集團(tuán)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表合并問題及對(duì)策

唐珺

摘 ?要：對(duì)于集團(tuán)公司而言，公司由母公司和子公司構(gòu)成，這種結(jié)構(gòu)方式將會(huì)為財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)過程造成阻礙，使報(bào)表合并過程容易產(chǎn)生問題。為此，需要對(duì)報(bào)表合并中的問題進(jìn)行分析，明確報(bào)表合并中存在的不足，使報(bào)表合并過程能夠順利完成。報(bào)表合并對(duì)公司具有重要作用，能夠反映出公司的運(yùn)營水平，使公司能夠制定出準(zhǔn)確的決策，使集團(tuán)公司能夠更好發(fā)展。基于此，本文章對(duì)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表合并問題及對(duì)策進(jìn)行探討，以供相關(guān)從業(yè)人員參考。

關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);報(bào)表合并;問題;對(duì)策

引言

在市場競爭環(huán)境下，兼并是企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模、發(fā)展生產(chǎn)、獲得競爭優(yōu)勢的重要途徑。在企業(yè)合并中創(chuàng)建集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表是一項(xiàng)重要而復(fù)雜的任務(wù)。公司內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表是母公司編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，全面反映了業(yè)務(wù)組的經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況和變化，業(yè)務(wù)組由母公司及其子公司組成，作為會(huì)計(jì)科目，并以母公司及其子公司分別編制的個(gè)人財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)。

一、集團(tuán)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表合并問題及對(duì)策

（一）會(huì)計(jì)政策不統(tǒng)一

現(xiàn)代企業(yè)往往實(shí)行多元化發(fā)展，集團(tuán)下屬公司可能所屬行業(yè)不同，子公司采取的部分會(huì)計(jì)科目核算方法可能與集團(tuán)公司不一致，如固定資產(chǎn)折舊方法、長期股權(quán)投資等會(huì)計(jì)科目計(jì)量方法的選擇，如果母子公司對(duì)同一科目采取不同的計(jì)量方式，在合并報(bào)表階段調(diào)整分錄和抵消分錄工作量大且易出錯(cuò)，最后將對(duì)合并報(bào)表結(jié)果產(chǎn)生較大的影響。一旦采取了不同的標(biāo)準(zhǔn)，將會(huì)影響到報(bào)表合并的準(zhǔn)確性，不利于報(bào)表統(tǒng)計(jì)工作的順利進(jìn)行。

（二）合并范圍的問題

合并范圍指的是在編制集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中確定哪些是由集團(tuán)“控制”的子公司，而如不滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)“控制”的認(rèn)定，則不能納入合并報(bào)表范圍。確定合理的合并范圍是正確建立集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)和前提。當(dāng)前，在確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的合并主要存在以下問題。第一，對(duì)“控制”的認(rèn)定。當(dāng)前，根據(jù)中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，合并范圍要求以控制為基礎(chǔ)予以確定，而對(duì)控制的確定不僅取決于公司董事會(huì)或股東會(huì)席位是否擁有半數(shù)以上的表決權(quán)，持股比例、公司章程或給予一項(xiàng)或多項(xiàng)合同安排決定的結(jié)構(gòu)化助理。根據(jù)對(duì)準(zhǔn)則的理解和會(huì)計(jì)實(shí)操，往往在合并范圍的結(jié)論是不同的。第二，合并范圍的變化在會(huì)計(jì)處理中沒有明確反映出來。例如，公司間股權(quán)比例的變化將導(dǎo)致母公司集團(tuán)結(jié)算的合并應(yīng)用范圍的變化。當(dāng)公司之間的股權(quán)均衡發(fā)生變化，但合并范圍反應(yīng)緩慢時(shí)，會(huì)影響公司財(cái)務(wù)結(jié)算的真實(shí)性和可比性，甚至公司的一些報(bào)表編制人也會(huì)利用漏洞進(jìn)行會(huì)計(jì)欺詐，從而對(duì)業(yè)務(wù)組的發(fā)展產(chǎn)生不利影響。

二、集團(tuán)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表合并問題及對(duì)策

（一）統(tǒng)一集團(tuán)公司會(huì)計(jì)政策和核算方法

集團(tuán)公司運(yùn)營主體眾多且分布范圍廣，管理層級(jí)多，必須提升財(cái)務(wù)管控能力，執(zhí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策和核算方法，使各子分公司與集團(tuán)公司會(huì)計(jì)核算口徑保持一致，從而保證合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制是在相同的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上。提高合并財(cái)務(wù)報(bào)表的管控水平從統(tǒng)一核算方法起步：如統(tǒng)一子分公司轉(zhuǎn)固規(guī)則、統(tǒng)一子分公司折舊及攤銷方法、統(tǒng)一子分公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法、統(tǒng)一材料限額等。如有子分公司因業(yè)務(wù)特點(diǎn)無法統(tǒng)一采用集團(tuán)公司會(huì)計(jì)政策和核算方法時(shí)，必須由集團(tuán)公司財(cái)務(wù)中心備案，負(fù)責(zé)合并報(bào)表編制財(cái)務(wù)人員每月在編制報(bào)表時(shí)做專項(xiàng)調(diào)整。集團(tuán)公司可以從建立統(tǒng)一財(cái)務(wù)制度和財(cái)務(wù)核算體系著手，組織財(cái)務(wù)部及相關(guān)部門共同培訓(xùn)宣導(dǎo)，安排審計(jì)督查部門對(duì)制度執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤、核查并定期出具審計(jì)報(bào)告，執(zhí)行差異提報(bào)人力資源部門計(jì)入績效考核。每年年度審計(jì)中會(huì)計(jì)政策和核算方法是否與集體公司財(cái)務(wù)制度相符作為重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)結(jié)果作為各運(yùn)營主體評(píng)優(yōu)晉升的參考指標(biāo)。最終達(dá)到各級(jí)子公司核算政策與集團(tuán)公司相匹配，業(yè)務(wù)處理流程方式與集體公司標(biāo)準(zhǔn)保持高度一致。

（二）明確財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作的實(shí)施應(yīng)明確合并報(bào)表的范圍，以保證公司收入、成本及利潤準(zhǔn)確核算，避免舞弊情況的發(fā)生，達(dá)到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作的有效實(shí)施。首先，企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作，會(huì)計(jì)人員要加強(qiáng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理解和學(xué)習(xí)，構(gòu)建合并流程。其次，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作的實(shí)施過程中，要加強(qiáng)企業(yè)各相關(guān)部門的聯(lián)動(dòng)，合并報(bào)表范圍認(rèn)定不僅僅限于財(cái)務(wù)人員，股權(quán)比例、股東會(huì)席位、公司章程的約定，均對(duì)合并報(bào)表范圍實(shí)質(zhì)產(chǎn)生影響，加強(qiáng)各部門聯(lián)動(dòng)，不斷汲取學(xué)習(xí)國際先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)與財(cái)務(wù)工作理念，以此完善企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并體制。同時(shí)，隨著在報(bào)告期新增子分公司時(shí)，應(yīng)提前就企業(yè)應(yīng)對(duì)當(dāng)前工作開展中存在的問題進(jìn)行深入的研究與探討，以新會(huì)計(jì)制度為依據(jù)，明確財(cái)務(wù)報(bào)表合并的范圍。例如，根據(jù)企業(yè)投資實(shí)質(zhì)性來判定其財(cái)務(wù)報(bào)表合并的范圍，改變以往通過投資界定財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的方式，促進(jìn)財(cái)務(wù)工作的順利開展。

（三）完善集團(tuán)會(huì)計(jì)集約化管理和信息系統(tǒng)建設(shè)

規(guī)范集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易。關(guān)聯(lián)交易在合并報(bào)表時(shí)抵消不當(dāng)易造成利潤虛增或不準(zhǔn)確，財(cái)務(wù)報(bào)告可信度存疑。在當(dāng)前新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，要進(jìn)一步加強(qiáng)集團(tuán)會(huì)計(jì)集約化管理。尤其是在今天的大數(shù)據(jù)時(shí)代，集團(tuán)公司應(yīng)積極開發(fā)會(huì)計(jì)集約化管理系統(tǒng)，完善數(shù)字化會(huì)計(jì)管理體系，充分利用數(shù)字化處理高效優(yōu)勢。加強(qiáng)核算管理及線上財(cái)務(wù)稽核，充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)時(shí)代企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的效用效率最大化，實(shí)現(xiàn)合并報(bào)表系統(tǒng)自動(dòng)對(duì)賬，通過規(guī)范各子公司往來明細(xì)及關(guān)聯(lián)交易核算，利用數(shù)字化方式自動(dòng)統(tǒng)計(jì)各子公司內(nèi)部交易發(fā)生的收入、成本和尚未實(shí)現(xiàn)的對(duì)外利潤，為內(nèi)部抵消打好基礎(chǔ)。最后根據(jù)內(nèi)部交易及往來明細(xì)表和各子公司內(nèi)部現(xiàn)金流向明細(xì)表等資料編制合并抵消分錄，把企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表關(guān)聯(lián)方交易和往來按規(guī)定進(jìn)行抵消。

（四）培養(yǎng)優(yōu)秀財(cái)務(wù)人員

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，財(cái)務(wù)人員實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作，對(duì)其工作實(shí)踐能力提出了新的要求?；诖?，以新會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則為依據(jù)，根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作的特性，培養(yǎng)專業(yè)的財(cái)務(wù)人員。要充分發(fā)揮財(cái)務(wù)人員的作用，使其更好地為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并實(shí)施提供保障，促進(jìn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則落實(shí)到企業(yè)發(fā)展進(jìn)程中。在培養(yǎng)優(yōu)秀財(cái)務(wù)人員的過程中，一方面應(yīng)重視開展財(cái)務(wù)人員的理論學(xué)習(xí)和實(shí)踐培訓(xùn)，不斷提升財(cái)務(wù)人員信息技術(shù)能力、財(cái)務(wù)管理能力，使財(cái)務(wù)人員具有財(cái)務(wù)管理的綜合素養(yǎng)與能力;另一方面，要充分發(fā)揮企業(yè)人力資源管理工作的重要作用，招聘優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人員、組建優(yōu)秀管理工作團(tuán)隊(duì)，提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作水平。

結(jié)束語

綜上所述，集團(tuán)公司應(yīng)充分認(rèn)識(shí)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性，加強(qiáng)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解和學(xué)習(xí)，完善橫向內(nèi)部職能配合及縱向統(tǒng)一流程管理體系，強(qiáng)化財(cái)務(wù)數(shù)字化、信息化建設(shè)，切實(shí)提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平，以提升集團(tuán)公司可持續(xù)發(fā)展能力和綜合競爭能力。

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