減稅降費(fèi)與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)

郭帥 河南師范大學(xué)商學(xué)院

一、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的必要性

（一）當(dāng)前我國三次產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)存在的問題

根據(jù)2018 年的數(shù)據(jù)來看，我國第一次產(chǎn)業(yè)農(nóng)林牧漁業(yè)增加值年度增長率達(dá)3.5%，高于印度與世界平均水平，但其增加值所占GDP 比重卻很低，只有7.19%。這說明我國第一次產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品附加值仍然處于低水平狀態(tài)，農(nóng)業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值仍然很少，只有同為農(nóng)業(yè)大國印度的一半水平。這也充分體現(xiàn)了我國農(nóng)業(yè)經(jīng)營規(guī)模化、機(jī)械化與產(chǎn)業(yè)化程度低，導(dǎo)致我國農(nóng)業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率低下以及產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈條短等問題的存在（見表1）。

再來看第二產(chǎn)業(yè)，近年來，我國工業(yè)的發(fā)展得到了世界的認(rèn)可，從幾乎一窮二白的工業(yè)基礎(chǔ)到如今門類齊全的現(xiàn)代工業(yè)體系。2018 年我國工業(yè)增加值年度增長率穩(wěn)中有進(jìn)，達(dá)到了5.83%，工業(yè)增加值占GDP 比重也高于美國，日本及歐盟等發(fā)達(dá)地區(qū)，這也表明工業(yè)在我國三次產(chǎn)業(yè)中的重要地位。但觀察二次產(chǎn)業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，工業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)也面臨著瓶頸，工業(yè)增長動(dòng)能不足的問題也日益突出。當(dāng)前，我國還沒有形成自主的知識(shí)產(chǎn)權(quán)技術(shù)體系，大部分行業(yè)的關(guān)鍵核心技術(shù)與核心裝備仍然依賴于國外，我國工業(yè)產(chǎn)業(yè)中經(jīng)濟(jì)增長方式大部分地區(qū)仍停留在勞動(dòng)密集、資源運(yùn)營與要素驅(qū)動(dòng)三低端中求生存。

對(duì)于第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)而言，近年來我國發(fā)展速度迅速，2018 年服務(wù)業(yè)增加值年度增長率達(dá)7.62%，高于世界平均水平的2 倍之多，服務(wù)業(yè)所占GDP 的份額也在不斷提高，但與美日歐等發(fā)達(dá)地區(qū)及世界平均水平還有一定的距離。服務(wù)業(yè)由農(nóng)業(yè)、工業(yè)發(fā)展而來，經(jīng)營范圍之廣，能夠創(chuàng)造大量的就業(yè)機(jī)會(huì)，是稅收的重要來源，其所創(chuàng)造的價(jià)值也是有目共睹的，但發(fā)展質(zhì)量不高仍是我國服務(wù)業(yè)面臨的主要問題?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展不足，當(dāng)前我國服務(wù)業(yè)以新科技新知識(shí)新模式為代表的高端服務(wù)業(yè)，如智慧醫(yī)療、信息通訊、文化創(chuàng)新等發(fā)展規(guī)模不大、總量不足且發(fā)展質(zhì)量不高[1]。

（二）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的意義

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)在一定程度上表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)增長發(fā)生式的轉(zhuǎn)變與經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的轉(zhuǎn)軌，推動(dòng)國家經(jīng)濟(jì)增長方式由勞動(dòng)密集型向資本密集型與知識(shí)密集型，由資源運(yùn)營向產(chǎn)品運(yùn)營、知識(shí)運(yùn)營與資本運(yùn)營，由要素驅(qū)動(dòng)向投資驅(qū)動(dòng)與創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)移。即產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)由低級(jí)形態(tài)發(fā)展位高級(jí)形態(tài)，由間接陸續(xù)的量變轉(zhuǎn)化為直接連續(xù)的質(zhì)變[2]。除此之外，調(diào)整我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，合理配置三次產(chǎn)業(yè)的比重，不斷優(yōu)化產(chǎn)業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，充分利用各個(gè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)勢(shì)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)互補(bǔ)，對(duì)解決我國就業(yè)問題、高新技術(shù)改進(jìn)、節(jié)能減排生態(tài)優(yōu)化、國際競(jìng)爭力的提升等有著重要的意義。

二、我國推動(dòng)三次產(chǎn)業(yè)發(fā)展的減稅降費(fèi)政策現(xiàn)狀

（一）推動(dòng)農(nóng)林牧漁業(yè)發(fā)展的減費(fèi)降稅政策

我國作為傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)大國，保證并推動(dòng)農(nóng)業(yè)的發(fā)展，一直以來為我國所重視，而農(nóng)業(yè)作為三次產(chǎn)業(yè)中的基礎(chǔ)，由于自身弊端的存在，農(nóng)業(yè)的發(fā)展必須依靠國家政策的合理傾斜，我國因此也相應(yīng)地采取了一系列有效的稅收政策來促進(jìn)農(nóng)業(yè)的發(fā)展。從增值稅上來看，對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治以及將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)等項(xiàng)目實(shí)行免稅。對(duì)于企業(yè)所得稅而言，國家稅收政策要求對(duì)蔬菜、谷物、薯類等的種植，農(nóng)作物新品種的選育，林產(chǎn)品的采集以及遠(yuǎn)洋捕撈等項(xiàng)目進(jìn)行免征所得稅等優(yōu)惠。

表1 2018 年世界主要國家及地區(qū)三次產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)增長率與GDP 比重

（二）推動(dòng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的減費(fèi)降稅政策

實(shí)行工業(yè)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，重點(diǎn)在于提高企業(yè)的科技水平來提升產(chǎn)業(yè)科技含量與市場(chǎng)競(jìng)爭力，對(duì)于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)而言，減稅降費(fèi)促使企業(yè)將更多重心投入到新科技新產(chǎn)品的研發(fā)變得尤其重要。在增值稅方面，對(duì)于直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器設(shè)備項(xiàng)目實(shí)行免稅；向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的無形資產(chǎn)實(shí)行免征增值稅政策。在企業(yè)所得稅方面，2018 年新增的稅收條例中，對(duì)于依法成立且符合條件的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和軟件企業(yè)，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

（三）推動(dòng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的減費(fèi)降稅政策

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)作為傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)發(fā)展的高級(jí)形式，是隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，信息技術(shù)水平的提高而逐步衍生出的一種高質(zhì)量性模式，有著資源消耗少，附加值產(chǎn)出高，環(huán)境污染低的特點(diǎn)。因此，推動(dòng)傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)化也是實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)、經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量現(xiàn)代化發(fā)展的一個(gè)重要組成部分。就企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠而言，2019 年1 月1日至2020 年12 月31 日，經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊(cè)之日起五年內(nèi)免征收所得稅。

當(dāng)前我國已基本建立的稅收制度體系仍在不斷深化改革之中，從2019 年的政府工作報(bào)告中就可以看出，增值稅并檔減減稅降負(fù)下降三個(gè)百分點(diǎn)是前所未有的；除此之外，2020 年上半年財(cái)政部也宣布我國減稅降費(fèi)規(guī)模達(dá)到了1.5 萬億元。這些也充分體現(xiàn)了我國減稅降費(fèi)推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的信心與決心。就國內(nèi)市場(chǎng)而言，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)需由市場(chǎng)調(diào)節(jié)與政府引導(dǎo)相結(jié)合，在市場(chǎng)決定資源配置的情況之下，政府制定政策合理引導(dǎo)方向顯得尤為重要，另就消費(fèi)而言，需求影響生產(chǎn)，消費(fèi)需求促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，進(jìn)一步實(shí)行減稅降費(fèi)減輕企業(yè)與個(gè)人成本負(fù)擔(dān)，對(duì)促進(jìn)消費(fèi)、刺激經(jīng)濟(jì)、拉動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)有著重要的意義[3]。就國際市場(chǎng)而言，我國當(dāng)前的宏觀稅負(fù)，低于大部分發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家，但二次分配體系由于人口等原因?qū)嶋H推行困難，實(shí)行成本大，國家社會(huì)福利政策不如他國，這就導(dǎo)致居民實(shí)際可支配收入偏低，而企業(yè)實(shí)際成本則相對(duì)偏高。因此，進(jìn)一步推動(dòng)稅制深化調(diào)整，立足基本國情，積極借鑒國外有效經(jīng)驗(yàn)，從限制與推動(dòng)兩方面入手，以促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)。

三、推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的稅制改革建議

促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的減稅降費(fèi)應(yīng)突出的是結(jié)構(gòu)性減稅理念，既有支持、有制約，應(yīng)針對(duì)不同稅種，不同行業(yè)進(jìn)行差別對(duì)待的減稅降費(fèi)的稅制改革，從而更好地引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向，助力產(chǎn)業(yè)升級(jí)[4]。

（一）完善增值稅的產(chǎn)業(yè)優(yōu)化功能

我國增值稅自1979 年試點(diǎn)開征以來，到1994 年逐步確定，再到2004 年的轉(zhuǎn)型改革，后到2012 年為避免重復(fù)征稅而實(shí)行的營改增制度，最后到2017 年至今的并檔減稅降負(fù)深化改革，增值稅制度體系已經(jīng)建立，增值稅也成為我國當(dāng)前稅收體系中的第一大稅種。2019 年《政府工作報(bào)告》中提出將制造業(yè)的增值稅稅率從16%降至13%，將交通運(yùn)輸業(yè)，建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9%，保持6%一檔的稅率不變。下一步，我國應(yīng)繼續(xù)推行增值稅的并檔減稅降負(fù)改革，并三檔為兩檔，其目標(biāo)稅率應(yīng)是基本稅率的10%左右與低稅率的5%左右。對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，其生產(chǎn)技術(shù)與生產(chǎn)規(guī)模相對(duì)落后，但解決了大量勞動(dòng)力與其他問題，建議我國參照周邊國家地區(qū)，如臺(tái)灣1%，韓國2%的征收率，由當(dāng)前3%的征收率進(jìn)行微調(diào)整[5]。另外，對(duì)不同的行業(yè)實(shí)行差別對(duì)待，針對(duì)高耗能、高污染的過剩產(chǎn)業(yè)，如鋼鐵、煤炭、水泥等特殊行業(yè)，取消稅收優(yōu)惠并實(shí)行特殊稅率；對(duì)于研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)新與服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)加大稅收優(yōu)惠力度；針對(duì)，初創(chuàng)型高新技術(shù)企業(yè)與文創(chuàng)企業(yè)，由于其經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較大、市場(chǎng)不穩(wěn)定對(duì)前期的技術(shù)峰投入應(yīng)不予征稅。

（二）明確消費(fèi)稅的產(chǎn)業(yè)制約功能

消費(fèi)稅是對(duì)特定的某些消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種間接稅，我國自1994 年開征以來，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與人們消費(fèi)水平的升級(jí)，其征收范圍與稅率不斷調(diào)整。幾年過去，立足新社會(huì)新經(jīng)濟(jì)，過去的消費(fèi)稅已明顯阻礙人們的消費(fèi)升級(jí)，而消費(fèi)對(duì)生產(chǎn)具有反作用，消費(fèi)拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長，促進(jìn)生產(chǎn)發(fā)展。因此，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的消費(fèi)稅也應(yīng)適時(shí)調(diào)整[6]。消費(fèi)升級(jí)意味著人們是開始追求高層次、高質(zhì)量、高消費(fèi)的中高檔次商品，而當(dāng)前的消費(fèi)稅征稅范圍出了包括某些高耗能高污染的消費(fèi)品外，還包括大量其他中高檔次消費(fèi)品，如高檔化妝品、高檔手表、高爾夫球及球具等項(xiàng)目，在接下來，我國應(yīng)適當(dāng)降低這些產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅率或取消征收這些利于消費(fèi)升級(jí)及符合生態(tài)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目。其次，調(diào)整消費(fèi)稅稅目應(yīng)明確其環(huán)境保護(hù)與生態(tài)稅收的功能，不可降解塑料作為當(dāng)前使用次數(shù)頻繁，環(huán)境污染較大的產(chǎn)品，可以在適時(shí)納入消費(fèi)稅征稅范圍，開征消費(fèi)稅。此外，為優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)高耗能高污染企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)有更多動(dòng)力，應(yīng)適當(dāng)提高這些稅目稅率，以明確消費(fèi)稅的產(chǎn)業(yè)制約功能。

（三）落實(shí)所得稅的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向功能

所得稅是針對(duì)個(gè)人及企業(yè)在一定時(shí)期取得的各種收入所得而征收的一各類稅種。促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，調(diào)整所得稅稅種，應(yīng)明確其產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向功能。首先，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)而言，建議國家進(jìn)一步調(diào)整研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除比率，盡可能降低其創(chuàng)新活動(dòng)存在的成本風(fēng)險(xiǎn)，大力促進(jìn)其開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝。將研發(fā)費(fèi)用按照實(shí)際發(fā)生額的80%在稅前加計(jì)扣除，形成無形資產(chǎn)的，則建議按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷，并且允許對(duì)用于研究開發(fā)的儀器設(shè)備采用加速折舊辦法。另為鼓勵(lì)資源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，取消規(guī)定以資源作為主要原材料進(jìn)行生產(chǎn)產(chǎn)品品取得收入的稅收優(yōu)惠，對(duì)于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水等相關(guān)專利技術(shù)，允許一次攤銷，并延長其所得稅稅收優(yōu)惠年限至八年。其次，重視現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，國家當(dāng)前對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠相對(duì)不足，難以推動(dòng)傳統(tǒng)服務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)，促進(jìn)其積極發(fā)展。建議中小服務(wù)業(yè)在稅率、費(fèi)用扣除等方面享受更多稅收優(yōu)惠。

（四）建立其他稅目的完善稅收體系

最后針對(duì)契稅、房產(chǎn)稅等其他小稅種而言，增值稅與消費(fèi)稅的結(jié)構(gòu)性減稅降費(fèi)，也就意味著城建稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)在某些行業(yè)的相應(yīng)下降。除此之外，為應(yīng)對(duì)人們消費(fèi)的升級(jí)以及提升居民生活質(zhì)量，車船稅中乘用車的年基準(zhǔn)稅額可以相應(yīng)下降甚至取消。對(duì)機(jī)動(dòng)車、鐵路機(jī)車、非機(jī)動(dòng)移動(dòng)機(jī)械、船舶和航空器等流動(dòng)污染源排放應(yīng)稅污染物的，利用定時(shí)征收或其他技術(shù)手段開征環(huán)境保護(hù)稅，納入其稅征收范圍，以促進(jìn)估計(jì)新能源動(dòng)力移動(dòng)器械的使用。