基于價(jià)值鏈成本管理模型的煤炭企業(yè)成本控制優(yōu)化

李佳欣 孫方華

摘?要：以BH煤礦公司為研究案例構(gòu)建價(jià)值鏈成本管理模型。通過計(jì)算發(fā)現(xiàn)，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)價(jià)值鏈在開采、選煤和機(jī)修環(huán)節(jié)的成本存在降低的空間，BH煤礦公司可以通過核定的生產(chǎn)能力合理安排生產(chǎn)計(jì)劃實(shí)現(xiàn)去產(chǎn)能，對(duì)機(jī)器設(shè)備進(jìn)行及時(shí)維護(hù)與修理等方式控制成本。在此基礎(chǔ)上提出以價(jià)值鏈管理理論為指導(dǎo)的成本核算管理體系，以及成本管理分析與考核機(jī)制等具體建議，強(qiáng)化煤炭產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

關(guān)鍵詞：價(jià)值鏈?價(jià)值鏈成本?成本控制

一、研究背景

2012年以來，隨著“黃金十年”的結(jié)束，煤炭?jī)r(jià)格不斷下跌，全國(guó)多家煤炭企業(yè)陸續(xù)停產(chǎn)關(guān)閉，煤炭采選行業(yè)形勢(shì)嚴(yán)峻。我國(guó)煤炭生產(chǎn)集中在西、北部地區(qū)，而煤炭消費(fèi)集中在東、南部地區(qū)，煤炭流通呈現(xiàn)“西煤東運(yùn)”“北煤南運(yùn)”的格局。2018年煤炭消費(fèi)占能源消費(fèi)總量的比重目標(biāo)為下降到59%，到2020年全國(guó)煤炭占能源消費(fèi)總量比重下降到58%以下，各地煤炭企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況持續(xù)惡化。煤炭行業(yè)的困境，并不全是行情波動(dòng)的影響，更為關(guān)鍵的是成本不斷提高而導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)大幅縮減的因素。

煤炭采選行業(yè)的生產(chǎn)流程復(fù)雜，其成本構(gòu)成也具有特殊性，故本文選取BH煤礦有限公司作為研究對(duì)象，利用實(shí)地調(diào)研獲取的公司成本管理及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析BH煤礦公司的成本構(gòu)成以及成本控制現(xiàn)狀，并應(yīng)用價(jià)值鏈成本管理對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈條上的各個(gè)價(jià)值活動(dòng)進(jìn)行研究。通過建立價(jià)值鏈各個(gè)環(huán)節(jié)的成本勾稽關(guān)系，提出成本控制措施，目的在于尋求適合我國(guó)煤炭企業(yè)在新形勢(shì)下的成本控制措施，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。

二、BH煤礦公司成本管理現(xiàn)狀

（一）BH煤礦公司簡(jiǎn)介

BH煤礦有限公司創(chuàng)建于2006年，注冊(cè)資本為58，834萬元，公司屬煤炭開采與洗選業(yè)，主要產(chǎn)品和服務(wù)為煤炭開采、煤炭銷售。

隨著新能源的興起以及國(guó)家供給側(cè)改革的落實(shí)，煤炭行業(yè)開始衰落，煤產(chǎn)品價(jià)格下跌。受此影響B(tài)H公司2016年產(chǎn)量驟減，2016年產(chǎn)量1273萬噸，在這之前2014年和2015年的產(chǎn)量分別為1850萬噸和2060萬噸。2016-2018年產(chǎn)量略微上升，其中2017年產(chǎn)量1352萬噸、2018年產(chǎn)量1415萬噸、2019年產(chǎn)量1413萬噸。2016年凈利潤(rùn)大幅縮減，僅216萬元，2017年發(fā)生巨額虧損，虧損額為184億元。2018年、2019年經(jīng)營(yíng)狀況好轉(zhuǎn)，凈利潤(rùn)有所回升，分別為135億元、108億元。

根據(jù)東方財(cái)富網(wǎng)提供的數(shù)據(jù)，BH公司所屬的煤炭采選行業(yè)平均毛利率為2282%，平均凈利率為-1282%，平均凈資產(chǎn)收益率為21%。BH煤礦公司2019年度毛利率為3191%，凈利率為418%，凈資產(chǎn)收益率為617%。雖然高于行業(yè)平均水平，但距離行業(yè)內(nèi)規(guī)模相近的優(yōu)秀企業(yè)仍有一定差距。表1為2016—2019年BH公司各項(xiàng)指標(biāo)。

（二）BH煤礦公司組織結(jié)構(gòu)

在BH煤礦公司成本管理方面，組織結(jié)構(gòu)的功能是能夠根據(jù)成本管理目標(biāo)結(jié)合實(shí)際因素和條件進(jìn)行成本控制與調(diào)節(jié)，保障成本管理目標(biāo)的落實(shí)，達(dá)到利潤(rùn)最大化。BH煤礦公司在組織結(jié)構(gòu)設(shè)置上分為：公司領(lǐng)導(dǎo)層、管理部門和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門。其中管理部門主要包括安全生產(chǎn)技術(shù)部、項(xiàng)目部、人事部、財(cái)務(wù)資產(chǎn)部等，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門主要包括露天礦、井工礦、選煤廠、機(jī)修廠等。

（三）BH煤礦公司成本管理現(xiàn)狀

BH煤礦公司主要生產(chǎn)銷售原煤和商品煤，銷售非煤產(chǎn)品帶來的收入比重較小，具體成本構(gòu)成有：材料成本、職工薪酬、設(shè)備折舊、安全成本、環(huán)境成本、其他成本等。

近三年來，BH煤礦公司每年的產(chǎn)品全部成本費(fèi)用均達(dá)到上億元，材料費(fèi)用平均每年296億元，且呈增長(zhǎng)趨勢(shì);職工薪酬平均每年586億元;用電費(fèi)用平均每年063億元;設(shè)備折舊費(fèi)用平均每年4億元;設(shè)備修理費(fèi)平均每年078億元;地面塌陷補(bǔ)償費(fèi)平均每年101575萬元;安全費(fèi)和維簡(jiǎn)費(fèi)不固定，每年按15元/噸（露天礦5元/噸），95元/噸（內(nèi)蒙古標(biāo)準(zhǔn)）計(jì)提。

BH煤礦公司產(chǎn)品成本中生產(chǎn)成本所占比重最大，三年均達(dá)到了60%以上。目前煤炭采選行業(yè)仍然是勞動(dòng)密集型企業(yè)，生產(chǎn)成本中人工成本比重最高，達(dá)到27%以上。其次是折舊費(fèi)用和材料成本，大體上分別占比20%和14%?？傮w來看BH煤礦公司產(chǎn)品成本每年都呈增長(zhǎng)趨勢(shì)。通過表1數(shù)據(jù)對(duì)比營(yíng)業(yè)總收入和營(yíng)業(yè)總成本發(fā)現(xiàn)，BH煤礦公司營(yíng)業(yè)總成本逐年增加，而18至19年凈利潤(rùn)減少近3000萬，因此應(yīng)該對(duì)成本進(jìn)行合理管控。

三、BH煤礦公司價(jià)值鏈成本模型的構(gòu)建及成本控制的優(yōu)化

（一）BH煤礦公司價(jià)值鏈的識(shí)別

BH煤礦公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就是從投入掘進(jìn)和綜采設(shè)備開采出原煤再到經(jīng)過破碎、篩選、洗選最后形成精煤對(duì)外銷售的過程。由于煤炭開采加工過程工序很多，其成本核算模式也較為復(fù)雜，因此結(jié)合BH煤礦公司組織結(jié)構(gòu)省略對(duì)產(chǎn)品成本無重大影響的環(huán)節(jié)。這個(gè)過程可以用圖1表示。BH煤礦公司的內(nèi)部?jī)r(jià)值活動(dòng)分為兩部分，直接構(gòu)成日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的是基本價(jià)值作業(yè)，具體包括開采、選煤、機(jī)修三個(gè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值傳遞的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。為生產(chǎn)活動(dòng)提供支持的各種活動(dòng)屬于輔助作業(yè)，輔助作業(yè)雖然不能直接創(chuàng)造價(jià)值，卻是保證基本價(jià)值活動(dòng)能夠持續(xù)的必要條件，例如排水、通風(fēng)、照明等。

1?BH煤礦公司價(jià)值鏈的基本作業(yè)

（1）煤炭開采。煤炭開采環(huán)節(jié)是煤炭?jī)r(jià)值形成的關(guān)鍵，大部分利潤(rùn)也在開采環(huán)節(jié)產(chǎn)生。BH煤礦公司的組織結(jié)構(gòu)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)層面設(shè)立了井工礦和露天礦兩個(gè)部門，分別采用地下開采和露天開采兩種方式。開采過程包括勘探、掘進(jìn)采準(zhǔn)和切割巷道以及回采礦石三個(gè)基本作業(yè)，配合排水、通風(fēng)、供電、照明等輔助作業(yè)共同完成。其中掘進(jìn)是開采環(huán)節(jié)的核心工序，成本的消耗主要取決于掘進(jìn)進(jìn)尺。

（2）煤炭洗選。洗選環(huán)節(jié)是將原煤或篩選煤中的雜質(zhì)剔除，或?qū)?yōu)質(zhì)煤和劣質(zhì)煤炭進(jìn)行分類的一種作業(yè)，能間接地提高煤的質(zhì)量，也是BH煤礦公司內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的關(guān)鍵。BH煤礦公司設(shè)立選煤廠對(duì)開采環(huán)節(jié)生產(chǎn)出來的未經(jīng)篩選加工的原煤進(jìn)行破碎、篩分、洗選，分成不同質(zhì)量、規(guī)格的產(chǎn)品。選煤環(huán)節(jié)的成本消耗直接受到人工工時(shí)和機(jī)器工時(shí)影響。

（3）機(jī)械維修。設(shè)備的維護(hù)與修理在總成本中所占比重較大，也是構(gòu)成煤炭產(chǎn)品價(jià)值的重要部分。BH煤礦公司單獨(dú)設(shè)立機(jī)修廠對(duì)設(shè)備進(jìn)行組裝和維修，包括煤炭開采過程需要配備相應(yīng)的勘探、掘進(jìn)和綜采設(shè)備，以及構(gòu)成原煤運(yùn)輸系統(tǒng)的絞車、礦用車、皮帶機(jī)等。修配工時(shí)很大程度上決定了機(jī)修環(huán)節(jié)的成本消耗。

2?BH煤礦公司價(jià)值鏈的輔助作業(yè)。排水、通風(fēng)、照明是煤炭開采的基本輔助作業(yè)，其成本屬于露天礦和井工礦的核算范圍，歸集到價(jià)值鏈的開采環(huán)節(jié)。供電作業(yè)產(chǎn)生的用電成本按企業(yè)實(shí)際發(fā)生額在開采、選煤和機(jī)修環(huán)節(jié)分配。

（二）BH煤礦公司價(jià)值鏈成本模型的原理和分析

本文對(duì)BH煤礦公司價(jià)值鏈成本模型的構(gòu)建是在識(shí)別生產(chǎn)活動(dòng)價(jià)值鏈并確定各環(huán)節(jié)價(jià)值作業(yè)成本的基礎(chǔ)上，以作業(yè)動(dòng)因?yàn)橐罁?jù)建立價(jià)值鏈各個(gè)環(huán)節(jié)之間成本變動(dòng)的關(guān)聯(lián)，對(duì)價(jià)值鏈成本進(jìn)行控制和優(yōu)化。

1?BH煤礦公司價(jià)值鏈設(shè)定。矩陣A表示BH煤礦公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)價(jià)值鏈，m表示價(jià)值鏈所包含的價(jià)值鏈環(huán)節(jié)，包括機(jī)修、開采和選煤。n表示每個(gè)價(jià)值鏈環(huán)節(jié)的作業(yè)種類，如選煤環(huán)節(jié)的作業(yè)有破碎、篩分、洗選。aij表示i環(huán)節(jié)上消耗j種作業(yè)的作業(yè)量，例如amn是洗選環(huán)節(jié)每次浮選的煤量。

矩陣B表示每種作業(yè)的資源消耗量，矩陣C表示資源的單位成本。例如：機(jī)修作業(yè)需要消耗材料、人工、機(jī)器配件，則bnk表示材料用量、勞務(wù)人數(shù)和配件耗量，ck表示機(jī)修職工的小時(shí)工資。

則基本作業(yè)價(jià)值鏈的成本為：

2作業(yè)矩陣的成本動(dòng)因分析?；谏鲜龇治觯瑑r(jià)值鏈成本是由各環(huán)節(jié)的作業(yè)矩陣計(jì)算得出，各環(huán)節(jié)作業(yè)都涉及材料消耗、職工薪酬、電力耗用。由于各項(xiàng)作業(yè)對(duì)資源的消耗不具備一致的變化規(guī)律，所以首先要尋找并確定關(guān)聯(lián)各項(xiàng)作業(yè)的成本動(dòng)因，進(jìn)而由成本動(dòng)因決定資源消耗。計(jì)算價(jià)值環(huán)節(jié)資源消耗量的工作可以簡(jiǎn)化為成本動(dòng)因和數(shù)量的統(tǒng)計(jì)、資源單位成本信息的收集等。

3?BH煤礦公司價(jià)值鏈的優(yōu)化。通過對(duì)BH煤礦公司價(jià)值鏈成本模型的構(gòu)建，將價(jià)值鏈與成本消耗相聯(lián)系。由于價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)之間能夠相互影響，如開采與選煤環(huán)節(jié)，鑿巖和鉆碎技術(shù)的提升，對(duì)選煤環(huán)節(jié)的破碎和篩分成本也有影響。價(jià)值鏈優(yōu)化可直接體現(xiàn)為價(jià)值鏈作業(yè)成本降低，利用價(jià)值鏈環(huán)節(jié)之間的相互影響，提高某個(gè)環(huán)節(jié)的作業(yè)耗用，降低其他環(huán)節(jié)作業(yè)的耗用，使價(jià)值鏈總成本降低。一項(xiàng)作業(yè)p，與之相聯(lián)系的作業(yè)q可以根據(jù)二者之間的變動(dòng)關(guān)系，用作業(yè)p的函數(shù)表示作業(yè)q的消耗量aq=f（ap）?？偝杀綜=akpλp+akqλq=akpλp+f（akp）λq，其中進(jìn)一步優(yōu)化總成本，對(duì)api求偏導(dǎo)：

令Cakp=0求得總成本的極值，通過在增區(qū)間范圍內(nèi)降低p作業(yè)的消耗，適當(dāng)提高q作業(yè)的消耗，能達(dá)到降低總成本的效果，實(shí)現(xiàn)對(duì)產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈的優(yōu)化，形成整個(gè)企業(yè)的成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（三）BH煤礦公司基于價(jià)值鏈成本模型的成本控制優(yōu)化

本文以BH煤礦公司成本數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，將煤炭生產(chǎn)中勘探、掘進(jìn)、綜采等作業(yè)劃分為開采中心，破碎、篩分、洗選作業(yè)劃分為選煤中心，機(jī)器設(shè)備的組裝、維護(hù)和修配劃分為機(jī)修中心。2014至2019年BH煤礦公司各作業(yè)中心的成本消耗見表2。2019年度，BH煤礦公司的掘進(jìn)總進(jìn)尺是7561米，采煤噸數(shù)為9060067噸，作業(yè)矩陣A=（398249，15944530，1069351），因此2019年BH煤礦公司主要價(jià)值作業(yè)產(chǎn)生的產(chǎn)品總成本C=398249+15944530+1069351=1741213萬元。

1開采對(duì)選煤的價(jià)值鏈成本優(yōu)化。開采作業(yè)是選煤作業(yè)的前提，原煤產(chǎn)量受掘進(jìn)進(jìn)尺影響，以掘進(jìn)進(jìn)尺為自變量，以BH煤礦公司6年成本數(shù)據(jù)進(jìn)行線性回歸得到開采成本對(duì)選煤成本的函數(shù)：C選煤=116×10-6C開采2-0209C開采+1435109，?將其代入總成本公式得C=116×10-6C開采-0209C開采+1435109+C開采+C機(jī)修，在機(jī)修作業(yè)成本保持不變的情況下，對(duì)C開采求偏導(dǎo)，可得CC開采=332×10-6C開采+0791，令CC開采=0，可得C開采=-238×105萬元，因?yàn)镃開采≥0，故將C開采=0代入計(jì)算得C選煤=1435109萬元，則總成本C=1833358萬元。因此，對(duì)于BH煤礦公司的價(jià)值鏈在開采與選煤作業(yè)環(huán)節(jié)存在優(yōu)化空間。BH煤礦公司應(yīng)當(dāng)按照均衡生產(chǎn)原則，安排年度、季度、月度生產(chǎn)計(jì)劃，控制掘進(jìn)進(jìn)尺，按照核定的生產(chǎn)能力合理安排生產(chǎn)計(jì)劃和勞動(dòng)定員，合理組織生產(chǎn)。可以通過減少開采作業(yè)工時(shí)等方式實(shí)現(xiàn)去產(chǎn)能，控制開采環(huán)節(jié)價(jià)值鏈成本，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)總成本的優(yōu)化。

2機(jī)修對(duì)開采的價(jià)值鏈成本優(yōu)化。采掘設(shè)備的維護(hù)與組裝是開采作業(yè)的準(zhǔn)備工作，對(duì)應(yīng)BH煤礦公司組織結(jié)構(gòu)中的機(jī)修廠，機(jī)修環(huán)節(jié)的修配時(shí)間很大程度影響到開采設(shè)備的工作水平進(jìn)而影響開采作業(yè)的掘進(jìn)進(jìn)尺，以修配時(shí)間為自變量，以該公司6年成本數(shù)據(jù)進(jìn)行線性回歸得到機(jī)修成本對(duì)開采成本的函數(shù)：C開采=1×10-3C機(jī)修2-292C機(jī)修+26217256，將其代入總成本公式得C=1×10-3C機(jī)修2-292C機(jī)修+26217256+C選煤+C機(jī)修，在選煤作業(yè)成本不變的情況下，對(duì)C機(jī)修求偏導(dǎo)，可得CC機(jī)修=2×10-3C機(jī)修-282，令CC機(jī)修=0，可得C機(jī)修=141×103，代入計(jì)算得C開采=4926256萬元，則總成本C=7405607萬元。因此，對(duì)于BH煤礦公司的價(jià)值鏈在機(jī)修與開采作業(yè)環(huán)節(jié)存在較大優(yōu)化空間，機(jī)修廠應(yīng)對(duì)采掘設(shè)備進(jìn)行及時(shí)維護(hù)與修理，機(jī)修作業(yè)環(huán)節(jié)成本適當(dāng)提高的同時(shí)，能大幅降低開采環(huán)節(jié)的成本，實(shí)現(xiàn)總成本的優(yōu)化。

3機(jī)修對(duì)選煤的價(jià)值鏈成本優(yōu)化。選煤設(shè)備的維護(hù)與組裝是選煤作業(yè)的準(zhǔn)備工作，同樣對(duì)應(yīng)公司價(jià)值鏈的機(jī)修環(huán)節(jié)，機(jī)修環(huán)節(jié)也在一定程度上影響到選煤作業(yè)的效率，以修配時(shí)間為自變量，以該公司6年成本數(shù)據(jù)進(jìn)行線性回歸得到機(jī)修成本對(duì)選煤成本的函數(shù)：C選煤=582×10-5C機(jī)修2-1605C機(jī)修+1597962，將其代入總成本公式得C=582×10-5C機(jī)修2-1605C機(jī)修+1597962+C開采+C機(jī)修，在開采作業(yè)成本保持不變的情況下，對(duì)C機(jī)修求偏導(dǎo)，可得CC機(jī)修=1164×10-5C機(jī)修-0605，令CC機(jī)修=0，可得C機(jī)修=52×103萬元，代入計(jì)算得C選煤=793626萬元，總成本C=17258156萬元。因此，對(duì)于BH煤礦公司的價(jià)值鏈在機(jī)修與選煤作業(yè)優(yōu)化空間相對(duì)較小，機(jī)修廠對(duì)對(duì)選煤設(shè)備進(jìn)行及時(shí)維護(hù)與修理，機(jī)修環(huán)節(jié)成本適當(dāng)提高，使選煤環(huán)節(jié)的成本得到縮減，實(shí)現(xiàn)總成本優(yōu)化。

四、結(jié)論與建議

本文采用案例研究法，以BH煤礦公司為研究案例，從成本管理和價(jià)值鏈理論出發(fā)，對(duì)企業(yè)的成本構(gòu)成進(jìn)行了分析，并利用價(jià)值鏈成本模型，對(duì)BH煤礦公司的成本控制進(jìn)行了優(yōu)化。為使存在同樣問題的煤炭企業(yè)更好的優(yōu)化成本控制，主要提出以下建議：一是重視成本控制，建立以價(jià)值鏈管理理論為指導(dǎo)的成本核算管理體系以及成本管理分析與考核機(jī)制。二是對(duì)企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈進(jìn)行優(yōu)化，充分利用各環(huán)節(jié)的關(guān)聯(lián)性，如開采和選煤環(huán)節(jié)。將資源充分整合，協(xié)調(diào)好中間產(chǎn)品的定價(jià)以及庫存管理等問題，降低各環(huán)節(jié)的成本支出，為煤炭供應(yīng)鏈獲取更大的利潤(rùn)空間。同時(shí)，也要對(duì)外部?jī)r(jià)值鏈進(jìn)行優(yōu)化，可采取與發(fā)電企業(yè)相互參股、換股等多種方式發(fā)展煤電聯(lián)營(yíng)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。

在供給側(cè)改革背景下，面臨去產(chǎn)能的壓力，煤炭企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)變化要求，結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)科學(xué)地進(jìn)行業(yè)務(wù)重組，充分利用價(jià)值鏈成本管理理論優(yōu)化成本控制，強(qiáng)化煤炭產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，是提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的必然趨勢(shì)。

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[3]席旭東，俞國(guó)方，賀繼紅煤礦企業(yè)價(jià)值鏈管理與創(chuàng)新研究[J].中國(guó)煤炭，2006（3）

[4]任一鑫，于喜展，葉蔚，韋安永煤炭企業(yè)價(jià)值鏈和產(chǎn)業(yè)鏈研究的必要性[J].煤炭科技，2004（2）

[5]婁美珍煤炭企業(yè)價(jià)值鏈管理的創(chuàng)新研究[J].煤炭經(jīng)濟(jì)研究，2003（4）

（李佳欣，沈陽建筑大學(xué)管理學(xué)院。孫方華，中建三局第二建設(shè)工程有限責(zé)任公司。）