淺析中外會計模式差別的形成因素

范世軒 王小珊 朱雅琳 楊光

摘要：資本主義早期的發(fā)展為西方近現(xiàn)代會計制度的發(fā)展奠定了物質(zhì)、制度、資本等多方面基礎，推動了西方早期資本主義公司制度的發(fā)展，為財務體制、會計體制的變革產(chǎn)生了巨大的推動性影響，文章基于中外會計模式的差異，通過對美國、英國、法國、德國會計模式的對比分析，運用數(shù)據(jù)分析、對比分析等論述方式，淺析中外會計模式差異中的歷史性、制度性、經(jīng)濟性等方面因素。

關鍵詞：經(jīng)濟體制;政治體制;歷史因素;會計模式;國際會計

一、引言

中、美、英、法等國家在歷史發(fā)展進程中具備不同的時代性特點，在經(jīng)濟基礎與上層建筑的內(nèi)容中也各有不同，不同國家和地區(qū)的會計實務體系根源于經(jīng)濟基礎的差異性，其中也存在近似的會計共性，并不排除屬于同一政治體制中的資本主義國家的會計實務體系中仍然存在某些非基本性地差異。不同的會計模式就是由其基本特征的差異而區(qū)分的。

會計模式所描述的是會計實務體系、其中包含財務會計、管理會計、成本會計等多方面，這其中都體現(xiàn)了基于不同經(jīng)濟基礎和生產(chǎn)力水平下的具有一定地域性特色的會計制度。

下面將通過比較分析中、美、德、英等國會計實務體系的基本特征，將其概括分類為一系列會計模式，聯(lián)系其中存在的政治、經(jīng)濟、文化、歷史等差異因素，探求一種求同存異，能夠適應國情的協(xié)調(diào)化發(fā)展途徑。

二、對比中外會計模式差異

美國會計學會（AAA）國際會計工作和教育委員會在1975～1976年的報告中指出：世界的會計模式可以根據(jù)影響地區(qū)劃分，其中將英國、美國獨立劃分為一種模式。

（一）美國會計模式——公認會計準則的會計模式

1. 官方背景下由民間機構制定會計準則

與會計制度只能由國家部委、地方政府制定不同，美國會計準則的制定機關的特殊性，比如美國IMA協(xié)會制定其注冊管理會計師考評準則，雖然中國注冊會計師考評由中國注冊會計師協(xié)會管理，但其授權仍需通過財政部許可，而注冊會計師協(xié)會仍然屬于財政部下屬機構，在管理自由度和自主性方面差異明顯。

2. 以財務會計為基礎的會計準則

財務會計在中美兩國會計體制中都占據(jù)基礎性地位，都是會計準則制定的核心要點，但在美國體制中，基于財務會計的管理會計體制則更為完善，美國不僅有一套成型的管理會計制度，管理會計人才在美國會計體制中占比更高達53.63%，然而中國管理會計人才不足10%。

3. 稅務會計與財務會計相獨立

與中國財務會計與稅務高度結合不同的是，美國稅法中的會計要求與公認會計準則大相徑庭，突出體現(xiàn)于收入和費用制度的確認上，應計制與實現(xiàn)制的差異，稅務會計逐漸從財務會計中獨立，然而中國會計體制卻將稅務與財務會計緊密結合，在收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制的選擇上相似度更高，兩者之間具有更高的一致性。

（二）英國會計模式——“真實和公允”

1. 通過《公司法》管理公司事務、包括對公司財務會計和報告的要求

這是英國會計模式區(qū)別于美國模式的主要特征，同時也區(qū)別于中國的會計體制，中國會計制度由國務院、部委、或地方政府，分別享有制定權限，出臺專門的會計制度、法規(guī)。在英國《公司法》中尤為強調(diào)的五項會計原則：持續(xù)經(jīng)營假設、一致性、審慎、權責發(fā)生制、分開確定法，與中國會計法中強調(diào)的及時性、客觀性、實質(zhì)重于形式、可比性、相關性、謹慎性、等13項原則不同，在英國會計制度中突出的原則都與“真實和公允”有著脫不開的關系。

2. 會計準則制定

英國同美國的會計準則制定方面有著相當?shù)墓残?，?0世紀中期開始，英國會計準則就開始由特許會計師協(xié)會制定與頒發(fā)，并逐漸形成以特許會計師協(xié)會、注冊會計師協(xié)會、及管理會計師協(xié)會聯(lián)合組成的會計標準籌劃指導委員會（ASSC），在此后的時間內(nèi)英國會計準則及標準一直由民間機構制定。

3. 財務報告制度

英國對財務報告的質(zhì)量要求只提出相關性、可靠性、可比性、可理解性四點，中國對財務報告的要求則高達十多點;其次，英國對財務報表的要素，只分為“資產(chǎn)”、“負債” 、“業(yè)主權益”、“利得”、“損失”五要素，所下的定義也較簡括，中國則增加收入要素。

4. 會計職業(yè)界

值的注意的是，英國和美國類似，都存在較多的會計協(xié)會，并尤為重視管理會計協(xié)會的發(fā)展，形成特許會計師協(xié)會（ACCA）、管理會計師協(xié)會（CIMA）、財政與會計工作者特許協(xié)會（CIPFA）等六大會計師協(xié)會，而中國主要分為中國注冊會計師協(xié)會與中國總會計師協(xié)會兩大會計協(xié)會。

（三）法國會計模式——“服從稅制需要”

1. 以稅務為導向的會計

在拿破侖法典中有明確——會計原則與方法必須遵循國家的稅法。

財務會計服從于稅務的顯著特征在很大程度上有利于稅收管理，并服從于國家審計的需要，但同時也對企業(yè)的財務自主化產(chǎn)生一定的限制因素。

2. 政府制定會計方案，民間擴展會計準則

法國會計制度的制定方既不同于中國的統(tǒng)一政府制定，也不同于英美的統(tǒng)一民間機構制定，法國政法在頒布統(tǒng)一會計方案的前提下，民間會計工商協(xié)會有資格對《會計方案》進行擴展，補充會計準則，在很大程度上彌補了只有政府制定制度造成的局限性，同時也能在商界精英、工會、官員、會計職業(yè)界的幫助下盡可能制定更適用于基層公司、商界的會計準則。

（四）德國會計模式——“以公司利益為導向”

1. 會計服從于法律要求

德國會計制度堅持服從于稅法、商法、公司法、公告法等要求

2. 以公司利益為導向——極端穩(wěn)健和不要求充分披露

德國會計的極端穩(wěn)健型，要求公司盡可能合法的低估利潤和資產(chǎn)，并在對外財務報告中盡可能提供更少的信息。同時德國還設立了一系列的準備包括：法定公積，通用公積等等，以此來實行更加穩(wěn)健的財務戰(zhàn)略。

三、探求中外模式差異的形成原因

以上通過美英法德會計制度與中國的對比分析，發(fā)現(xiàn)中國會計體制與主要資本主義差別尤為顯著，不同的經(jīng)濟基礎、政治體制、歷史因素、文化觀念等多方面因素對差異化會計模式的形成產(chǎn)生了舉足輕重的影響，下面將通過幾方面因素的分析，淺析其中差異形成的原因。

（一）經(jīng)濟基礎差異顯著

中國處于以公有制為主，多種所有制共同發(fā)展的所有制關系體制中，必然要采取與所有制制度相匹配的公司制度與會計模式，這就決定了中國必須采用既能保證國有企業(yè)的利益，同時也能維護好私有企業(yè)利益的會計模式，所以通過政府來制定與頒發(fā)會計法律與準則，同時也保證準則充分參考當前市場情況的制度不僅能夠很大程度上避免會計制度在市場經(jīng)濟條件下被惡意操控的風險，同時也能夠滿足于公有制企業(yè)財務體制的要求。

自從改革開放以來，中國經(jīng)濟經(jīng)歷了一段飛躍式的發(fā)展過程，雖然2020年人均GDP突破1萬美元，同時世界500強企業(yè)及跨國公司數(shù)量也達到歷史新高，但仍然不可忽視中國經(jīng)濟整體條件與美英法等主要資本主義國家之間的差距，經(jīng)濟水平的提高會促使企業(yè)對內(nèi)部會計體制進行變革，這一點從中美兩國之間管理會計體制發(fā)展的現(xiàn)狀中就得以體現(xiàn)，美國管理會計體制的成熟化，制度化，人才化，在美國企業(yè)的財務模式中發(fā)揮著不可忽視的作用，為美國企業(yè)的績效管理，成本管理，預算管理等多方面貢獻力量，然而由于中國經(jīng)濟體制完善較為滯后，近現(xiàn)代會計模式還未完全成型，同時企業(yè)還處于財務會計向管理會計過度的初期，對管理會計體制、人才等多方面需求還遠遠不及美國。

（二）政治體制與意識形態(tài)的差異

中國是世界上最大的發(fā)展中國家，同時也是最大的社會主義國家，中國特色社會主義政治體制堅持民主集中制原則，在充分反映民主的原則，這也是中國會計準則制定要在國家統(tǒng)籌規(guī)劃的前提下，充分結合企業(yè)家、商業(yè)等多方聲音從而制定的原因。

中國共產(chǎn)黨代表最廣大人民的根本利益，是中國工人階級的領導者，在制定公司法及會計法時也充分考慮到更多廣大人民的利益，比如要求企業(yè)定時對外披露財報，公開財務信息，堅持信息及時性，準確性，一致性，可理解性，相關性等13種原則，相較于其他資本主義國家，在更大程度上保障更多人民的合法權益，對企業(yè)會計制度的制定起到了很大的約束性作用。

（三）歷史文化差異

中國作為唯一傳承至今的四大文明古國，與英法美等新興資本主義國家不同，中國所經(jīng)歷的歷史條件、思想條件、文化底蘊都與其他國家有著顯著的差異。中國傳統(tǒng)文化講究革故鼎新、海納百川，這一點在中國會計模式中也有較為顯著的體現(xiàn)，比如在中國現(xiàn)代會計制度中，融合了很多資本主義國家的會計思想，比如美國的以財務會計為基礎、英國的真實性原則、法國的會計服從稅務思想、德國的會計服從法律原則等。

同時，中國會計模式仍然在不斷的變革過程中，中國近現(xiàn)代企業(yè)制度建立較為滯后，對會計模式的變革產(chǎn)生一定的不利影響，然而中國仍然秉持革故鼎新、不斷發(fā)展的理念，會計體制與模式更在不斷地完善，2019年財政部再次修訂《會計法》就體現(xiàn)了這一點。

四、結語

不同國家的經(jīng)濟、政治、歷史文化等多方面因素是形成不同會計模式的基礎條件，對于不同的會計模式，我們應當保留求同存異的態(tài)度，汲取先進國家適合自己發(fā)展的會計模式，并尊重其中存在的差異性，不斷完善與發(fā)展，建立更適合我國國情的會計體制。

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（作者單位：范世軒，廣西師范大學經(jīng)濟管理學院;王小珊，天津大學仁愛學院;朱雅琳，廣東科技學院;楊光，湖北經(jīng)濟學院法商學院）