信息化角度下高校體育場館成本決策實(shí)證研究

張育存，王健棟，張智敏，張帥

（1.山西大同大學(xué)體育學(xué)院，山西大同 037009；2.山西大同大學(xué)商學(xué)院，山西大同 037009）

《體育強(qiáng)國建設(shè)綱要》指出：體育是中華民族偉大復(fù)興的標(biāo)志性事業(yè)，明確要求到2035年，體育場地設(shè)施建設(shè)要達(dá)到人均體育場地面積2.5 m2。但第六次全國體育場地普查數(shù)據(jù)顯示，現(xiàn)有人均體育場地面積僅1.46 m2，與政策目標(biāo)存在較大差距。鑒于體育場地設(shè)施建設(shè)投入大、周期長，所以充分利用現(xiàn)有體育場地設(shè)施、挖掘高校體育場館設(shè)施開放潛力是促進(jìn)全民健身、推動(dòng)體育產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的現(xiàn)實(shí)選擇。

高校體育場館作為一種特殊的公共資源，具有非營利的公益屬性。其所提供的體育服務(wù)，主要針對非義務(wù)教育階段人群，屬于準(zhǔn)公共產(chǎn)品。經(jīng)濟(jì)學(xué)理論認(rèn)為，成本是預(yù)期收益的資金墊付。作為資源配置代價(jià)的成本，是衡量供給決策科學(xué)性的依據(jù)和價(jià)值尺度。

1 成本構(gòu)成與核算的關(guān)鍵因素

成本是為了實(shí)現(xiàn)特定目的而在一定時(shí)期內(nèi)的代價(jià)或耗費(fèi)。高校體育場館成本則應(yīng)滿足高校體育場館履行科研教育職能、服務(wù)地方社會(huì)的需要，是“涵蓋高校體育場館全生命周期的一系列資源耗費(fèi)”[1]。按照生命周期理論，高校體育場館成本研究視角覆蓋場館規(guī)劃建設(shè)、運(yùn)營維護(hù)、改建拆除全過程，高校體育場館成本研究內(nèi)容為在此全過程中所耗費(fèi)的總資源，包括物力與人力、時(shí)間與機(jī)會(huì)等一切資源。

1.1 影響高校體育場館成本構(gòu)成的關(guān)鍵因素

場館規(guī)劃建設(shè)階段，既是成本發(fā)生的首要環(huán)節(jié)，又是高校體育場館成本核算的起點(diǎn)。體育場館的規(guī)劃建設(shè)，具有投資金額大、建設(shè)周期長的特點(diǎn)。所以，這一環(huán)節(jié)的成本構(gòu)成主要是建設(shè)成本。教育部《普通高等學(xué)校體育場館設(shè)施配備目錄》明確說明，高校體育場館建設(shè)包括符合教學(xué)科研基本要求的場所和必備器械設(shè)施。由此，高校體育場館建設(shè)成本應(yīng)包含場所施工建設(shè)成本和體育設(shè)施購置成本。此外，用于場館信息化管理運(yùn)營的有關(guān)信息化設(shè)備，如果與場館一體施工且無法分割，則其購置安裝費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入場館建設(shè)成本。在“以PPP模式為代表的涉及社會(huì)資本投資建設(shè)”[2]的情形下，場館建設(shè)期內(nèi)社會(huì)資本投資所占用資金利息中的資本化利息，也構(gòu)成場館建設(shè)成本的一部分。高校體育場館的建設(shè)投資特點(diǎn)決定了其成本高且顯性，場館建設(shè)成本不僅是高校體育場館成本分析的傳統(tǒng)重點(diǎn)，而且通過會(huì)計(jì)折舊對場館運(yùn)營期成本產(chǎn)生影響。

1.2 影響高校體育場館成本核算的關(guān)鍵因素

運(yùn)營期是運(yùn)營成本核算的關(guān)鍵因素，體育場館運(yùn)營期的長短取決于場館壽命。按照國家現(xiàn)行《建筑結(jié)構(gòu)可靠度設(shè)計(jì)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》（GB50068），明確“普通房屋和構(gòu)筑物的設(shè)計(jì)使用年限為50 年”；按照《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3 號——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南，要求政府會(huì)計(jì)主體用于“業(yè)務(wù)及管理”的房屋及構(gòu)筑物折舊年限“鋼筋混凝土結(jié)構(gòu)不低于50年、磚混結(jié)構(gòu)不低于30年”，所以一般情況下的高校體育場館運(yùn)營期應(yīng)不低于50 年。相對較長的運(yùn)營期，對運(yùn)營期成本分析的影響主要體現(xiàn)在以下方面：

第一，成本構(gòu)成更趨復(fù)雜。在運(yùn)營期的每一年度，既有為維持正常科研教育活動(dòng)而發(fā)生的必要的人力成本、設(shè)施維護(hù)及體育易耗品器材購置成本、用于公共管理的日常公用支出成本等顯性成本，又有體育場館建筑及相關(guān)配套設(shè)施（備）折舊、場館閑置喪失潛在收益等隱性成本。在運(yùn)營期的個(gè)別年度，則需考慮場館功能提升所帶來的更新成本，如可預(yù)見的因社會(huì)發(fā)展、技術(shù)進(jìn)步所要求的節(jié)能設(shè)施、信息化設(shè)施的改造升級支出。

第二，成本分析更加困難?；谪泿艜r(shí)間價(jià)值的影響，往往需要對相關(guān)年度成本進(jìn)行折現(xiàn)。較長的運(yùn)營期，使得分析所使用的各項(xiàng)參數(shù)很難準(zhǔn)確獲取，政策、法律等因素變動(dòng)的影響更加難以估計(jì)。

第三，成本管理信息化更加重要。相對于場館建設(shè)成本的“一次性、大金額”投入，運(yùn)營期成本投入體現(xiàn)出高頻率、分散化、小金額的特征。如果忽視對運(yùn)營期成本的總體管理、監(jiān)控和及時(shí)反饋、調(diào)整，會(huì)對高校體育場館成本的分析與管理帶來不利影響?？茖W(xué)利用信息化管理手段，可以有效提升成本管理效率，保證成本管理效能的實(shí)現(xiàn)。

2 成本決策影響因素分析與模型構(gòu)建

成本決策是成本現(xiàn)代化管理的要求和手段，目的在于通過提升成本管理水平來提高經(jīng)濟(jì)效益。這里的經(jīng)濟(jì)效益，有兩層含義：其一是收益的最大化；其二是虧損的最小化。由于高校承擔(dān)公共職能的特殊性，決定了高校體育場館成本決策的目的是以最優(yōu)成本“為服務(wù)對象帶來經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益”[3]。成本決策需要考慮與決策有關(guān)的相關(guān)成本，正確判斷決策相關(guān)成本影響因素是成本決策分析的基礎(chǔ)。所以，高校體育場館成本決策相關(guān)成本，是為了實(shí)現(xiàn)場館成本決策目標(biāo)，在高校體育場館成本決策分析時(shí)必須加以考慮的各種形式的成本，即高校體育場館成本決策相關(guān)成本應(yīng)為決策可以改變的、對決策有影響的成本。具體而言，高校體育場館成本決策的影響因素包括但不限于：專屬成本、邊際成本、機(jī)會(huì)成本、付現(xiàn)成本、不可避免成本等。

2.1 高校體育場館成本決策影響因素分析

高校體育場館成本決策應(yīng)考慮特定場館的特定用途，凡是可以歸屬于某一特定成本對象的成本即為該對象進(jìn)行成本決策的專屬成本。由于“高校體育場館面向社會(huì)開放已成為不爭的事實(shí)，是一種必然的趨勢”[4]，場館成本決策需要針對自用和開放的不同用途準(zhǔn)確判明各用途下的專屬成本，以此為基礎(chǔ)才能科學(xué)決策。在滿足高校體育教研需求基礎(chǔ)上承擔(dān)社會(huì)體育責(zé)任，需要考慮每一單位新增社會(huì)服務(wù)的提供所帶來的場館總成本增量，即在自用基礎(chǔ)上每新增一單位社會(huì)服務(wù)所產(chǎn)生的邊際成本。在一定范圍內(nèi)，此時(shí)進(jìn)行場館成本決策應(yīng)僅考慮提供社會(huì)服務(wù)所增加的單位變動(dòng)部分。高校體育場館成本決策需要從若干備選方案中選擇最優(yōu)方案、放棄次優(yōu)方案，選擇意味著放棄未選擇的次優(yōu)方案可能帶來的潛在收益。這部分被放棄的收益應(yīng)當(dāng)由被選擇方案補(bǔ)償，如果得不償失，則說明被選擇方案并不是最優(yōu)的。所以，在高校體育場館成本決策中要考慮機(jī)會(huì)成本，全面評價(jià)各備選方案的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，才能正確判斷被選方案是否是真正最優(yōu)。

除上述影響因素外，高校在體育場館成本決策中還需考慮特定情形下的一些特殊影響因素。如：以完全商業(yè)化模式進(jìn)行運(yùn)營管理的體育場館，在成本決策時(shí)要考慮付現(xiàn)成本。付現(xiàn)成本聚焦場館運(yùn)營資金周轉(zhuǎn)能力，以決策方案在“未來實(shí)施時(shí)所需的現(xiàn)金支付能力”[5]為衡量基礎(chǔ)。在資金較短缺的情況下，體育場館運(yùn)營管理方案選擇的標(biāo)準(zhǔn)可能是付現(xiàn)成本最小的方案而不是總成本最小的方案。再如：針對具體成本方案進(jìn)行選擇時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)隨著決策的變化而發(fā)生變化的成本。這種與特定方案選擇直接關(guān)聯(lián)的成本，屬于可避免成本。相對直接受決策制約的可避免成本，不可避免成本不與某一特定方案有直接聯(lián)系，成本決策方案的取舍并不會(huì)影響其數(shù)量。所以，對不同場館成本決策具體方案進(jìn)行差量比較時(shí)，不可避免成本并不會(huì)產(chǎn)生影響。同時(shí)，由于高校體育場館的相關(guān)成本并不會(huì)在同一時(shí)間集中發(fā)生，所以有些成本雖然屬于場館成本決策的相關(guān)成本，但卻可以暫緩其支出。如前所述，在考慮貨幣時(shí)間價(jià)值時(shí)，相關(guān)成本支出時(shí)點(diǎn)的變化會(huì)對場館成本決策產(chǎn)生影響。

2.2 高校體育場館成本決策模型構(gòu)建

基于以上分析，結(jié)合仿真模擬方法所構(gòu)建的高校體育場館成本決策量化分析模型為：

式中：Cm,t為m 高校體育場館在t 時(shí)期的成本；Co,m,t為m高校體育場館在t時(shí)間內(nèi)用于高校體育教學(xué)科研的成本；Cs,m,t為m 高校體育場館在t 時(shí)間內(nèi)用于承擔(dān)社會(huì)體育責(zé)任的成本；i0為高校體育教學(xué)科研成本進(jìn)行折現(xiàn)計(jì)算所使用的必要報(bào)酬率；is為承擔(dān)社會(huì)體育責(zé)任成本進(jìn)行折現(xiàn)計(jì)算所使用的必要報(bào)酬率。

由于高校體育場館所提供服務(wù)具有較強(qiáng)公益屬性，所以在全壽命周期下對場館總成本進(jìn)行決策時(shí)，用于承擔(dān)社會(huì)體育責(zé)任成本Cs,m,t的計(jì)量應(yīng)當(dāng)剔除場館建設(shè)成本的會(huì)計(jì)折舊和長期使用高價(jià)值器械的攤銷。但是，如果是對運(yùn)營期成本進(jìn)行決策，此時(shí)的Cs,m,t計(jì)量應(yīng)當(dāng)包括場館建設(shè)成本的會(huì)計(jì)折舊和長期使用高價(jià)值器械的攤銷。與此同時(shí)，用于計(jì)量當(dāng)期高校體育教學(xué)科研成本的Co,m,t應(yīng)剔除場館前期建設(shè)成本與器械設(shè)備成本。除此之外，在折現(xiàn)率的選擇上，is的賦值應(yīng)高于io，即is＞io，實(shí)踐中可以社會(huì)平均報(bào)酬率作為參考值。

在對體育場館運(yùn)營期內(nèi)年度成本進(jìn)行決策時(shí)，可參考經(jīng)濟(jì)學(xué)中短期成本函數(shù)，構(gòu)建場館運(yùn)營期內(nèi)年度成本模型為：

式中：minCS表示運(yùn)營年度最優(yōu)成本；CF表示在運(yùn)營年度固定支出性成本；minCV表示最優(yōu)運(yùn)營變動(dòng)性成本。

場館運(yùn)營期年度成本模型表明，運(yùn)營期年度增量成本主導(dǎo)因素是當(dāng)年度變動(dòng)性成本。降低年度變動(dòng)性成本是控制運(yùn)營增量成本的主要途徑，不同運(yùn)營期成本決策應(yīng)以當(dāng)期運(yùn)營變動(dòng)性增量成本為依據(jù)。包含場館折舊等成本因素的運(yùn)營年度固定性成本，取決于高校運(yùn)營體育場館所必要的約束條件，由此導(dǎo)致其在一定時(shí)間、一定范圍內(nèi)固定不變，構(gòu)成年度運(yùn)營總成本的決策基礎(chǔ)。

3 展望

（1）高校體育場館可使用時(shí)間較長，較長的預(yù)測期對生命周期總成本各構(gòu)成因素判斷準(zhǔn)確性的影響很大。不同時(shí)期內(nèi)場館總成本與體育教研成本、社會(huì)服務(wù)成本三者之間數(shù)量關(guān)系需要進(jìn)一步研究。

（2）高校體育場館用途以滿足高校體育教研為主，以承擔(dān)社會(huì)服務(wù)為輔。有關(guān)場館成本在二者之間的分配、賦值及核算也需要進(jìn)一步研究。

（3）高校在體育場館成本決策時(shí)可能面臨的政策變動(dòng)對相關(guān)職能履行的影響和不同運(yùn)營期內(nèi)固定性成本與變動(dòng)性成本之間的變動(dòng)相關(guān)因素影響，它們的機(jī)制以及對成本粘性的影響有待進(jìn)一步研究