高職院校內(nèi)部控制管理存在的問題及對(duì)策研究

[摘 要]隨著國(guó)家對(duì)高職院校發(fā)展的不斷重視，高職院校持續(xù)擴(kuò)招，自主管理權(quán)的不斷加大，內(nèi)部管理問題頻發(fā)，做好高職院校的內(nèi)部控制管理工作十分重要。文章以浙江省為例，通過問卷調(diào)查等方式，從高職院校單位層面的內(nèi)部控制管理展開調(diào)查研究，以COSO內(nèi)控框架體系五要素分析當(dāng)前存在的內(nèi)控管理問題，建議從營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境、提升內(nèi)部控制活動(dòng)的效能、強(qiáng)化內(nèi)部控制的執(zhí)行力等方面優(yōu)化高職院校內(nèi)部控制建設(shè)。

[關(guān)鍵詞]高職院校;內(nèi)部控制;權(quán)力運(yùn)行

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.10.098

2018年，全國(guó)有20多位省管高校干部接受中紀(jì)委審查調(diào)查，2019年接受審查調(diào)查的省管高校干部數(shù)量明顯增長(zhǎng)，將近30多位省管高校干部被查，高校貪污腐敗不僅涉及違反中央八項(xiàng)規(guī)定精神，還涉及人才招聘、工程建設(shè)等重點(diǎn)領(lǐng)域，高校內(nèi)控管理不到位，高校管理形勢(shì)依舊比較嚴(yán)峻。因此，加強(qiáng)高校內(nèi)部控制管理工作是當(dāng)務(wù)之急。文章以浙江省高校作為調(diào)研對(duì)象，對(duì)高職院校的單位層面內(nèi)部控制進(jìn)行研究。

1 高校內(nèi)部控制的概述

十八屆四中全會(huì)提出要完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理。十九屆四中全會(huì)強(qiáng)調(diào)要加強(qiáng)制度建設(shè)。高校要進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，加強(qiáng)對(duì)教育經(jīng)費(fèi)的監(jiān)督管理，完善制度建設(shè)，以內(nèi)部控制有效管理助力高校治理現(xiàn)代化。

內(nèi)部控制是單位通過制定內(nèi)控制度、實(shí)施控制措施和執(zhí)行內(nèi)控程序?qū)崿F(xiàn)管理目標(biāo)，對(duì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控并提出有效建議。以一系列的控制活動(dòng)保證單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)，有效預(yù)防腐敗。[1]

高校內(nèi)部控制是學(xué)校為實(shí)現(xiàn)辦學(xué)目標(biāo)，服務(wù)于人才培養(yǎng)和科學(xué)研究，通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制方法等內(nèi)部控制管理，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防控，提高高校服務(wù)效率和效果，實(shí)現(xiàn)高校有效治理。[2]高校內(nèi)部控制管理有助于高校發(fā)現(xiàn)管理漏洞，促進(jìn)制度建設(shè)，以制度防范風(fēng)險(xiǎn);有助于加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)行的監(jiān)管，有效預(yù)防干部腐敗;有助于促進(jìn)高校有效治理，促進(jìn)高校治理現(xiàn)代化。

2 樣本基本情況及問卷設(shè)計(jì)

文章選擇了浙江省46所高校（一個(gè)高校兩份問卷），通過問卷調(diào)查，共收回有效問卷92份。其中本科高校16所，高職院校30所。文章研究方向比較專業(yè)，問卷發(fā)放對(duì)象主要為高校財(cái)務(wù)、審計(jì)工作人員。財(cái)務(wù)部門人員占30.43%，審計(jì)部門人員占28.26%，紀(jì)檢（審計(jì)）室人員占26.09%，其他人員占15.22%。

筆者立足于多年高校工作經(jīng)驗(yàn)，借鑒財(cái)政部相關(guān)政策，選取了事業(yè)單位層面評(píng)價(jià)相關(guān)指標(biāo)，從內(nèi)部控制建設(shè)情況、權(quán)力運(yùn)行的制約情況、輪崗情況、信息化等方面，結(jié)合高校實(shí)際管理情況設(shè)計(jì)了問卷。同時(shí)，問卷的設(shè)計(jì)征求了專家的意見，根據(jù)專家意見對(duì)問卷進(jìn)行了修正，確保問卷的適用性和有效性。

3 調(diào)查結(jié)果分析

（1）高校內(nèi)部控制環(huán)境建立情況。如表1所示，樣本中高職院校內(nèi)部控制直接由校長(zhǎng)或黨委書記負(fù)責(zé)的占66.67%，其次為負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的分管領(lǐng)導(dǎo)。43.3%的高職院校單位非常重視內(nèi)部控制，能及時(shí)學(xué)習(xí)研究相關(guān)政策并貫徹執(zhí)行。內(nèi)部控制是事關(guān)全院性的整體工作，二級(jí)學(xué)院擁有人、財(cái)、物的支配權(quán)，也應(yīng)參與到內(nèi)部控制工作中來(lái)，但是根據(jù)調(diào)查，二級(jí)學(xué)院參與到內(nèi)控建設(shè)工作中只占51.67%。按財(cái)政局的要求，高校基本上都成立了內(nèi)控工作小組，明確了內(nèi)控的牽頭部門，制定、啟動(dòng)相關(guān)的工作機(jī)制。根據(jù)調(diào)查，高校負(fù)責(zé)組織實(shí)施內(nèi)部控制體系建設(shè)的職能部門（牽頭部門）占比最高的是財(cái)務(wù)部，其次為校長(zhǎng)辦公室;負(fù)責(zé)內(nèi)控評(píng)價(jià)與監(jiān)督部門占比最高的是審計(jì)室。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估開展情況。開展單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有助于整體了解單位的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)采取風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，特別是對(duì)單位重大事項(xiàng)要進(jìn)行評(píng)估，提高決策水平，有助于實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)控目標(biāo)。根據(jù)調(diào)查，高職院校對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作不夠重視，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠高。表1中顯示高職院校已建立風(fēng)險(xiǎn)清單，開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的僅占58.33%。有些高校還未建立風(fēng)險(xiǎn)清單，對(duì)高校內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)以及表現(xiàn)形式還未進(jìn)行摸排，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)沒有進(jìn)行等級(jí)劃分，沒有針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)防范措施。高職院校應(yīng)對(duì)學(xué)院進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，查找內(nèi)控缺陷，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制。

（3）內(nèi)部控制活動(dòng)開展情況。根據(jù)調(diào)查，高職院?；旧隙冀⒘烁咝Ｊ聞?wù)議事決策機(jī)制，但是大多數(shù)高職院校在權(quán)力運(yùn)行制衡機(jī)制執(zhí)行上有待加強(qiáng)。表2調(diào)查中顯示，在建立健全崗位責(zé)任制，不相容崗位與職責(zé)分離控制方面，高職院校比本科院校低10%。高校還未全面開展重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵崗位定期輪崗工作，與本科院校相比，高職院校相對(duì)不足，執(zhí)行率不到40%。業(yè)務(wù)流程再造也是高校進(jìn)行內(nèi)部控制的一種控制方法，通過梳理業(yè)務(wù)流程確定控制節(jié)點(diǎn)，有助于防范風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)調(diào)查，高職院校已建立公開的業(yè)務(wù)流程圖占41.6%，相對(duì)于本科院校有所欠缺。有些已建立業(yè)務(wù)流程圖，通過高校官網(wǎng)等其他途徑公開。

（4）信息與溝通情況。根據(jù)表1顯示，高職院校已建立內(nèi)控信息化系統(tǒng)，平臺(tái)已實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通的僅占10%;絕大多數(shù)高校目前正處于內(nèi)控信息化系統(tǒng)建設(shè)中，只有部分系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)融合互聯(lián)互通。高校各信息系統(tǒng)未實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通，信息數(shù)據(jù)無(wú)法共享共用，不利于信息的及時(shí)收集與反饋，不利于單位內(nèi)部對(duì)業(yè)務(wù)的及時(shí)監(jiān)督。高校普遍存在信息系統(tǒng)維護(hù)費(fèi)用高、數(shù)據(jù)庫(kù)管理有難度、數(shù)據(jù)統(tǒng)一性以及準(zhǔn)確性不達(dá)標(biāo)等問題，高校內(nèi)控信息化建設(shè)有待加強(qiáng)。另外，高校信息公開渠道有限，信息公開方式單一，信息公開力度不足，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)難以及時(shí)得到監(jiān)督，一定程度上影響高校的管理。

（5）內(nèi)控評(píng)價(jià)監(jiān)督情況。根據(jù)調(diào)查表1中顯示，高職院校已建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督制度，內(nèi)部監(jiān)督部門定期對(duì)內(nèi)控情況進(jìn)行監(jiān)督檢查的僅占40%。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，有些高校還未確立內(nèi)控評(píng)價(jià)與監(jiān)督部門，內(nèi)控評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制還未完善，往往流于形式，未真正開展內(nèi)控監(jiān)督工作。調(diào)查顯示，首先影響內(nèi)控評(píng)價(jià)監(jiān)督環(huán)節(jié)因素占比較高的是評(píng)價(jià)人員專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力不高，其次是評(píng)價(jià)結(jié)果作用有限以及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不夠具體等，導(dǎo)致內(nèi)控評(píng)價(jià)監(jiān)督?jīng)]有有效開展，沒有實(shí)際發(fā)揮監(jiān)督實(shí)效，內(nèi)控評(píng)價(jià)質(zhì)量不高。

4 優(yōu)化高職院校內(nèi)部控制工作的建議

（1）營(yíng)造良好的內(nèi)控環(huán)境。良好的內(nèi)部控制環(huán)境有利于內(nèi)控工作的開展。首先，單位負(fù)責(zé)人要高度重視內(nèi)控工作。根據(jù)政策規(guī)定，要全面落實(shí)單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制工作的領(lǐng)導(dǎo)，制定內(nèi)控工作方案，健全工作機(jī)制，全力保障內(nèi)控工作的正常開展。其次，建立健全內(nèi)控工作機(jī)構(gòu)。高職院校要完善內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)與建設(shè)小組，確立牽頭與監(jiān)督部門，做到內(nèi)控執(zhí)行、監(jiān)督分離。最后，要求全員參與。一是要加強(qiáng)內(nèi)控的宣傳培訓(xùn)，對(duì)上級(jí)內(nèi)控政策進(jìn)行傳達(dá)學(xué)習(xí)，提高內(nèi)控管理人人有責(zé)的意識(shí)，使教職工自覺主動(dòng)參與;二是要求將二級(jí)學(xué)院納入單位內(nèi)部控制管理中，二級(jí)學(xué)院相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)要帶頭做好內(nèi)控管理工作，在人、財(cái)、物的管理上規(guī)范權(quán)力運(yùn)行，將內(nèi)部控制作為干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核指標(biāo)之一，切實(shí)履行內(nèi)控管理職責(zé)。

（2）提升內(nèi)部控制活動(dòng)的效能。高職院校采取制度建設(shè)、不相容崗位相互分離、業(yè)務(wù)流程再造等一系列的控制活動(dòng)加強(qiáng)內(nèi)控管理。首先，構(gòu)建權(quán)力運(yùn)行制衡機(jī)制。高職院校要建立完善的重大事項(xiàng)議事決策機(jī)制，建立明確的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力清單、部門以及崗位責(zé)任清單、重視高校內(nèi)部的不相容崗位與職責(zé)分離控制等加強(qiáng)權(quán)力運(yùn)行制衡。其次，加強(qiáng)輪崗控制。高職院校要建立完善的輪崗制度，并確保制度的執(zhí)行，確保預(yù)防關(guān)鍵崗位重大風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。最后，完善制度建設(shè)。高職院校應(yīng)建立齊全的制度，及時(shí)修訂完善，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)開展有所保障。通過業(yè)務(wù)流程改造、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)把關(guān)等方式加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，制定完善的業(yè)務(wù)流程圖并通過一定的方式公開。

（3）強(qiáng)化內(nèi)部控制的執(zhí)行力。首先，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。建議高職院校根據(jù)上級(jí)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)防范清單結(jié)合自身的特殊性，查找單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)清單，劃分風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，重視高發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組，對(duì)單位進(jìn)行經(jīng)常性的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，重點(diǎn)評(píng)估重大風(fēng)險(xiǎn)與較大風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)采取風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制最小化。其次，強(qiáng)化信息與溝通。加強(qiáng)內(nèi)控信息化建設(shè)，加強(qiáng)學(xué)院招生、教務(wù)、財(cái)務(wù)等信息平臺(tái)的融合運(yùn)用，促進(jìn)學(xué)院各項(xiàng)事項(xiàng)信息共享，溝通無(wú)阻。高職院校要明確信息公開的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)及時(shí)向全院通報(bào)相關(guān)信息公開事項(xiàng)，包括財(cái)務(wù)預(yù)決算、科研費(fèi)用等，接受政府以及社會(huì)的監(jiān)督。[3]最后，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督。一是完善監(jiān)督機(jī)構(gòu)。高職院校要重視監(jiān)督作用，明確監(jiān)督機(jī)構(gòu)，完善評(píng)價(jià)與監(jiān)督制度，發(fā)揮制度的實(shí)效性，為開展內(nèi)控監(jiān)督工作提供保障。二是督促整改發(fā)現(xiàn)的問題。監(jiān)督部門要及時(shí)公開發(fā)現(xiàn)的問題，督促相關(guān)問題的有效整改。學(xué)院要重視內(nèi)控問題的整改工作，完善相關(guān)制度以及內(nèi)控管理流程，將內(nèi)控管理整改情況納入部門考核中來(lái)。[4]

參考文獻(xiàn)：

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[2]教育部辦公廳.教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南（試行）[EB/OL].http：//sjc.chd.edu.cn/2016/0824/c2286a33622/page.htm.

[3]常青，沈友娣.高校內(nèi)部控制規(guī)范的實(shí)施障礙與改進(jìn)對(duì)策[J].蘇州大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版），2016，37（6）：122-128.

[4]陳留平，周蒙蒙.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制研究——基于某市的問卷調(diào)查[J].會(huì)計(jì)之友，2015（15）：92-96.

[基金項(xiàng)目]2020年浙江省教育會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)基金項(xiàng)目，高職院校內(nèi)部控制管理存在的問題及對(duì)策研究（項(xiàng)目編號(hào)：ZJKJ20053）;2020年浙江安防職業(yè)技術(shù)學(xué)院基金項(xiàng)目，高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)監(jiān)督與優(yōu)化策略研究——以浙江安防職業(yè)技術(shù)學(xué)院為例（項(xiàng)目編號(hào)：AF2020Y08）。

[作者簡(jiǎn)介]李國(guó)飛（1987—），女，漢族，浙江杭州人，浙江安防職業(yè)技術(shù)學(xué)院紀(jì)檢（審計(jì)）室，中級(jí)審計(jì)師、中級(jí)會(huì)計(jì)師，學(xué)士，研究方向：審計(jì)、會(huì)計(jì)。