境外工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)稅收有效管理分析

林松川 中交第四公路工程局有限公司

一、境外工程項(xiàng)目稅收環(huán)境與稅收管理的現(xiàn)狀問題

（一）境外新稅收政策影響

在對(duì)境外工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)稅收進(jìn)行管理時(shí)，相關(guān)工作人員首先要做的就是對(duì)現(xiàn)存的問題進(jìn)行充分了解，只有這樣才能更好的促進(jìn)境外工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)稅收管理的發(fā)展。其中對(duì)境外新稅收政策進(jìn)行了解最為重要。在2008年世界經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了危機(jī)，在此背景下，有很多國家都實(shí)施了新的稅法。這些新稅法的在建立的過程中都是根據(jù)國家的實(shí)際情況制定的，并且也取消了對(duì)國外投資對(duì)象的相關(guān)優(yōu)惠政策。通俗來講就是，自2009年開始，在稅收方面，投資者不會(huì)受到境內(nèi)或者境外投資者身份的影響，這樣可以使境外投資者能夠更好的發(fā)展經(jīng)濟(jì)。新稅收政策的實(shí)施與傳統(tǒng)的優(yōu)惠政策相比更加嚴(yán)苛，但這一變化是與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況有密切聯(lián)系。

（二）境外工程項(xiàng)目稅收管理不足造成經(jīng)濟(jì)損失

通常情況下，境外項(xiàng)目會(huì)對(duì)個(gè)別稅法內(nèi)容和含義在進(jìn)行理解時(shí)產(chǎn)生差異，并且這種差異也會(huì)給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失。這種經(jīng)濟(jì)損失不僅會(huì)對(duì)企業(yè)造成影響，而且也會(huì)對(duì)企業(yè)的形象造成影響。在企業(yè)發(fā)展的過程中，企業(yè)也會(huì)利用上訴的方法來挽回自身的經(jīng)濟(jì)損失。但在實(shí)際的運(yùn)作過程中，企業(yè)的項(xiàng)目大都會(huì)以敗訴結(jié)束。部分國家的稅務(wù)管理部門在進(jìn)行相關(guān)稅務(wù)管理時(shí)，認(rèn)為項(xiàng)目的代非僑民支付國家預(yù)算的增值稅不能抵抗。在這整個(gè)過程中，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)相關(guān)要求來支付增值稅，并且這些稅收應(yīng)該是由企業(yè)來承擔(dān)的。在企業(yè)發(fā)展的過程中，由于在進(jìn)行管理時(shí)，缺乏相關(guān)專業(yè)性管理人才，因此，在實(shí)際工作中，相關(guān)工作人員的工作不能正常開展。在實(shí)際工作中，企業(yè)在開展國際間的投資業(yè)務(wù)的過程中，需要相關(guān)專業(yè)人才進(jìn)行語言和商務(wù)合同，以及經(jīng)貿(mào)交流，從而使得該項(xiàng)工作能夠平穩(wěn)運(yùn)行。但由于當(dāng)前相關(guān)領(lǐng)域的專業(yè)人才較少，因此導(dǎo)致我國企業(yè)在發(fā)展的過程中存在一些不足之處。另外，企業(yè)在對(duì)人才進(jìn)行培養(yǎng)時(shí)，存在一些誤區(qū)，在對(duì)人才進(jìn)行培養(yǎng)的過程中，企業(yè)應(yīng)該把培養(yǎng)人才當(dāng)作目標(biāo)，但在實(shí)際過程中，企業(yè)把培養(yǎng)專業(yè)性人才當(dāng)作一種待遇，這在一定程度上會(huì)降低對(duì)人才培養(yǎng)的力度。在現(xiàn)階段，各個(gè)國家在對(duì)境外稅收的研究力度不夠，因此導(dǎo)致在具體的實(shí)施過程中存在一些問題，比如，在進(jìn)行合作時(shí)，相關(guān)方面的合同存在漏洞，因此在具體的實(shí)施過程中存在一些操作失誤現(xiàn)象。

二、境外工程項(xiàng)目稅收管理主要模式分析

境外工程項(xiàng)目稅收管理在正常的運(yùn)行過程中，相關(guān)工作人員可以從以下兩個(gè)方面進(jìn)行分析，但在進(jìn)行分析時(shí)，相關(guān)工作人員需要注意，要根據(jù)實(shí)際情況來進(jìn)行分析。第一，自由名義中標(biāo)，這種模式是指一種獨(dú)立核算方式，并且也屬于獨(dú)立稅收管理，這種管理模式能夠在境外獨(dú)立外賬并發(fā)展為獨(dú)立完稅國。第二，窗口單位名義中標(biāo)，這種模式需要從全局上來進(jìn)行分包自營。通俗來講就是利用窗口單位進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)登記，并將其進(jìn)行獨(dú)立核算，從而使得企業(yè)能夠完成境外獨(dú)立外賬。除此之外，在使用窗口單位名義時(shí)，需要使用分包的名義進(jìn)行分析。在具體的施工過程中，相關(guān)工作人員在進(jìn)行稅金結(jié)算時(shí)需要利用一定的比例進(jìn)行扣除。

三、境外項(xiàng)目財(cái)務(wù)稅務(wù)管理具體思路

在對(duì)境外項(xiàng)目財(cái)務(wù)稅務(wù)進(jìn)行管理時(shí)，相關(guān)工作人員首先要有具體的管理思路，這樣能夠有效規(guī)范境外財(cái)務(wù)項(xiàng)目的管理流程，而且也能夠有效降低國際業(yè)務(wù)稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。除此之外，在具體的管理過程中，相關(guān)工作人員也可以采取積極有效的措施來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行嚴(yán)格把控，從而使得我國企業(yè)境外經(jīng)濟(jì)能夠得到保障。境外項(xiàng)目財(cái)務(wù)稅務(wù)管理具體思路如下。

（一）項(xiàng)目開工之前，積極組織稅收管理籌劃

在項(xiàng)目工程開工之前，相關(guān)工作人員需要對(duì)稅收管理工作進(jìn)行積極籌劃。稅收管理是指納稅人在國際稅收的背景下，為了確保和實(shí)現(xiàn)自身最大的經(jīng)濟(jì)利益，從而以合法的方式，利用各國和國際稅收協(xié)定中的缺陷，法人或自然人、貨幣或財(cái)產(chǎn)所進(jìn)行跨越稅境的流動(dòng)或非流動(dòng)以及變更經(jīng)營地點(diǎn)或經(jīng)營方式，從而使得企業(yè)能夠最大限度的避免、降低、或消除納稅義務(wù)的現(xiàn)象和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因此，面對(duì)這一問題需要企業(yè)派遣專業(yè)的工作人員進(jìn)行收集、分析項(xiàng)目所在國家的稅收特點(diǎn)以及相關(guān)政策。最后根據(jù)這些政策來選擇會(huì)計(jì)事務(wù)所或財(cái)稅代理機(jī)構(gòu)。除此之外，在項(xiàng)目具體實(shí)施的過程中，相關(guān)工作人員也要不斷總結(jié)，稅收管理的現(xiàn)狀和出現(xiàn)的問題，然后根據(jù)這些問題制定出合理的應(yīng)對(duì)措施。在境外工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)稅收管理的相關(guān)工作中，稅收籌劃是整個(gè)工作中的重要環(huán)節(jié)，同時(shí)也是稅收管理的前提。因此在具體的管理工作中，相關(guān)工作人員要把這一原則貫穿于整個(gè)項(xiàng)目中。在現(xiàn)階段，境外稅收管理籌劃主要包括以下幾個(gè)方面。

1.在項(xiàng)目正常運(yùn)行的過程中，所在國涉稅的賬務(wù)處理方式。2.項(xiàng)目所在國稅的基本情況和征稅政策，其中主要包括項(xiàng)目所承擔(dān)的稅種和稅率以及計(jì)稅基礎(chǔ)、上繳時(shí)間、稅收管理的隸屬原則、稅務(wù)監(jiān)察部門規(guī)定等一系列相關(guān)事務(wù)。3.項(xiàng)目所在國將來稅務(wù)申報(bào)的方式，以及完稅證明合理開出的相關(guān)事務(wù)。4.項(xiàng)目所在的國家將來可能會(huì)發(fā)生哪些稅收風(fēng)險(xiǎn)，以及對(duì)所在國整體稅收進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃。5.項(xiàng)目所在國家與中國稅收差異對(duì)比，尤其是對(duì)各種銜接問題關(guān)系的處理。

6.項(xiàng)目所在國家是否與我國簽訂過國家之間的稅收文件協(xié)議以及備忘錄等。比如，雙方國家簽訂《稅收協(xié)定手冊(cè)》。

7.項(xiàng)目所在國家，將來會(huì)計(jì)事務(wù)所或者財(cái)稅代理機(jī)構(gòu)的背景規(guī)模資質(zhì)以及將來外債報(bào)表是否能夠得到認(rèn)可。比如，在中國企業(yè)發(fā)展的過程中，中國企業(yè)在“走出去”戰(zhàn)略的背景下，在某一個(gè)國家建立一個(gè)項(xiàng)目，在這個(gè)項(xiàng)目建設(shè)的過程中，在項(xiàng)目建設(shè)的前期，相關(guān)工作人員需要對(duì)這個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行管理，但由于缺乏相關(guān)的管理意識(shí)，因此，在對(duì)報(bào)表進(jìn)行總結(jié)時(shí)，在當(dāng)年年末外賬報(bào)表中會(huì)產(chǎn)生巨大的利潤；但在下年年尾的外賬報(bào)表中，可能會(huì)顯示企業(yè)不僅沒有獲得利潤，還顯示虧損。面對(duì)這一現(xiàn)狀，如果在前期合作就對(duì)其進(jìn)行合理規(guī)劃，那么就會(huì)避免這一問題的發(fā)生。在具體的工作中，如果相關(guān)工作人員把結(jié)算收入和成本，進(jìn)行合理分配，另外，國內(nèi)商務(wù)結(jié)算人員也可以利用結(jié)算單推后結(jié)算等途徑，這樣可以有效避免前期盈利后期虧損局面的產(chǎn)生。從這個(gè)案例中可以看出，如果企業(yè)重視，項(xiàng)目所在國的會(huì)計(jì)年度和財(cái)政年度的相關(guān)規(guī)定以及運(yùn)算方式，那么就可以創(chuàng)造更多的利益。

（二）項(xiàng)目運(yùn)行當(dāng)中，積極依法納稅兼顧合理避稅 在項(xiàng)目運(yùn)行的過程中，境外企業(yè)要積極依法納稅，并且也要合理避稅。依法納稅從本質(zhì)上來講，就是根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)繳納一定的稅額，這是企業(yè)的義務(wù)，因此境外企業(yè)必須要按照嚴(yán)格規(guī)定來進(jìn)行。合理避稅，從本質(zhì)上來講就是納稅人在稅法允許的情況下，利用合規(guī)方式對(duì)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行安排，盡量滿足稅法條文中所規(guī)定的條件，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。在具體的運(yùn)行過程中，合理避稅的方法有很多，比如，中國企業(yè)在東南亞柬埔寨承建一個(gè)大橋項(xiàng)目，在項(xiàng)目開展的過程中，財(cái)務(wù)人員可以采用合理的職業(yè)判斷及合規(guī)的相關(guān)政策來進(jìn)行合理避稅。在合理避稅的過程中，財(cái)務(wù)人員可以利用優(yōu)化工資表結(jié)構(gòu)、完善工資表內(nèi)容，將工資稅中可以減免的相關(guān)信息加入到工資表中，從而達(dá)到合理避稅的目的。除此之外，財(cái)務(wù)人員也可以利用增加出差審批單和邀請(qǐng)函等相關(guān)信息來避免對(duì)差旅稅征收服務(wù)稅，從而達(dá)到合理避稅的目的。

（三）項(xiàng)目后期，謹(jǐn)慎合規(guī)退稅

在境外項(xiàng)目實(shí)施的過程中，如果所支付的稅額超過了應(yīng)繳納的稅額又或者是稅收清算后，評(píng)估減少，那么納稅人可以書面申請(qǐng)退稅。國外工程項(xiàng)目，存在征收增值稅的現(xiàn)象，而增值稅進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)可以互相抵扣，因此境外項(xiàng)目在進(jìn)行采購時(shí)，要盡可能收集增值稅的發(fā)票，這樣在月底進(jìn)行報(bào)稅時(shí)就可以抵扣。比如，在突尼斯，進(jìn)行項(xiàng)目結(jié)算時(shí)，稅務(wù)部門要求業(yè)主預(yù)扣增值稅，那么對(duì)于多扣的增值稅而言，企業(yè)的稅務(wù)人員可以通過賬單與稅務(wù)部門進(jìn)行商定，以此來申請(qǐng)稅收退還。中國企業(yè)在突尼斯城建一座大壩項(xiàng)目時(shí)，在施工的過程中，與聯(lián)營體合作方聯(lián)合積極開展共同退稅，經(jīng)過雙方的努力，把多扣除的是稅率退還給了相關(guān)企業(yè)。這些稅率的退還不僅促進(jìn)了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而且也為企業(yè)帶來良好的經(jīng)濟(jì)效益。結(jié)論：境外項(xiàng)目在實(shí)施的過程中，由于每個(gè)國家的國情不同，因此，法律法規(guī)也存在很大不同。面對(duì)這一現(xiàn)象，各國企業(yè)在開展外項(xiàng)目時(shí)，要對(duì)項(xiàng)目所在國的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行充分了解，只有這樣才能更好的進(jìn)行稅收管理。