淺談企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)及作用

王曉玲

摘 要：內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的基礎(chǔ)，是企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)五要素之首，對企業(yè)內(nèi)部的控制活動起著重要作用，本文通過分析企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境組成及各組成因素及對內(nèi)控的重要影響作用，提出要強化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)為企業(yè)內(nèi)部控制管理打下扎實的管理基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控;環(huán)境;建設(shè)

任何一種企業(yè)制度體系的建設(shè)都是要以特定的內(nèi)部管理環(huán)境為前提，管理控制系統(tǒng)的環(huán)境，從系統(tǒng)論觀點講，是指管理控制系統(tǒng)之外的，對管理控制系統(tǒng)有作用的一切系統(tǒng)的總和。內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境是指企業(yè)內(nèi)部的對了內(nèi)部控制有直接或間接影響的要素總和。良好的控制環(huán)境是實施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。

一、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境組成因素及對內(nèi)部控制實施的影響

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境是由組織架構(gòu)、人文因素、理念因素組成，行為方式上具體體現(xiàn)為治理職能、管理職能、人力資源管理職能、企業(yè)文化職能、法治職能五部分。

治理職能主要包括公司治理結(jié)構(gòu)及議事規(guī)則，健全的公司治理結(jié)構(gòu)及明確的議事規(guī)則有利于形成清晰的決策、執(zhí)行、監(jiān)督職責權(quán)限，形成有效的分工和權(quán)限制衡機制，是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。

管理職能主要是公司根據(jù)公司發(fā)展目標合理設(shè)置內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，與組織結(jié)構(gòu)相適應的崗位設(shè)置、崗位職責、業(yè)務(wù)流程。企業(yè)內(nèi)部控制戰(zhàn)略首先要與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相適應，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略要細化成具體的目標任務(wù)由一個個業(yè)務(wù)單元來完成，每一個業(yè)務(wù)單元業(yè)務(wù)活動由一個個員工利用擁有的資源和權(quán)限通過特定業(yè)務(wù)流程來完成。企業(yè)內(nèi)部控制管理正是通過一系列計劃、執(zhí)行、控制、監(jiān)督等特定崗位、通過指定職責、利用既定業(yè)務(wù)管理流程來完成的，是內(nèi)控的運行脈絡(luò)體系。

人是企業(yè)內(nèi)控環(huán)境中最重要的因素，人力資源管理主要體現(xiàn)為一系列的有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源管理政策及與企業(yè)發(fā)展覽相適應的職業(yè)素質(zhì)要求。內(nèi)控是由人來執(zhí)行的并受人的因素的影響。人的職業(yè)道德修養(yǎng)及專業(yè)勝任能力對內(nèi)控質(zhì)量具有重要的影響。因此為保證人的行為與觀念與企業(yè)控制目標相適應，企業(yè)需要通過完善的人力資源管理方針與實踐，科學的人員選拔及操作性程序，規(guī)范人員培訓，樹立企業(yè)價值觀及道德觀念，并通過一系列規(guī)范的業(yè)務(wù)管理流程、嚴明的紀律約束、良好的業(yè)績評價管理獎優(yōu)罰劣等措施不斷提升員工素質(zhì)，強化內(nèi)部控制人文環(huán)境建設(shè)，為內(nèi)控建設(shè)提供良好的人力資管理基礎(chǔ)。

文化從大方面講是一個國家最重要的軟實力，從微觀層面對企業(yè)也是一樣，企業(yè)文化是企業(yè)的靈魂，包括企業(yè)提倡的文化、價值觀、承擔的社會責任。市場經(jīng)濟中，風險無處不在，最大的風險來源于企業(yè)意識不到自身存在的風險，因此，企業(yè)經(jīng)營如同逆水行舟，不進則退。企業(yè)倡導積極向上、愛崗位敂業(yè)、開拓進取、團結(jié)合作的企業(yè)文化對企業(yè)在激烈的市場競爭中是否立于不敗之地尤為重要，樹立現(xiàn)代企業(yè)管理理念，強化風險管理意識更是企業(yè)風險控制的重中之重。

二、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)中存在的問題

伴隨著市場經(jīng)濟全球化發(fā)展，國與國之間的經(jīng)濟交融與交往越來越密切，商品在國與國間交易成本也越發(fā)低，企業(yè)面臨的競爭也更加激烈，經(jīng)營風險不確定性也更大，盈利也愈發(fā)困難。更多的企業(yè)將管理重點放在企業(yè)內(nèi)部，風險防控能力、管理能力水平成為企業(yè)能否生存的重要因素，內(nèi)部控制環(huán)境在提升風險防控能力、管理能力的基礎(chǔ)性作用也更突出。另一方面，傳統(tǒng)計劃體制模式下形成思想觀念仍需轉(zhuǎn)變?nèi)ミm應現(xiàn)代企業(yè)管理模式的建立，尤其是部分國有企業(yè)在徹底打破分配上的大鍋飯模式，在選聘高級管理人員的方式還需深入探索。部分企業(yè)對面臨的市場競爭勢科學分析，科學應對建立完善的風險管控機制的能力建設(shè)上還需不斷強化。從企業(yè)高層管理人員市場化經(jīng)營思維形成來看，仍有一些行政化管理模式需要轉(zhuǎn)變，這些都是制約企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的因素。綜上分析，企業(yè)在內(nèi)部控制環(huán)境方面存在的主要風險：

（1）管理層的經(jīng)營理念和管理風格無法支撐強有力的內(nèi)部控制環(huán)境

（2）管理行為方式與企業(yè)所倡導的經(jīng)營理念分離，無法通過其領(lǐng)導行為正確引領(lǐng)企業(yè)價值觀、品質(zhì)、道德觀念。

（3）企業(yè)治理結(jié)構(gòu)設(shè)置在決策、執(zhí)行、監(jiān)督方面沒有形成有效的約束及制衡機制，無法保證建立健全的內(nèi)部治理環(huán)境

（4）沒有形成科學的現(xiàn)代企業(yè)管理機制，尤其在約束、考核、激勵、授權(quán)及適當?shù)呢熑巫肪抗芾砜刂企w系方面欠缺。

（5）人力資源管理方面，對員工職業(yè)道德、責任擔當、樹立正確的業(yè)績觀方面的培養(yǎng)能力上欠缺，尤其存在制度性約束方面的缺失

以上方面，需要不斷通過深化內(nèi)部改革，從思維模式、治理結(jié)構(gòu)、管理理念、組織結(jié)構(gòu)、人力資源管理方方面面進行變革，深化內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，扎實內(nèi)部控制制度建設(shè)基礎(chǔ)。

三、不斷強化內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，提升內(nèi)部控制質(zhì)量

內(nèi)控環(huán)境是內(nèi)控制度建設(shè)五要素之首，提供了內(nèi)部控制的基本規(guī)則及加架構(gòu)，是其他內(nèi)控要素的基礎(chǔ)，貫穿于內(nèi)部控制活動、信息溝通、監(jiān)督管理活動的全過程，是企業(yè)內(nèi)控管理的基礎(chǔ)，決定著內(nèi)控制度建設(shè)的有效性及質(zhì)量，企業(yè)需不斷強化內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，為提升內(nèi)部控制管理質(zhì)量扎實管理基礎(chǔ)。

（一）構(gòu)建與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標相適應的企業(yè)文化、價值觀體系并有效執(zhí)行

企業(yè)內(nèi)控戰(zhàn)略要與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相適應，管理層應構(gòu)建符合企業(yè)實際情況，符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的企業(yè)文化，價值觀體系，形成企業(yè)獨特的經(jīng)營理念，注重對選聘適合企業(yè)價值觀執(zhí)行并有效傳播的執(zhí)行層，執(zhí)行層的言行代表了其所崇尚的企業(yè)價值觀，傳遞企業(yè)發(fā)展景愿。注重塑造管理層管理風格與企業(yè)傳遞的價值觀相符，滲透正面、誠信、積極、穩(wěn)健、守法的理念及風格，在員工隊伍中層層傳遞，以此凝聚員工力量，帶動員工職業(yè)道德觀的形成。在塑造管理理念及風格同時，也要關(guān)注核心管理層、關(guān)鍵崗位員工的相對穩(wěn)定性，保證理念及價值觀的穩(wěn)定性及有效傳播。

（二）選擇與公司發(fā)展規(guī)模相適應的治理結(jié)構(gòu)，保證經(jīng)營決策、執(zhí)行、監(jiān)督的有效運行

不同的企業(yè)組織形式，應本著成本效益的原則選擇適合的治理模式，對于大規(guī)模或股份制公司或企業(yè)集團來講，其本質(zhì)的核心問題是最在限度降低代理成本，分配好利益相關(guān)者責任與權(quán)利，保證所有者的利益及控制權(quán)。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)應維護好所有者權(quán)利，確認利益相關(guān)者合法權(quán)利，并且鼓勵企業(yè)利益相關(guān)者為創(chuàng)造企業(yè)財富和工作為機會以為保持企業(yè)財務(wù)健全而積極努力。同時，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)還應保證內(nèi)外部信息的有效溝通，準確傳遞公司所有重大信息包括不限于財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況、所有權(quán)狀況及企業(yè)治理狀況及其長遠發(fā)展的預期。從監(jiān)督角度講，還應確保對公司戰(zhàn)略、目標、計劃完成及管理人員的有效執(zhí)行的監(jiān)督，以此確保公司在正確的軌道上運行。

（三）確定明確的職責、分工、科學的約束激勵機制，確保企業(yè)目標與企業(yè)目標一致

管理人員不足或素質(zhì)不高是內(nèi)控執(zhí)行中一項重要的風險因素，管理層業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高不是一朝一夕可以完成。而組織結(jié)構(gòu)中合理的分工、授權(quán)，建立科學的約束激勵機制可最大限度督促整體管理水平提升。合理的分工授權(quán)，明確了職責權(quán)限，將企業(yè)長短期目標分配到具體業(yè)務(wù)單元及一個個崗位，充分發(fā)揮每一位個體創(chuàng)造性、激發(fā)創(chuàng)造力，規(guī)避管理力不足問題?？茖W的約束激勵機制可形成獎優(yōu)罰劣管理手段，形成激勵先進，督促后進的正面引導力量，是企業(yè)形成源源不斷的發(fā)展動力的重要管理措施。

（四）建立與企業(yè)戰(zhàn)略、理念相適應的職業(yè)道德規(guī)范并宣傳推廣，激發(fā)企業(yè)發(fā)展內(nèi)生動力

企業(yè)應根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略、內(nèi)控目標，管理理念建立完整的員工、管理層職業(yè)道德規(guī)范，形成規(guī)范性文件，納入勞動合同中，合法化，并形成常規(guī)崗前培訓，強化宣傳培訓，形成企業(yè)特定的文化內(nèi)容。制度化方面也應強化日常職業(yè)道德監(jiān)督與檢查，形成人人為企業(yè)，以企業(yè)為家的良好氛圍，促進團隊向心力形成，促進企業(yè)長遠發(fā)展，不斷激發(fā)企業(yè)發(fā)展內(nèi)生動力，保持良好的內(nèi)部競爭、發(fā)展狀態(tài)

參考文獻：

[1]企業(yè)內(nèi)部控制編審委員會.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引案例講解（2019年版）[M].上海：立信會計出版社，2019.

[2]王敬敬. 我國中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題及對策探討[J]. 大眾投資指南， 2020 （21）：113-114.

[3]彭彤. 如何搭建企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境[J]. 今日財富， 2020（03）：103-104.