應(yīng)的整改措施。

四、結(jié)語

綜上所述，內(nèi)部控制是提高制造企業(yè)經(jīng)營狀況的重要驅(qū)動力，它能夠幫助企業(yè)管理者規(guī)避并轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)創(chuàng)造更有利的價(jià)值。內(nèi)部控制工作是一項(xiàng)長期的任務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立長期有效的機(jī)制，并保證內(nèi)部控制工作的有序運(yùn)行，從而提高自身核心競爭力和可持續(xù)發(fā)展能力。

（作者單位：上?？坪ＨA泰船舶電氣有限公司）