上市公司內(nèi)部控制審計路徑研究

蔣銀英 浙江花園生物高科股份有限公司

引言：近年來，上市公司經(jīng)常會爆出財務(wù)丑聞，不但影響自身健康發(fā)展，也會給資本市場運行和發(fā)展產(chǎn)生負面效應(yīng)。這個方面防控依賴于內(nèi)部控制，而內(nèi)部控制審計是有效的手段，當前應(yīng)通過加強審計標準化建設(shè)、做好缺陷披露、完善內(nèi)部控制審計體系等。隨著內(nèi)部控制審計成效的提升，上市公司各種風(fēng)險會得到有效管控，進而就會更加健康和穩(wěn)定發(fā)展。

一、內(nèi)部控制審計現(xiàn)狀與問題

（一）獨立性不夠強

就目前上市公司內(nèi)部控制審計看，存在著獨立性不夠強的問題，一般是和財務(wù)報表審計一起進行。內(nèi)部控制審計存在眾多不規(guī)范的地方，且受公司影響大，獨立性嚴重不足。這種情況下，內(nèi)部控制審計結(jié)果缺乏真實性，從現(xiàn)階段這個部分審計報告就能窺探出端倪。涉及到意見部分，通常都是沒有保留意見，還有一個突出問題，那就是上市公司哪怕有缺陷，審計報告中都不會披露，給投資者帶來比較大的誤導(dǎo)。

（二）非標意見太少

調(diào)查研究中發(fā)現(xiàn)，針對上市公司內(nèi)部控制審計，最終出具的報告的非標意見太少。即使報告中披露缺陷，也是對公司影響不太大的一般性問題，嚴重的缺陷很少在審計報告中呈現(xiàn)。這個方面不夠透明，不利于上市進行內(nèi)控，也會間接干擾資本市場[1]。另外，內(nèi)部控制審計還存在一個問題，不同審計機構(gòu)和單位，對于相同的審計內(nèi)容看法不一樣，發(fā)表的意見也有差異。內(nèi)部控制審計報告存在這個問題，就會失去比較性，不利于發(fā)現(xiàn)實際具有的問題和缺陷。

二、內(nèi)部控制審計優(yōu)化路徑

（一）做好標準化建設(shè)

上市公司內(nèi)部控制審計問題多，想要消除就要做好標準化建設(shè)，必須要進一步推動實務(wù)朝著標準化方向發(fā)展。實際操作中要合理選擇審計方法，并要重視對上市公司審計項目管控，以確保審計沒有問題。這項審計工作質(zhì)量的提升，依仗于管控體系的完善，全面促進這些部分的改善，有助于內(nèi)部控制審計的規(guī)范化和標準化。另外，內(nèi)部控制審計的標準化發(fā)展，對審計人員要求高，需要不斷提升審計工作能力和工作質(zhì)量。做好內(nèi)部控制審計人員要有終身學(xué)習(xí)意識，在掌握這項審計工作理念和技術(shù)方法同時，還要學(xué)習(xí)國際上相關(guān)技術(shù)，比如監(jiān)管技術(shù)，以促進內(nèi)部控制審計縮小與國際水平。內(nèi)部控制要建立統(tǒng)一的標準，減少由于認識和理解不同而導(dǎo)致審計存在差異，使審計更為公平和可信[2]。完善這些之后，上市公司內(nèi)部控制審計報告中意見，比如非標意見，就會有比較性。

（二）做好缺陷披露

我國針對企業(yè)內(nèi)部控制審計，制定了指引性文件，其中明確指出，項目審計中必須要找到問題，能夠體現(xiàn)內(nèi)控缺陷。除了這個之外，還要在審計中對內(nèi)控缺陷確定等級，依據(jù)的是嚴重程度。一般缺陷是最輕的，緊接著是重大缺陷，還有就是嚴重缺陷。內(nèi)控報告中要呈現(xiàn)這些，上市企業(yè)依據(jù)披露的問題，有目的性優(yōu)化，更好消除內(nèi)部隱患，提高內(nèi)控審計的實際價值和作用。尤其是嚴重缺陷，在內(nèi)控審計中必須要披露出來，以促使上市公司依據(jù)問題進行整改，這樣有助于及早糾正不足，從而在內(nèi)部控制審計協(xié)助下更好發(fā)展。上市公司內(nèi)控審計過程中，必須要提出整改意見，要有具體的改進措施，以及設(shè)定整改期限等，促使內(nèi)部用實際行動落實優(yōu)化意見。最后則要在信息披露的同時，做好監(jiān)管工作，以確保嚴重缺陷能夠被披露出來，為上市公司提供改進依據(jù)，也能保護好投資者權(quán)益，使其科學(xué)和謹慎投資，維護資本市場秩序。

（三）完善內(nèi)控審計體系

上市公司內(nèi)控審計要完善體系，在審計中嚴格執(zhí)行已經(jīng)頒布法律和法規(guī)，現(xiàn)在針對內(nèi)控審計主要有基本規(guī)范，還有就是審計指引。但是需要提到的是，我國內(nèi)控審計還處于發(fā)展期，有很多內(nèi)容需要不斷摸索和改進。過程中可借鑒國外內(nèi)控審計經(jīng)驗，針對內(nèi)控審計范圍、內(nèi)控審計標準、內(nèi)控審計流程、內(nèi)控審計程序等，不但要明確還要規(guī)范化。以美國為例，不但建立了內(nèi)控審計體系，在實踐摸索中已經(jīng)趨于完善，比如AS5，對于內(nèi)控審計有指導(dǎo)準則，有利于審計的規(guī)范化，而且有指導(dǎo)作用[3]。我國上市公司內(nèi)控審計可進行學(xué)習(xí)，借鑒經(jīng)驗，以推動我國內(nèi)控審計體系的完善。上市公司內(nèi)控審計要做好，就需要加大對相關(guān)政策的分析和研究，這個需要政府推進，廢掉一些和內(nèi)控審計相關(guān)的滯后政策和準則，推出具有適應(yīng)性的內(nèi)控審計規(guī)范和準則，指導(dǎo)上市企業(yè)更好開展內(nèi)控審計。內(nèi)控審計制度建設(shè)中要好強化懲治，對上市公司內(nèi)控審計報告進行審查，檢查披露的信息是否屬實，針對不按照要求披露重大信息，沒有提出改進意見等，應(yīng)當進行懲治。有效的審計監(jiān)督和懲治制度建立，有助于增強審計報告真實性。披露信息屬實，且擴大了力度，可幫助投資者做出正確的決策。內(nèi)控審計報告格式要統(tǒng)一化和規(guī)范化，這樣就能從報告中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中問題，從而有針對性強化和解決。

三、結(jié)束語

綜上所述，上市公司內(nèi)部控制審計極為重要，既是企業(yè)加強內(nèi)部控制，改進不足的依據(jù)，又能為投資者提供準確可靠的信息依據(jù)，從而促使其作出正確的決策，保護其利益同時維護資本市場秩序。目前，上市公司內(nèi)部控制審計還有不少問題，比如報告未能披露重大問題、非標意見少、格式不規(guī)范、缺乏獨立性等。針對這些情況，內(nèi)部控制審計要有針對性采取措施解決，以提高內(nèi)控審計質(zhì)量。