創(chuàng)建企業(yè)非資產(chǎn)化資源報表初探

摘要：通過對企業(yè)價值、企業(yè)資源及企業(yè)非資產(chǎn)化資源的探討，針對全面、徹底反映企業(yè)價值的“六力”（實力、增值力、競爭力、創(chuàng)新力、發(fā)展力、抗風(fēng)險力）提出建議，即應(yīng)創(chuàng)建與企業(yè)資源和企業(yè)資產(chǎn)概念相關(guān)聯(lián)的企業(yè)要素資源和企業(yè)因素資源概念，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步創(chuàng)建企業(yè)資產(chǎn)化資源和企業(yè)非資產(chǎn)化資源的概念。同時，界定企業(yè)非資產(chǎn)化資源的內(nèi)容范圍，指明企業(yè)非資產(chǎn)化資源特定屬性，以及企業(yè)資產(chǎn)化資源與企業(yè)非資產(chǎn)化資源本質(zhì)區(qū)別是法律屬性，其中特別指明企業(yè)資源的核心資源是人力資源，初步設(shè)計了不成熟的企業(yè)非資產(chǎn)化資源的衡量和報告方法，以期為業(yè)界研究提供參考。

關(guān)鍵詞：非資產(chǎn)化資源;要素資源;因素資源

0 引言

什么是企業(yè)價值？張先治和池國華[1]編著的《企業(yè)價值評估》一書中是這樣定義的：“企業(yè)價值是指企業(yè)全部資產(chǎn)的價值?！币粋€企業(yè)的價值是由企業(yè)實力、增值力、競爭力、創(chuàng)新力、發(fā)展力和抗風(fēng)險力決定的。這“六力”目前只有用企業(yè)財務(wù)報告反映，而企業(yè)財務(wù)報告主要看財務(wù)報表。財務(wù)報表主要有4張：一是資產(chǎn)負(fù)債表，二是損益表，三是現(xiàn)金流量表，四是所有者權(quán)益變動表（或股東權(quán)益變動表）。資產(chǎn)負(fù)債表主要反映企業(yè)現(xiàn)階段資產(chǎn)總規(guī)模、綜合實力和總體抗風(fēng)險能力;損益表反映企業(yè)現(xiàn)階段的增值能力;現(xiàn)金流量表反映現(xiàn)階段資產(chǎn)流動能力和具體抗風(fēng)險能力;所有者權(quán)益變動表反映本期企業(yè)所有者權(quán)益總量的增減變化情況及結(jié)構(gòu)變動情況，尤其是反映了直接記入所有者權(quán)益的利得和損失。4張財務(wù)報表到底能否全面反映企業(yè)價值？答案是否定的。因為企業(yè)價值不只是由企業(yè)資產(chǎn)決定的，而是由企業(yè)的全部資源決定的，企業(yè)資產(chǎn)只是企業(yè)資源的一部分，財務(wù)報表僅反映企業(yè)的資產(chǎn)化資源，而對企業(yè)非資產(chǎn)化資源根本無法反映，也就是說，現(xiàn)有企業(yè)財務(wù)報表不能全面、徹底地反映企業(yè)價值和“六力”。所以，如何建立能反映企業(yè)價值的資源報表是值得研究的問題。本文試圖創(chuàng)建企業(yè)要素資源和企業(yè)因素資源概念，從而進(jìn)一步建立企業(yè)資產(chǎn)化資源和企業(yè)非資產(chǎn)化資源概念，設(shè)計企業(yè)非資產(chǎn)化資源的報告主體，以使全面報告能精準(zhǔn)反映企業(yè)價值，從而彌補(bǔ)現(xiàn)有企業(yè)財務(wù)報告的不足。

1 創(chuàng)建企業(yè)非資產(chǎn)化資源概念

什么是資源？資源是一個經(jīng)濟(jì)學(xué)概念。在《現(xiàn)代漢語詞典》中“資源”是被這樣定義的：生產(chǎn)資料或生活資料的來源，包括自然資源和社會資源。在這里，資源的基礎(chǔ)是“要素”。

什么是企業(yè)資源？“所謂企業(yè)資源，是指企業(yè)在向社會提供產(chǎn)品或服務(wù)的過程中所擁有、控制或可以利用的、能夠幫助實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的各種生產(chǎn)要素的集合[2]。”這里的“要素”包括物力資源要素、人力資源要素、財力資源要素、技術(shù)力資源要素、權(quán)利資源要素和客戶資源要素等。

什么是要素？在《現(xiàn)代漢語詞典》中，“要素”的定義為：構(gòu)成事物的必要因素。其對事物具有構(gòu)成作用和直接作用。上述對企業(yè)資源定義僅為要素資源。實際上，這種定義是不夠全面的，因為沒有包括影響要素發(fā)揮作用的東西，這個“東西”也應(yīng)包括在資源定義之內(nèi)。這個“東西”本文稱之為“因素”，是影響事物實體要素發(fā)揮作用的非實體非物質(zhì)的東西。

什么是因素？在《現(xiàn)代漢語詞典》中，“因素”的定義為：決定事物成敗的原因或條件。其對實體起直接影響作用和間接影響作用。例如，企業(yè)的管理能力、企業(yè)文化氛圍等，都會影響企業(yè)物力要素、人力要素、財力要素和技術(shù)力要素等發(fā)揮作用的因素。因此，完整的企業(yè)資源定義應(yīng)該是指企業(yè)人力、物力、財力、技術(shù)力、客戶等社會要素及影響此要素發(fā)揮作用的因素之統(tǒng)稱。因此，企業(yè)資源在邏輯上分為企業(yè)要素資源和企業(yè)因素資源。要素資源可稱為直接資源或?qū)嶓w資源，因素資源可稱為間接資源或非實體資源。

什么是資產(chǎn)？朱光明[3]主編的《企業(yè)財務(wù)會計》是這樣定義的：“資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源?！睆倪@個定義中可以看出，資產(chǎn)的直接基礎(chǔ)概念是資源，同時具備3個充分條件：第一，形成條件是過去的交易或者事項;第二，狀態(tài)條件是擁有或者控制;第三，作用條件是預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。按照這個定義，企業(yè)的人力資源要素、物力要素、財力要素和技術(shù)力要素等要素資源都是企業(yè)資產(chǎn)，這些資產(chǎn)都由要素資源組成，又稱之為要素資產(chǎn)。但事實上，目前實務(wù)操上認(rèn)定資產(chǎn)增加了一個限制要件，即可以用貨幣計量并可以進(jìn)財務(wù)報表核算的要件。所以，人力資源要素因不可用貨幣計量，不能進(jìn)行財務(wù)報表核算，因而被排除在企業(yè)資產(chǎn)范圍之外。目前的財務(wù)報表中主要反映3類要素資源，即財力要素資源、物力要素資源和技術(shù)力要素資源，而人力要素資源和客戶要素資源不包括在內(nèi)，其他一切因素資源更不包括在內(nèi)。本文設(shè)想將進(jìn)入財務(wù)報表核算的要素資產(chǎn)稱為資產(chǎn)化資源，將企業(yè)人力要素資源、客戶要素資源和對企業(yè)要素資源發(fā)揮作用有直接影響的因素資源總和統(tǒng)稱為非資產(chǎn)化資源。

這里要特別指出，在人類賴以生存的最基本的自然要素資源即陽光、空氣、水、土地中，只有水資源和土地資源被納入企業(yè)資產(chǎn)，這是為什么？道理很簡單，因為陽光和空氣是數(shù)量幾乎無限且可以天然獲得的，不需要通過“過去的交易或者事項形成”，不符合企業(yè)資產(chǎn)定義，何況陽光和空氣還無法用貨幣計量，更無法進(jìn)入財務(wù)報表核算，而土地和水是可以用貨幣計量的，且是過去的交易成本而形成的資源、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源，符合定義。這里特別指出，土地資源在資本主義國家指的是所有權(quán)資源，而在我國是指的是使用權(quán)資源。

當(dāng)然，企業(yè)資產(chǎn)資源還有一種重要分類方法即有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)。有形資產(chǎn)是指有一定實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括財力資產(chǎn)和物力資產(chǎn);而無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括的種類很多，主要有專利權(quán)、非專利的專有技術(shù)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。

2 非資產(chǎn)化資源的屬性

本文定義非資產(chǎn)化資源具有如下屬性：

（1）不能用貨幣計量。此屬性決定其不能進(jìn)入企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表。

（2）非資產(chǎn)化的因素資源有正反作用性。非資產(chǎn)化的因素資源對資產(chǎn)化要素資源有正作用性和反作用性。例如文化氛圍因素資源，如果企業(yè)有團(tuán)結(jié)一心、積極向上的氛圍，那么對企業(yè)要素資源發(fā)揮作用起正向推動作用;如果企業(yè)內(nèi)部的氛圍是鉤心斗角、相互推諉、相互拆臺，那么對企業(yè)要素資源發(fā)揮作用起到的是反向阻力作用。

（3）多樣性。非資產(chǎn)化的因素資源種類很多，有基本因素也有派生因素，有長期因素也有短期因素，有永久性因素也有臨時性因素，有主要因素也有次要因素，有正面作用因素也有反面作用因素，有必然因素也有偶然因素，有大概率因素也有小概率因素，有穩(wěn)定因素也有不穩(wěn)定因素，等等。由于存在多樣性，就不可能窮盡一切因素列示考慮，只能選擇基本的、必然的、主要的、穩(wěn)定的因素考慮，同時對每個企業(yè)都可以天然取得的、無限制的陽光資源和空氣資源等也不必考慮在內(nèi)。

（4）對要素資源發(fā)揮作用的影響是隱蔽的，重要的非資產(chǎn)化因素資源的效能是不顯現(xiàn)的。例如，治理能力因素和管理能力因素對要素資源發(fā)揮作用的影響效能并不明顯。例如，團(tuán)結(jié)友愛、相互協(xié)作是企業(yè)的文化因素的非資產(chǎn)性資源，其對機(jī)器設(shè)備物力資產(chǎn)資源作用是不明顯的。團(tuán)結(jié)友愛、相互協(xié)作不能直接使機(jī)器設(shè)備質(zhì)量提高、生產(chǎn)數(shù)量增加，而是影響機(jī)器設(shè)備的操作者、維護(hù)者和管理者，使其操作設(shè)備、維護(hù)設(shè)備和管理設(shè)備的效率提高、效果優(yōu)秀，這種提高和優(yōu)秀不是直觀顯現(xiàn)的。

（5）非資產(chǎn)化資源的影響作用是交互重疊的。管理人才要素資源與管理能力因素資源產(chǎn)生功效作用是重疊交互的。當(dāng)然，不止于此，非資產(chǎn)化資源與因素資源之間也是重疊交互的。例如，管理人才的要素資源和管理能力的因素資源同屬非資產(chǎn)化資源，此2項資源對企業(yè)資產(chǎn)化資源發(fā)揮作用的效果和效力都同等重要，但此作用是交互的、重疊的，因為管理人才要素的水平提高促使管理能力因素水平提高，換句話說，管理人才要素水平提高，就體現(xiàn)在管理能力因素水平的提高上。所以，非資產(chǎn)化資源影響作用是交互重疊的。

（6）非資產(chǎn)的因素資源影響作用的產(chǎn)生及其力度往往是有條件的。這也是非資產(chǎn)化因素資源的重要屬性。例如，企業(yè)自然因素下的二級企業(yè)坐落位置因素資源，平時不產(chǎn)生影響作用，一旦具備特定條件，此企業(yè)坐落位置因素資源就產(chǎn)生影響作用。例如，企業(yè)產(chǎn)品占有市場份額的因素，正常情況下此因素資源不會變化，一旦同類企業(yè)倒閉或增加，那么此產(chǎn)品占有市場份額的因素資源就會起到重要影響作用。實例有很多，這里不再舉例。針對這個獨特屬性，可以利用企業(yè)非資產(chǎn)化因素如人力資源、企業(yè)文化資源創(chuàng)造條件，以調(diào)節(jié)和推動企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，鞏固生存和促進(jìn)發(fā)展。

3 非資產(chǎn)化資源與資產(chǎn)化資源的本質(zhì)屬性區(qū)別

非資產(chǎn)化資源是沒有法律屬性的，但資產(chǎn)化資源是有法律屬性的。這是非資產(chǎn)化資源與資產(chǎn)化資源的另一個重大本質(zhì)區(qū)別。所以，企業(yè)的資產(chǎn)不僅是一個科學(xué)概念，而且也是一個法律概念。因此，企業(yè)資產(chǎn)化資源不僅有科學(xué)的自然屬性，而且具有法律的社會屬性。

企業(yè)資產(chǎn)法律屬性一般分為2類：一是民事法律屬性;二是行政法律屬性。

民事法律屬性又分為所有權(quán)屬性、占有權(quán)屬性、使用權(quán)屬性、受益權(quán)屬性、處分權(quán)屬性。而行政法律屬性主要指行政生產(chǎn)許可權(quán)屬性。民事法律屬性的權(quán)利都是所屬權(quán)利，其本質(zhì)特征是可以轉(zhuǎn)讓。行政法律屬性的權(quán)利都是專屬權(quán)利，其本質(zhì)特征是不可以轉(zhuǎn)讓。

物力資產(chǎn)資源和財力資產(chǎn)資源都是有形資產(chǎn)資源，一般都是民事法律權(quán)利資源，所以有所有權(quán)資源、占有權(quán)資源、使用權(quán)資源、受益權(quán)資源和處分權(quán)資源之分。但無形資產(chǎn)資源可以被多個主體同時、重復(fù)使用。例如，專利權(quán)資源、商標(biāo)權(quán)資源、著作權(quán)資源、非專利技術(shù)資源等，這些資源必須采取一定的法律措施或技術(shù)措施才能得到保護(hù)。專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)和著作權(quán)必須用法律措施進(jìn)行保護(hù)，而非專利技術(shù)必須用技術(shù)保密措施進(jìn)行保護(hù)。這里的“技術(shù)”不是指基礎(chǔ)技術(shù)、通用技術(shù)、一般專業(yè)技術(shù)，而是指專門秘訣和專家秘訣。這種無形資產(chǎn)資源也可分為所有權(quán)資源和使用權(quán)資源。

此外，還有一種生產(chǎn)許可權(quán)，也是一種權(quán)利資源。這種權(quán)利是行政管理許可權(quán)，是政府通過對企業(yè)進(jìn)行全面考察審查，給予一種允許生產(chǎn)的行政許可，是一種行政治管控制權(quán)。這種行政許可權(quán)雖然也是一種權(quán)利資源，但它是企業(yè)專屬權(quán)利，法律上是嚴(yán)格禁止轉(zhuǎn)讓的。

這里特別指出，我國與資本主義國家不同，企業(yè)和個人沒有土地所有權(quán)。我國土地所有權(quán)只有2種，一是國家所有，二是農(nóng)村集體所有，任何企業(yè)都沒有土地所有權(quán)。但企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營必須使用土地，因此需要向國家或農(nóng)村集體組織購買一定年限的土地資源使用權(quán)。我國土地使用權(quán)為法定無形資產(chǎn)，所以，我國企業(yè)土地使用權(quán)列入財務(wù)報表中無形資產(chǎn)項目進(jìn)行核算。

非資產(chǎn)化資源沒有法律權(quán)屬性，這里所述法律權(quán)屬性是指相對資產(chǎn)化資源的民事法律權(quán)屬性而言。民事法律權(quán)屬是指所有權(quán)及相應(yīng)的權(quán)屬，即占有權(quán)、使用權(quán)、受益權(quán)和處分權(quán)等，資源化民事法律權(quán)利最大特征是可以相互有償轉(zhuǎn)讓。但非資產(chǎn)化資源不存在這種權(quán)屬，也不能相互有償轉(zhuǎn)讓。例如，一家企業(yè)的文化非資產(chǎn)化因素資源和管理能力非資產(chǎn)化因素資源都是特有專屬的，不可能存在相互有償轉(zhuǎn)讓的民事法律問題，因而也沒有民事法律權(quán)屬屬性。

綜上所述，資產(chǎn)化資源有民事法律屬性和行政法律屬性之分，也有所屬權(quán)和專屬權(quán)之分，但是非資產(chǎn)化資源沒有這種法律屬性和權(quán)屬屬性。

4 非資產(chǎn)化資源中的人力資源是企業(yè)的核心資源

人力資源是非資產(chǎn)化資源的核心資源可以從3個角度來理解：

（1）從非資產(chǎn)化資源對資產(chǎn)化資源作用角度考察。資產(chǎn)化資源與非資產(chǎn)化資源存在十分緊密的關(guān)聯(lián)。其關(guān)聯(lián)性體現(xiàn)在正反兩方面。非資產(chǎn)化資源可以促進(jìn)資產(chǎn)化資源的性能和功能充分發(fā)揮，也可以遏制資產(chǎn)化資源性能和功能，甚至負(fù)向反面發(fā)揮。這個能使資產(chǎn)化資源發(fā)揮性能和功能正向和反向的非資產(chǎn)化資源核心資源就是人力資源。事實上，一切資產(chǎn)化資源都是在人的操控下或管控下發(fā)揮作用的。

操控環(huán)節(jié)上，例如，一臺機(jī)器設(shè)備，用原材料生產(chǎn)塑料產(chǎn)品，機(jī)器設(shè)備、原材料、電力等都是物力資源，要使其發(fā)揮作用，生產(chǎn)出塑料產(chǎn)品，就必須有人操作控制，操作人就是人力資源。在相同的原材料情況下，如果操作人各方面素質(zhì)都優(yōu)秀，即人力資源優(yōu)質(zhì)，那么生產(chǎn)出來的塑料制品產(chǎn)品和生產(chǎn)過程更大可能是優(yōu)質(zhì)、高產(chǎn)、低耗，達(dá)到資產(chǎn)化物力資源發(fā)揮最佳效能。相反，如果操控機(jī)器設(shè)備的人業(yè)務(wù)技術(shù)素質(zhì)差、生理心理素質(zhì)差、責(zé)任心差、吃苦心差，都會影響操控人對設(shè)備機(jī)器的操控，生產(chǎn)出來的產(chǎn)品可是二等品、三等品甚至瑕疵品、廢品。在相同優(yōu)質(zhì)的物力資源條件下，生產(chǎn)出什么樣的產(chǎn)品、生產(chǎn)多少產(chǎn)品，完全取決于人力資源的品質(zhì)優(yōu)劣。

管控環(huán)節(jié)上，例如現(xiàn)代化生產(chǎn)，不是一臺設(shè)備機(jī)器單打獨斗地生產(chǎn)，必然是一個生產(chǎn)設(shè)備群集體生產(chǎn)，這就產(chǎn)生了機(jī)器設(shè)備的管理控制問題。管理控制機(jī)器設(shè)備的人也是人力資源。每個人機(jī)組合的生產(chǎn)效率效能完全決定于管理控制機(jī)器設(shè)備的這個人——人力資源——的優(yōu)劣程度。如果人力資源優(yōu)質(zhì)，比如技術(shù)先進(jìn)、責(zé)任心強(qiáng)、身體素質(zhì)好等，必然更大可能是產(chǎn)品高產(chǎn)、優(yōu)質(zhì)、低耗;如果人力資源質(zhì)量低劣，必然是低產(chǎn)、劣質(zhì)、高耗。所以，管控層面上人力資源品質(zhì)的優(yōu)劣程度影響或決定資產(chǎn)化資源發(fā)揮效能。

（2）從人力資源在非資產(chǎn)化資源的地位角度考察。企業(yè)人力資源在企業(yè)非資產(chǎn)化資源中處于中心地位，很多非資產(chǎn)資源都是為人力資源服務(wù)的，以提升人力資源品質(zhì)為努力目標(biāo)。例如，企業(yè)培訓(xùn)能力資源、企業(yè)學(xué)習(xí)能力資源、企業(yè)文化氛圍資源等，都是為提升人力資源品質(zhì)服務(wù)的，所以，從這個角度來講，人力資源處于企業(yè)非資產(chǎn)化資源的核心地位。

（3）從一些企業(yè)非資產(chǎn)化資源的實質(zhì)角度考察。其實，很多企業(yè)非資產(chǎn)化資源的實質(zhì)就是企業(yè)人力資源。例如，治理能力資源、管理能力資源、銷售能力資源、供應(yīng)能力資源、生產(chǎn)能力資源和研發(fā)能力資源的提升，都是靠人來實現(xiàn)，實質(zhì)就是企業(yè)人力資源的提升。企業(yè)人力資源提升了，這些“能力資源”自然而然就提升了。

更重要的是，從企業(yè)的創(chuàng)新力和發(fā)展力角度來考察，人力資源不僅是非資產(chǎn)化資源的核心資源，而且是整個企業(yè)全部資源的核心資源。

企業(yè)的生存和發(fā)展取決于企業(yè)創(chuàng)新力，同時也體現(xiàn)于創(chuàng)新力。創(chuàng)新力的近義詞就是研發(fā)力。創(chuàng)新和研發(fā)的根本要素是人才。人才就是人力資源。

企業(yè)的核心創(chuàng)新是產(chǎn)品創(chuàng)新，只有不斷創(chuàng)新產(chǎn)品，才能滿足社會不斷變化的需求，也只有不斷創(chuàng)新產(chǎn)品，企業(yè)才有生命力，才能發(fā)展。要創(chuàng)新產(chǎn)品，先要創(chuàng)新技術(shù)，特別是專利技術(shù);為了發(fā)展企業(yè)，還要治理管理創(chuàng)新、銷售創(chuàng)新、生產(chǎn)創(chuàng)新、供應(yīng)創(chuàng)新和服務(wù)創(chuàng)新。實踐證明，以產(chǎn)品創(chuàng)新為目標(biāo)，以技術(shù)創(chuàng)新為核心，以其他業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和治管環(huán)節(jié)的配套創(chuàng)新都必須要有人才，所以人力資源也是企業(yè)生存和發(fā)展的核心資源。

綜上所述，企業(yè)非資產(chǎn)化的資源的人力資源不但是非資產(chǎn)化資源的核心資源，而且是整個企業(yè)資源的核心資源。

5 非資產(chǎn)化資源的內(nèi)容組成

非資產(chǎn)化資源定義中包括五大一級資源，一是客戶;二是人力;三是企業(yè)商譽（信譽）;四是常規(guī)因素;五是特殊因素。

5.1 客戶

包括下列二級要素資源：

（1）大小客戶要素資源。

（2）穩(wěn)定不穩(wěn)定客戶要素資源。

（3）潛在客戶要素資源。

（4）可爭取客戶要素資源。

（5）需求變化客戶要素資源。

5.2 人力

包括下列二級要素資源：

（1）勞動力。

（2）技術(shù)開發(fā)人才。

（3）技術(shù)工藝人才。

（4）設(shè)備維護(hù)檢修技術(shù)人才。

（5）管理人才。

（6）市場銷售人才。

此外，在上述二級要素資源下又包括下列三級要素資源：

1）業(yè)務(wù)技術(shù)素質(zhì)資源。

2）思想品德素質(zhì)資源。

3）責(zé)任性素質(zhì)資源。

4）吃苦性素質(zhì)資源。

5）兼容性素質(zhì)資源。

6）創(chuàng)新素質(zhì)資源。

7）身體素質(zhì)資源。

8）心理素質(zhì)資源。

9）團(tuán)隊合作。

5.3 企業(yè)信譽

包括以下二級資源：

（1）對金融機(jī)構(gòu)信譽。

（2）對供應(yīng)商信譽。

（3）對客戶信譽。

（4）對政府信譽。

（5）對媒體信譽。

（6）對社會公眾信譽。

（7）對同行信譽。

（8）對企業(yè)投資者信譽。

（9）對企業(yè)債權(quán)人信譽。

（10）對企業(yè)員工的信譽。

5.4 常規(guī)因素

包括下列二級因素資源：

（1）治理能力。包括下列三級因素資源：

1）股東會重大問題的決策能力。

2）監(jiān)事會監(jiān)督能力。

3）董事會選擇和考核經(jīng)營負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人的能力。

4）董事會日常經(jīng)營決策能力。

（2）管理能力。包括下列三級因素資源：

1）董事會決議的理解力和執(zhí)行力。

2）建立管理體制和機(jī)制能力。

3）日常經(jīng)營管理能力。

4）優(yōu)秀人才的選拔和招攬能力。

5）安全管理能力。

（3）銷售能力。包括下列三級因素資源：

1）市場占有份額能力。

2）市場開拓開發(fā)能力。

3）市場維護(hù)能力。

（4）采購能力。包括下列三級因素資源：

1）供貨商選優(yōu)能力。

2）采購物比價比質(zhì)能力。

3）物流能力。

（5）生產(chǎn)能力。包括下列三級因素資源：

1）計劃安排能力。

2）計劃實施執(zhí)行力。

（6）技術(shù)開發(fā)能力。包括下列三級因素資源：

1）新產(chǎn)品開發(fā)和運用能力。

2）新技術(shù)開發(fā)能力和運用能力。

（7）企業(yè)文化氛圍。包括下列三級因素資源：

1）團(tuán)隊向心力（每年離職率、離職重返率等）。

2）價值觀。

3）企業(yè)美好形象。

（8）企業(yè)環(huán)境條件。包括下列三級因素資源：

1）自然微觀環(huán)境資源。

2）產(chǎn)品市場環(huán)境。

3）原材料市場環(huán)境。

4）社會微觀環(huán)境。

5）經(jīng)濟(jì)宏觀環(huán)境。

6）政治宏觀環(huán)境。

7）同類企業(yè)的競爭環(huán)境。

（9）企業(yè)自身誠信水平。

（10）企業(yè)捕捉信息（包括商機(jī)）的能力。

（11）企業(yè)培訓(xùn)能力。

（12）企業(yè)學(xué)習(xí)能力。

（13）企業(yè)選用財務(wù)政策能力，包括下列三級因素資源：

1）融資政策，財務(wù)杠桿的選用能力。

2）投資政策。

3）利潤分配政策。

5.5 特殊因素一級資源

包括下列二級因素資源：

（1）企業(yè)所處地域受法律管控和保護(hù)因素。

（2）企業(yè)所在地受政府政策、制度管控和保護(hù)因素。

對于特殊因素資源，需要說明：任何企業(yè)都是在一定地域內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營、生存發(fā)展，企業(yè)不僅是一個經(jīng)濟(jì)主體，也是一個市場主體，同時還是一個社會主體。因此，企業(yè)必須受所在地法律法規(guī)的管控和保護(hù)，也同時受所在地政府行政管控和保護(hù)，這些也是企業(yè)特殊的因素資源。

6 非資產(chǎn)化資源的衡量和報告

非資產(chǎn)化資源的衡量是一個難題，其不能用貨幣計量，但這并不等于不能衡量。從哲學(xué)上講，任何事物都有數(shù)量和質(zhì)量，那么必然存在質(zhì)量識別和數(shù)量衡量問題。所以，從理論上講必然存在質(zhì)量識別和數(shù)量衡量的方法。因此，非資產(chǎn)化資源不能用貨幣計量不等于沒有辦法衡量，問題是能不能找到方法、用什么方法衡量。

要解決衡量問題，前提是數(shù)量化問題，解決數(shù)量化問題首先要解決用什么單位數(shù)量化。資產(chǎn)化資源是用貨幣“元”為單位數(shù)量化，單元體用“個”為單位數(shù)量化，長度用“米”為單位數(shù)量化，面積用“平方米”為單位數(shù)量化，體積用“立方米”為單位數(shù)量化，等等。衡量方法中，實在找不到合適的單位數(shù)量化方法，就用最通用的評級單位數(shù)量化法、評分單位數(shù)量化，或評級單位加評分單位混合數(shù)量化法。

本文嘗試用評級單位加評分單位混合數(shù)量化法對非資產(chǎn)化資源進(jìn)行數(shù)量化，建立評級評分標(biāo)準(zhǔn)。操作流程如下：

第一步，收集全非資產(chǎn)化資源的主因素即一級因素。

第二步，將每個一級因素按照對企業(yè)價值影響的大小，以100為基數(shù)進(jìn)行權(quán)數(shù)分配，分配到每個二級因素，再將每個二級因素按照對企業(yè)價值重要性大小，以100為基數(shù)進(jìn)行權(quán)數(shù)分配，分配到每個三級因素或指標(biāo)化因素。

第三步，將每個三級因素或指標(biāo)化因素分為7級，并按每個三級因素+10分到-10分分配到7級：

最優(yōu)級：+6分～+10分

優(yōu)級：+3分～+6分

偏優(yōu)級：0分～+3分

合格級：0分

偏差級：-3分～0分

差級：-6分～3分

最差級：-10分～-6分

第四步，對每個三級因素的7級進(jìn)行非常具體、精細(xì)的可操作化的描述或?qū)γ總€指標(biāo)化因素進(jìn)行7級分配，每個因素得到一個分?jǐn)?shù)。

關(guān)于指標(biāo)化因素的確定問題，以人力資源要素資源為例加以說明：

將上述人力資源要素資源的二級因素資源分解為下列9個三級資源因素：

1）業(yè)務(wù)技術(shù)素質(zhì)資源。

2）思想品德素質(zhì)資源。

3）責(zé)任性素質(zhì)資源。

4）吃苦性素質(zhì)資源。

5）兼容性素質(zhì)資源。

6）創(chuàng)新素質(zhì)資源。

7）身體素質(zhì)資源。

8）心理素質(zhì)資源。

9）團(tuán)隊合作。

但也可以進(jìn)行指標(biāo)化因素確定，即確定下列指標(biāo)：①人才學(xué)歷比例指標(biāo);②各部門人才離職率;③各級人才的晉升率;④各級人才的淘汰率;⑤各級人才的接受再教育率;⑥專利獲得數(shù)，等等，對上述指標(biāo)進(jìn)行7級劃分的同時分配分?jǐn)?shù)。

關(guān)于非資產(chǎn)化資源評級評分問題，還存在2個重要問題：一是建立標(biāo)準(zhǔn)主體問題;二是評級評分主體問題。選擇這2個行為主體必須按照權(quán)威、公平、公開、科學(xué)、公信、專業(yè)原則進(jìn)行。具體操作準(zhǔn)則如下：

（1）根據(jù)“立規(guī)”組織與“執(zhí)行”組織分開。建造設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)主體與執(zhí)行實施評級評分主體必須分開。

（2）“立規(guī)”組織應(yīng)選擇研究機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)標(biāo)準(zhǔn)的研制，國家財政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審查批準(zhǔn)。

（3）“執(zhí)行”組織建立類似會計師事務(wù)所的專門中介機(jī)構(gòu)，或與法律公證處類似的國家認(rèn)證機(jī)構(gòu)。

（4）企業(yè)非資產(chǎn)化資源報表由評定機(jī)構(gòu)至少每年評定并報告一次。

關(guān)于報告問題，企業(yè)非資產(chǎn)化資源報表應(yīng)該是企業(yè)年度財務(wù)報告的組成部分，一并向主管部門和國家相關(guān)機(jī)關(guān)報送，上市企業(yè)必須向全社會公示。

7 結(jié)語

綜上所述，一些企業(yè)需要讓社會全面了解自己的價值和實力、增值力、競爭力、創(chuàng)新力、發(fā)展力和抗風(fēng)險能力，特別是上市公司，但是一直找不到有說服力和公信力，能科學(xué)、精準(zhǔn)反映這些信息形式和方法。本文設(shè)想在此方面做一些探索，當(dāng)然只是拋磚引玉，供同仁探討。

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收稿日期：2021-09-26

作者簡介：

毛奕青，女，1979年生，本科，會計師，主要研究方向：財務(wù)應(yīng)用及管理。