高新技術(shù)企業(yè)對研發(fā)稅收優(yōu)惠政策的運用探究

周芳華

摘要：在如今追求產(chǎn)業(yè)升級的中國，高新技術(shù)企業(yè)無疑是我國政府重點支持和幫扶的對象。國家為了由“制造大國”走向“創(chuàng)造大國”，實現(xiàn)我國產(chǎn)業(yè)升級，出臺了一系列對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的幫扶政策。由于高新技術(shù)的研發(fā)需要的經(jīng)濟成本巨大，為激勵企業(yè)自主研發(fā)新技術(shù)，提高國內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)自主創(chuàng)新能力，政府相繼出臺一系列稅收優(yōu)惠政策。文章旨在通過對國家為高新技術(shù)企業(yè)提供的加計扣除稅收優(yōu)惠政策進行研究和分析，探尋企業(yè)如何更好利用優(yōu)惠政策，減少自身研發(fā)的經(jīng)費壓力，幫助其在研發(fā)之路上減負前行，獲得更好的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè);研發(fā)費用;稅收優(yōu)惠

一、對企業(yè)研發(fā)費用的稅收優(yōu)惠政策

對于高新技術(shù)企業(yè)而言，創(chuàng)新就是其核心內(nèi)涵與根本要求。而創(chuàng)新兩個字的背后，往往代表著的大量的資金投入，這也就是高新技術(shù)企業(yè)面臨的最大難題之一。因此，研究國家為高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用出臺的稅前加計扣除政策，是提高企業(yè)研發(fā)能力和信心，減輕企業(yè)研發(fā)的經(jīng)濟壓力的重要策略。

（一）加計扣除優(yōu)惠政策

根據(jù)我國的企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，當(dāng)企業(yè)研究新工藝、新產(chǎn)品和新技術(shù)的時，此間所有的研發(fā)費用能夠在稅前加計扣除，并且比例高達50%。此外另有兩種情況：第一，如果企業(yè)的研發(fā)費用被直接計入當(dāng)季損益的，就以實際發(fā)生的成本稅前扣除作為依據(jù)，且根據(jù)實際發(fā)生額的50%加計稅前扣除。第二，若是企業(yè)研究用于開發(fā)新技術(shù)、產(chǎn)品和工藝等費用形成了無形資產(chǎn)，則能夠依照法律規(guī)定，以其無形資產(chǎn)成本的150%進行攤銷，而且在稅前進行扣除。

2015年和2017年，我國相關(guān)部門聯(lián)合分別發(fā)布了財稅[2015]119號文和財稅[2017]34號文。在上述的第一份文件中，研發(fā)費用稅前加計扣除政策得以健全，關(guān)于研發(fā)費用的相關(guān)概念和稅前扣除的范圍得以更加清晰。此外，本文件指出，對會計核算和管理，要以規(guī)范企業(yè)的研發(fā)支出合理施行加計扣除優(yōu)惠政策為要求。在第二份文件中，為支持科技型中小企業(yè)的創(chuàng)新研發(fā)，將其研發(fā)費用加計扣除比例提升到75%。在2017年1月1日至2019年12月31日期間，科技型中小企業(yè)在研究開發(fā)過程中的實際支出費用，能在得到全部扣除的優(yōu)惠上，另扣除75%。2018年，財政部、國家稅務(wù)總局以及科技部依照國務(wù)院常務(wù)會議精神，于九月再次聯(lián)合發(fā)布財稅[2018]99號文，在2018年1月至2020年12月期間，對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠再次加強。從范圍上來講，將科技型中小企業(yè)包含在內(nèi)的所有企業(yè)全部覆蓋;從力度上來說，則是將企業(yè)研發(fā)費用的加計扣除比提升到75%。這些政策一步一步的完善使得企業(yè)能夠降低納稅額，減少負稅，節(jié)約成本來提升對創(chuàng)新、創(chuàng)造的投入。高新技術(shù)企業(yè)需要在認(rèn)真研習(xí)此類政策的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)所在地的其他政策，根據(jù)企業(yè)自身實際情況，把握機會，促使自身得以順勢發(fā)展。

（二）研發(fā)費用范圍

高新技術(shù)企業(yè)想要做好為研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠的準(zhǔn)備工作，就不得不先明確在一系列出臺的政策中，是如何劃定研發(fā)費用具體范圍的，在相關(guān)的文件中，這些內(nèi)容是早已明確規(guī)定了的。例如人工費、折舊費、設(shè)計費、臨床試驗費等等，在文件中，對于這些費用也有做明確的解釋與界定，企業(yè)的財務(wù)人員需要仔細核對和學(xué)習(xí)，以在實際工作過程中能進行判斷和操作，如果屬于國家政策規(guī)定的范疇，就要申報，利用好研發(fā)費用稅收優(yōu)惠政策。

值得注意的是，我國研發(fā)費用所指的具體范圍是不斷擴大的，例如企業(yè)的創(chuàng)意設(shè)計活動也是能夠在合理范圍內(nèi)進行稅前加計扣除的，動漫設(shè)計、工程設(shè)計、建筑設(shè)計等都有涉及。這對高新技術(shù)企業(yè)也能提供一些側(cè)面的好處，比如促進產(chǎn)業(yè)合作，激勵創(chuàng)新創(chuàng)造，更重要的是鼓勵滿足條件的企業(yè)都參與到這稅收優(yōu)惠中來，獲得對企業(yè)真正的經(jīng)濟好處，使企業(yè)得到更好的發(fā)展，也就能使我國產(chǎn)業(yè)升級得到動力和激情。

二、如何把握優(yōu)惠政策，提升高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)能力

（一）與時俱進，跟上政策，把握紅利

從前文已經(jīng)簡略分析過的三項政策來看，能夠得到以下幾個規(guī)律：第一，我國對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策是分階段的;第二，優(yōu)惠政策是會變化的，并且以目前趨勢來看，是不斷加強的;第三，優(yōu)惠政策的更新周期有縮短趨勢。因此，相關(guān)企業(yè)需要時刻把握政策的最新動向，及時地認(rèn)真研讀，學(xué)習(xí)利用，把政策的優(yōu)惠真正利用到創(chuàng)新研發(fā)上，這樣就能在時間上最早、程度上最大地利用政府的幫扶政策，規(guī)避不必要的經(jīng)濟花費，投入更多金錢與精力進行技術(shù)與產(chǎn)品的創(chuàng)新與創(chuàng)造，使企業(yè)自身得到更好的發(fā)展。

（二）加強會計核算，對研發(fā)費用進行專業(yè)歸集

國家稅務(wù)總局明確要求，企業(yè)在研發(fā)過程中的支出需要仔細區(qū)分支出類別，單獨核算研發(fā)支出，并且設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，便于檢查確認(rèn)，如果缺失單獨的會計核算，則不能享受在繳納企業(yè)所得稅時的加計扣除政策。這就是說，在研發(fā)過程中并不是所有的支出花費都能夠享受優(yōu)惠政策。企業(yè)要加強會計核算的意識，單獨建立對研發(fā)費用明細的會計科目，準(zhǔn)確區(qū)分在研發(fā)過程中的研發(fā)費用和其他營業(yè)費用，并確保輔助賬的記錄工作能夠準(zhǔn)確有效的完成。在設(shè)置輔助賬的政策要求出來之前，舊政策對研發(fā)費用是要求進行專項核算的，改成設(shè)置輔助賬，主要是為了區(qū)別其他日常費用與研究開發(fā)費用，使得稅務(wù)機關(guān)便于實施檢查。此外，企業(yè)自身需要認(rèn)真規(guī)劃研究與開發(fā)兩個階段的成本，合理劃分研發(fā)費用支出的費用化和資本化，在法律許可之內(nèi)享受國家對企業(yè)研發(fā)的稅收優(yōu)惠。

企業(yè)在歸集研發(fā)成本費用時，需要特別注意在國家出臺的優(yōu)惠政策中，對研發(fā)活動這一定義，如果僅是企業(yè)對已有的產(chǎn)品或者服務(wù)進行正常的升級，或者對已有工藝進行簡單的變化和重復(fù)，以及為顧客提供售后的技術(shù)服務(wù)等，皆不屬于政策意義上的研發(fā)，其產(chǎn)生的費用也不屬于研發(fā)費用，也不享受加計扣除的政策優(yōu)惠。企業(yè)需要特別注意，避免不必要的稅務(wù)。

（三）全方位把握研發(fā)費用范圍，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險

在前文提及的政策文件中，甚至在2015年之前一直實行的與研發(fā)費用相關(guān)的加計扣除優(yōu)惠政策里，對研發(fā)活動這一定義均有解釋與界定，并且越來越詳細清楚，文件中更是直接列舉了無法享受加計扣除優(yōu)惠政策的范圍，總而言之，只要不在文件中提及的類別清單內(nèi)，就能夠得到優(yōu)惠政策的照顧。值得注意的是，總會有少些企業(yè)出現(xiàn)某些問題導(dǎo)致無法正確利用研發(fā)費用加計扣除政策，例如：因企業(yè)自身理解有誤或者對可申報范圍掌握不全面，導(dǎo)致將本可以扣除的稅收費用未納入申報范圍的;將不屬于研發(fā)費用的其他費用支出納入申報導(dǎo)致申報失敗甚至導(dǎo)致偷稅漏稅風(fēng)險的等。

在企業(yè)實際操作過程中，需要重點關(guān)注的點還有：第一，委托境外的研究開發(fā)費用雖然也能進行加計扣除來享受優(yōu)惠，但是此類情況的加計扣除的基數(shù)相較于國內(nèi)研發(fā)而言是較低的。其基數(shù)在委托境外研發(fā)的實際支出的80%和境內(nèi)發(fā)生符合要求的研發(fā)支出的2/3中，選擇其較低者作為依據(jù)。第二，對于給研發(fā)人員發(fā)放的福利費，雖然也可以加計稅前扣除，但是存在扣除限額：此項費用與所規(guī)定的研發(fā)費用歸集中的其他費用，其總金額不能超過研發(fā)費用加計扣除總金額的10%。第三，如果出現(xiàn)研發(fā)人員由于解除勞動關(guān)系而需要支付賠償款的情況，此賠償款也可以加入研發(fā)費用加計扣除的范疇，因為賠償款是屬于研發(fā)人員的薪資，這是文件明確規(guī)定的“人員人工費”。第四，若企業(yè)對工作的研發(fā)人員因進行產(chǎn)權(quán)激勵而產(chǎn)生支出的，不可直接納入研發(fā)費用而享受加計扣除，在實際操作中需要檢查條件是否符合，即符合企業(yè)所得稅法相關(guān)的規(guī)定并且將其金額能夠準(zhǔn)確計算。第五，在研發(fā)過程中產(chǎn)生的某些費用不得計入研發(fā)費用，例如：研發(fā)試驗過程中產(chǎn)生的廢料和試制品獲得了特殊收入、研發(fā)中將形成的產(chǎn)品已經(jīng)完成了對外銷售等情況，其費用或?qū)?yīng)的材料費用無法納入加計扣除之范疇，企業(yè)需要特別注意。

（四）重視追溯權(quán)利

事實上，市場上存在很多企業(yè)或者稅務(wù)人員對追溯扣除的時間期限都有認(rèn)知偏差，比如如果企業(yè)在研發(fā)前期未享受優(yōu)惠就無法追溯調(diào)整，有的企業(yè)在時間期限上對追溯調(diào)整優(yōu)惠政策存在認(rèn)知錯誤等。這多是由于我國政策不斷跟隨時代更新，而企業(yè)未能熟識辨別而造成的。比如，根據(jù)我國企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)若依據(jù)前年度實際發(fā)生的能享受稅前扣除的支出，有在當(dāng)年并未進行扣除或者未足額扣除的，可在之后的五年內(nèi)進行追溯扣除。然而，在2015年的相關(guān)文件中，則是規(guī)定如果去也有符合加計扣除條件卻沒能享受優(yōu)惠 的，其加計扣除額能追溯享受加計扣除優(yōu)惠，此種情況的追溯期限為三年。這就說明，高新技術(shù)企業(yè)要緊跟政策，重視不同文件規(guī)定中的追溯權(quán)利以及其他權(quán)利，以免造成不必要的經(jīng)濟損失。

（五）注意申報程序，遵循申報步驟

我國稅務(wù)機關(guān)針對研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠備案有相當(dāng)清晰的辦理引導(dǎo)，相關(guān)企業(yè)能在網(wǎng)站上登錄網(wǎng)址、撥打稅局聯(lián)系電話以及前往稅務(wù)局進行實地咨詢和辦理，前提條件是企業(yè)要在研發(fā)費用歸集要整理得清晰明了，讓稅務(wù)局相關(guān)人員方便檢查核對，此外就只需依照相關(guān)要求天蝎和提交相關(guān)資料和表格，稅務(wù)局工作人員能進行現(xiàn)場辦理完成，節(jié)約雙方的時間。在企業(yè)辦理完成相關(guān)手續(xù)后，就能得到稅務(wù)局確認(rèn)的優(yōu)惠備案回執(zhí)，企業(yè)就可在申報企業(yè)所得稅時，將此部分研發(fā)費用加計扣除。需要企業(yè)財務(wù)人員注意的是，在申報研發(fā)費用加計扣除的時候，其金額必須與之前在稅務(wù)局拿到的優(yōu)惠備案回執(zhí)金額一致，否則無法通過稅局系統(tǒng)的申報，也影響辦理企業(yè)所得稅匯算清繳。

三、結(jié)語

當(dāng)今世界的競爭不僅是經(jīng)濟的競爭，而是綜合國力的較量。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在當(dāng)今社會以創(chuàng)意創(chuàng)新為靈魂，腳踩著被世界文化共同滋養(yǎng)著的土地，就必定能創(chuàng)造出反哺社會和文化的新技術(shù)和新創(chuàng)造。我國為鼓勵高新技術(shù)企業(yè)以及其他企業(yè)進行自主研發(fā)，出臺的一系列優(yōu)惠的稅收政策是符合世界發(fā)展大勢的，研發(fā)費用加計扣除的收稅優(yōu)惠政策就是典型，企業(yè)也就該抓好國家和時代共同給與的機遇，乘風(fēng)而上，將好的政策真正運用到企業(yè)的日常工作當(dāng)中去，為自身減輕負擔(dān)，投入更多的精力與金錢到研究和開發(fā)新產(chǎn)品當(dāng)中去。研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠是眾多優(yōu)惠政策中最直接為企業(yè)減負的政策，各個相關(guān)企業(yè)不要放棄這一國家紅利，應(yīng)該要認(rèn)真研讀學(xué)習(xí)優(yōu)惠政策，為企業(yè)自身節(jié)省研究開發(fā)的成本。另外，在我國現(xiàn)狀是高新科技行業(yè)、創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)中有大量的中小型企業(yè)，他們本身資金資本不夠雄厚，在財務(wù)管理方面專業(yè)人員的能力也有所欠缺，企業(yè)更應(yīng)該組織培訓(xùn)自身財務(wù)人員對研發(fā)費用優(yōu)惠政策的學(xué)習(xí)，使其擁有專業(yè)的能力歸集研發(fā)費用，從而享受相關(guān)優(yōu)惠的稅收政策，減輕企業(yè)壓力。同時，相關(guān)部門也可針對此類中小型企業(yè)開展宣傳，使得享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)更多，促進企業(yè)優(yōu)化資源配置，增強我國創(chuàng)新創(chuàng)造能力，共同助力我國產(chǎn)業(yè)積極健康的發(fā)展升級。

參考文獻：

[1]張璐.新政策下研發(fā)費用加計扣除稅務(wù)處理探討[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2018（27）：117-118.

[2]鄧煒婷.研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策解讀[J].國際商務(wù)財會，2016（05）：52-55.

[3]周紅.研發(fā)費用稅前加計扣除政策實施過程中相關(guān)問題的探討[J].中國市場，2019（11）：131-132.

（作者單位：上田環(huán)境修復(fù)有限公司）