新政府會(huì)計(jì)制度下預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)平衡研究

李福娟

摘要：在政府的會(huì)計(jì)制度界定下，預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都是企業(yè)工作經(jīng)營(yíng)的重要內(nèi)容。結(jié)合現(xiàn)階段我國(guó)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況及近年來(lái)的政府會(huì)計(jì)制度特點(diǎn)，在文章中分析了新時(shí)期企業(yè)如何改進(jìn)原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體地位，深層探索了如何平衡會(huì)計(jì)制度中的預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，從而為企業(yè)的會(huì)計(jì)工作提供安全保障。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度;預(yù)算會(huì)計(jì);財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);平衡

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的全面深化，原有的公共財(cái)政體制和企業(yè)公立性也得到了優(yōu)化，各企業(yè)都需要以各顯神通的方式應(yīng)對(duì)復(fù)雜化的會(huì)計(jì)環(huán)境，以傳統(tǒng)化的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為主體的制度及其分析所得的信息數(shù)據(jù)，已經(jīng)無(wú)法滿足當(dāng)前企業(yè)的數(shù)據(jù)信息需求。而國(guó)家也以預(yù)算會(huì)計(jì)嚴(yán)改、嚴(yán)抓的態(tài)度，推進(jìn)了我國(guó)各企業(yè)會(huì)計(jì)制度的革新。對(duì)各企業(yè)來(lái)說(shuō)，如何跟隨政府會(huì)計(jì)制度要求，實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的平衡，正是各企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)者亟待研究解決的問(wèn)題。

一、會(huì)計(jì)制度下會(huì)計(jì)體系的改革演進(jìn)過(guò)程

（一）會(huì)計(jì)制度改革進(jìn)程

政府會(huì)計(jì)制度以其對(duì)全國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)體系的影響，能夠?yàn)槲覈?guó)的會(huì)計(jì)體系改革演進(jìn)起到很好的促進(jìn)作用。若是企業(yè)的會(huì)計(jì)體系不完善，會(huì)計(jì)計(jì)算的主體、方法、核算、落實(shí)等存在缺失，則會(huì)給其企業(yè)的綜合運(yùn)行帶來(lái)不利影響。例如將處理得到的錯(cuò)誤信息傳遞給管理決策人員，會(huì)使得企業(yè)的運(yùn)行政策和方向有誤，威脅到企業(yè)的綜合效益和各員工的利益。為了實(shí)現(xiàn)各企業(yè)會(huì)計(jì)體系的改進(jìn)發(fā)展，各國(guó)政府都積極以會(huì)計(jì)制度來(lái)界定準(zhǔn)則，從而促進(jìn)會(huì)計(jì)工作革新和效益升級(jí)。我國(guó)的政府會(huì)計(jì)體系，自 2010 年 4 月財(cái)政部提出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，也逐漸引入了預(yù)算會(huì)計(jì)來(lái)全面革新原有的會(huì)計(jì)體系，并以其他種政府會(huì)計(jì)制度，界定了我國(guó)企業(yè)的“概念框架”。我國(guó)的政府會(huì)計(jì)制度的目的是，引導(dǎo)企業(yè)在政府的現(xiàn)代化治理下，實(shí)現(xiàn)自身的職能轉(zhuǎn)變和管理體系升級(jí)，從而更好的適應(yīng)市場(chǎng)化體制。我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)體系，是在政府會(huì)計(jì)制度的指引下，結(jié)合對(duì)本企業(yè)會(huì)計(jì)特點(diǎn)和發(fā)展需求的深層探索，從而為企業(yè)會(huì)計(jì)體系的演進(jìn)發(fā)展提供有效依據(jù)。

（二）單一預(yù)算會(huì)計(jì)的劣勢(shì)

隨著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的不斷變化和發(fā)展，單一的預(yù)算會(huì)計(jì)制度已經(jīng)無(wú)法滿足時(shí)代的發(fā)展，在資產(chǎn)與負(fù)債計(jì)量、預(yù)算管理、風(fēng)險(xiǎn)防范方面已經(jīng)出現(xiàn)較多問(wèn)題，促使預(yù)算會(huì)計(jì)不斷改革發(fā)展，并且嘗試與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的平衡融合之路。

1. 資產(chǎn)及負(fù)債計(jì)量問(wèn)題

在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，總會(huì)伴隨著資產(chǎn)計(jì)量與負(fù)債計(jì)量?jī)煞矫娴挠?jì)量問(wèn)題，而精確計(jì)量?jī)烧哂兄趲椭髽I(yè)總結(jié)上一階段發(fā)展過(guò)程中的利弊，并且及時(shí)幫助企業(yè)調(diào)整發(fā)展策略。而隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)形勢(shì)瞬息萬(wàn)變，這就要求企業(yè)要有更加精確的數(shù)據(jù)及會(huì)計(jì)分析來(lái)為企業(yè)高層提供更加準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)指導(dǎo)，而預(yù)算會(huì)計(jì)制度在面對(duì)更加高要求的計(jì)量需求時(shí)，表現(xiàn)出難以適應(yīng)的問(wèn)題，因此需要在問(wèn)題中尋求發(fā)展，改變預(yù)算會(huì)計(jì)的不足。

2. 預(yù)算會(huì)計(jì)管理問(wèn)題

隨著預(yù)算管理制度的不斷發(fā)展與改革，預(yù)算會(huì)計(jì)也要隨之發(fā)生改變，比如支付流程、稅收收入等方面都有較多改變。在新會(huì)計(jì)制度下，原本的分散預(yù)算變更為企業(yè)部門統(tǒng)一預(yù)算，與此同時(shí)，企業(yè)的收支內(nèi)容在不斷改變且增加，這就導(dǎo)致預(yù)算會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則、項(xiàng)目分類等內(nèi)容也要發(fā)生改變，因此，以收付實(shí)現(xiàn)制為主導(dǎo)的預(yù)算會(huì)計(jì)難以滿足會(huì)計(jì)發(fā)展的需求。故而企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要作出改變，在不斷改善預(yù)算會(huì)計(jì)管理策略的同時(shí)，協(xié)調(diào)預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的平衡，促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的平穩(wěn)發(fā)展。

3. 債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能力

每個(gè)企業(yè)都會(huì)存在債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而每個(gè)企業(yè)抵抗債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力是不相同的，因此，對(duì)企業(yè)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的預(yù)計(jì)并且?guī)椭髽I(yè)規(guī)避債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是會(huì)計(jì)的重要工作任務(wù)。單一的預(yù)算會(huì)計(jì)制度難以對(duì)企業(yè)的所有財(cái)務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行記賬，這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)不到位，從而導(dǎo)致預(yù)警不能達(dá)到理想效果，最終增加企業(yè)出現(xiàn)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概率，不利于企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展。由此就見(jiàn)，隨著社會(huì)和市場(chǎng)的不斷變化，企業(yè)的會(huì)計(jì)制度也要做出相應(yīng)調(diào)整，以滿足不同情形下對(duì)于會(huì)計(jì)制度的要求與需求。綜上所述，我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了調(diào)整，展現(xiàn)出預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并存的局面，以此增加企業(yè)的會(huì)計(jì)能力。

二、預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的比較分析

（一）會(huì)計(jì)責(zé)任

即經(jīng)營(yíng)責(zé)任。預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)責(zé)任主要是指在企業(yè)的委托下，需要對(duì)預(yù)算資源進(jìn)行經(jīng)管和應(yīng)用的責(zé)任，具有年度性;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)責(zé)任則更偏向?qū)θ抗操Y源的受托責(zé)任，具有持續(xù)性、長(zhǎng)期性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)責(zé)任范圍要比預(yù)算會(huì)計(jì)更廣，也擁有不同的責(zé)任要求側(cè)重點(diǎn)。預(yù)算會(huì)計(jì)的責(zé)任要求對(duì)預(yù)算資源做好合規(guī)性處理，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的責(zé)任則更注重公共資源的績(jī)效性和規(guī)定性。在新時(shí)代的發(fā)展背景下，需要將預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合起來(lái)，通過(guò)會(huì)計(jì)責(zé)任的平衡化發(fā)揮，促進(jìn)企業(yè)可以更好的發(fā)揮會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)發(fā)展的作用。

（二）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)及處理對(duì)象

從基本準(zhǔn)則來(lái)看，預(yù)算會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，控制對(duì)預(yù)算的結(jié)余、收入、支出等的綜合管理，以有效的預(yù)算資源流量促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)則是權(quán)責(zé)發(fā)生制，需要綜合考慮企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、支出等多方面內(nèi)容，從而保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源和經(jīng)營(yíng)運(yùn)作。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在跟隨政府制度要求、推廣會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的同時(shí)，結(jié)合自身的具體工作要求，將預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)做好平衡，在奠定的堅(jiān)實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上，發(fā)揮企業(yè)的預(yù)算資源和綜合資源的有效利用。

（三）會(huì)計(jì)主體

會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則中將與企業(yè)自身有直接、間接撥款關(guān)系的關(guān)系方界定為企業(yè)會(huì)計(jì)主體，包括各單位、政府部門、團(tuán)體組織等。因此，企業(yè)在完善自身會(huì)計(jì)體系時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意結(jié)合本組織機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)主體，并在跟隨我國(guó)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則要求開(kāi)展工作的過(guò)程中，科學(xué)平衡預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體，從而保障企業(yè)的會(huì)計(jì)體系能夠在基本準(zhǔn)則的引導(dǎo)下，實(shí)現(xiàn)在企業(yè)現(xiàn)實(shí)工作中的全面落實(shí)。

三、預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的平衡

預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在一定的差異，尤其在職能責(zé)任、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)主體等方面，能夠承擔(dān)企業(yè)實(shí)踐發(fā)展中的不同職責(zé)。在我國(guó)的企業(yè)發(fā)展中，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)體系常常更偏重預(yù)算會(huì)計(jì)工作，根據(jù)預(yù)算會(huì)計(jì)的綜合分析結(jié)果，來(lái)配準(zhǔn)和執(zhí)行財(cái)務(wù)工作的基礎(chǔ)實(shí)施。預(yù)算會(huì)計(jì)中所涉及的資金處理問(wèn)題，常常是重前期預(yù)算實(shí)施和綜合分析，但在后續(xù)跟蹤上比較少。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則能夠以其對(duì)工作內(nèi)容的后續(xù)跟蹤作用，推進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)果在后續(xù)的有效落實(shí)?？梢钥闯?，若要推進(jìn)企業(yè)在市場(chǎng)化社會(huì)經(jīng)濟(jì)下的持續(xù)發(fā)展，有必要做好預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的平衡，改進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)存的很多問(wèn)題，促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)體系的實(shí)踐發(fā)展。筆者結(jié)合自身實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為企業(yè)的實(shí)際工作應(yīng)用中，應(yīng)當(dāng)以適度分離、相互銜接的方式，促進(jìn)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的平衡。

（一）適度分離

適度分離指的是把預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)這兩類會(huì)計(jì)處理方式的功能，進(jìn)行適度分離，讓他們各自以預(yù)算報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)告的方式，在企業(yè)的會(huì)計(jì)主體中發(fā)揮預(yù)算執(zhí)行和財(cái)務(wù)管理的作用。主要包括以下幾點(diǎn)。

1. 雙功能。即在企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體現(xiàn)中，實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各自功能的充分展現(xiàn)，依據(jù)財(cái)務(wù)五要素和預(yù)算三要素的有效分析，保障兩種會(huì)計(jì)核算方式的功能發(fā)揮。

2. 雙基礎(chǔ)。即預(yù)算會(huì)計(jì)的收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)，和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制，會(huì)計(jì)核算過(guò)程應(yīng)當(dāng)根據(jù)這兩種基礎(chǔ)的要求進(jìn)行操作。

3. 雙報(bào)告。即決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告，這兩類報(bào)告能夠從不同的工作重點(diǎn)和實(shí)際出發(fā)點(diǎn)，以有效的報(bào)告成果，提出供企業(yè)管理者綜合分析和改進(jìn)所需的數(shù)據(jù)資料。也應(yīng)當(dāng)注意，企業(yè)的自然資源、歷史遺產(chǎn)等，在進(jìn)行清算和處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮到這些內(nèi)容本身的處理，必須堅(jiān)定對(duì)相關(guān)政策要求的執(zhí)行?？偟膩?lái)說(shuō)，在政府會(huì)計(jì)制度推行的會(huì)計(jì)體系革新背景下，將企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)做適當(dāng)分離，和各自規(guī)范處理，能夠以其各自功能的有效發(fā)揮，推進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)體系的改進(jìn)發(fā)展，也能夠更好的滿足企業(yè)改革所提出的要求。

（二）相互銜接

在企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系中，除了以適度分離保障預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各自功能的規(guī)范性外，也應(yīng)當(dāng)以相互銜接，共同處理企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的方式，促進(jìn)這兩類會(huì)計(jì)方式在企業(yè)會(huì)計(jì)體系中的平衡發(fā)展。即將決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告相互填充，將預(yù)算會(huì)計(jì)功能與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能相互結(jié)合，從而在對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)主體的核實(shí)處理上，提升會(huì)計(jì)信息的有效性。相互銜接主要表現(xiàn)在兩方面。

1. 企業(yè)各部門的預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理中的收支應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持“平行記賬”。主要是指會(huì)計(jì)工作人員在對(duì)企業(yè)各個(gè)部門做預(yù)算會(huì)計(jì)的核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)引入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容來(lái)核算。其他工作則只需采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)做核算。

2. 預(yù)算報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表之間的相關(guān)關(guān)系。依據(jù)設(shè)計(jì)“本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表”，進(jìn)而展現(xiàn)兩者的內(nèi)在關(guān)聯(lián)，這樣不但可以滿足部門決算報(bào)告制度要求，而且能符合部門編制權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)報(bào)告需求，對(duì)提升企業(yè)績(jī)效管理水平具有積極作用。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)會(huì)計(jì)制度發(fā)展直接影響著國(guó)計(jì)民生，因此對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行對(duì)比與平衡研究至關(guān)重要。本文通過(guò)了解我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度發(fā)展步伐，結(jié)合當(dāng)前預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展特點(diǎn)，展開(kāi)多方面的比較、分析，旨在以這兩種會(huì)計(jì)方式的平衡性分析，為我國(guó)各企業(yè)的會(huì)計(jì)工作提供理論參考。

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（作者單位：青海省柴達(dá)木綜合地質(zhì)礦產(chǎn)勘查院）