一般計(jì)稅項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃

黃盼鳳

[摘 要]“營(yíng)改增”是指將營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，旨在減少重復(fù)征稅，進(jìn)而可以更好保證社會(huì)良好納稅風(fēng)氣的形成，同時(shí)也有利于降低企業(yè)稅負(fù)。文章針對(duì)“營(yíng)改增”后，所產(chǎn)生的一般計(jì)稅項(xiàng)目的納稅模式進(jìn)行分析闡述，以期能夠有效降低施工行業(yè)整體稅負(fù)，并在此基礎(chǔ)上，為施工企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提升打下良好的基礎(chǔ)。

[關(guān)鍵詞]一般計(jì)稅項(xiàng)目;稅務(wù)籌劃;施工企業(yè)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.03.163

1 “營(yíng)改增”政策給一般計(jì)稅項(xiàng)目帶來(lái)的影響

1.1 進(jìn)項(xiàng)稅票的獲取具有延時(shí)性

從施工企業(yè)自身的角度來(lái)講，管理能力之間存在的差異也會(huì)對(duì)稅務(wù)籌劃工作的開展質(zhì)量帶來(lái)相應(yīng)的影響，進(jìn)而造成企業(yè)之間稅負(fù)的差異。通過分析發(fā)現(xiàn)，從一般計(jì)稅項(xiàng)目的角度來(lái)講，進(jìn)項(xiàng)稅額=路橋企業(yè)外購(gòu)原料的不含稅價(jià)格×稅率，比如，企業(yè)從某處購(gòu)買一部分路橋施工原料，由于較多的大宗材料，其進(jìn)項(xiàng)稅額是11%，因此，對(duì)于大宗材料的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照其進(jìn)項(xiàng)稅率11%來(lái)計(jì)算，而并非按工程服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅率的9%來(lái)計(jì)算，也就是說支付買價(jià)為價(jià)稅合計(jì)金額，因此進(jìn)項(xiàng)稅額為買價(jià)/（1+11%）×11%，這只是一個(gè)大眾化的例子，但是通過對(duì)出現(xiàn)上述差異的原因進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)：其一，不同地區(qū)的稅收環(huán)境存在較大差異，材料采購(gòu)渠道存在較大差異，因此，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票獲取困難，加大企業(yè)稅負(fù)。[1]其二，銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅扣除以及進(jìn)項(xiàng)稅票的額度無(wú)法實(shí)現(xiàn)一致，導(dǎo)致某一納稅時(shí)點(diǎn)納稅額度存在差異，進(jìn)而出現(xiàn)增加稅負(fù)的問題。

1.2 不同稅率專用發(fā)票帶來(lái)的影響

從專用發(fā)票自身的角度來(lái)講，不同類型的專用發(fā)票帶來(lái)的稅率也存在較大的差異，其會(huì)對(duì)施工企業(yè)自身的最終稅負(fù)產(chǎn)生直接影響。除此之外，發(fā)票的回票率也是其中十分重要的一項(xiàng)因素。但是從現(xiàn)階段的情況來(lái)看，多數(shù)施工企業(yè)對(duì)于這項(xiàng)工作都沒有給予足夠的重視。

1.3 發(fā)票在途時(shí)間帶來(lái)的影響

我國(guó)稅務(wù)管理單位會(huì)定期針對(duì)外部市場(chǎng)環(huán)境的變化情況以及技術(shù)的發(fā)展情況對(duì)增值稅發(fā)票系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)，提升本部門對(duì)于進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行追蹤的時(shí)效性，但是從現(xiàn)實(shí)的角度來(lái)講，由于發(fā)票在途時(shí)間參差不齊，加大了發(fā)票管理工作開展的難度。有統(tǒng)計(jì)顯示，在沒有及時(shí)傳遞回公司的發(fā)票額度中，所涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的發(fā)票超過10%，這也會(huì)給公司的進(jìn)項(xiàng)稅額帶來(lái)較大的損失。

2 一般計(jì)稅項(xiàng)目的稅收籌劃策略

2.1 合同簽訂過程中做好風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

其一，實(shí)際施工工作的開展過程中，分包是最常見的一種管理模式，在分包過程中，執(zhí)行分包的勞務(wù)公司，應(yīng)對(duì)施工方提供9%的增值稅專用發(fā)票，并與其簽訂相關(guān)勞務(wù)合同。以此避免一般計(jì)稅模式下，采取的簡(jiǎn)易計(jì)稅模式，所出具3%的增值稅發(fā)票，那么就會(huì)增加施工方6%的增值稅稅負(fù)。其二，甲供材料的問題也是合同簽訂過程中需要重點(diǎn)考慮的問題，以往，施工單位在為甲方提供服務(wù)的過程中，一般采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，多數(shù)情況下，稅款的繳納按照3%的征收率進(jìn)行征收，但是，這樣的繳稅方式往往忽略了增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣，影響了材料采購(gòu)環(huán)節(jié)所獲取的利潤(rùn)。[3]因此，在甲供材料合同簽訂的過程中，需要充分考慮施工項(xiàng)目自身的特點(diǎn)，同時(shí)在進(jìn)項(xiàng)稅款到位的情況下，甲方需要向乙方開具9%的增值稅專用發(fā)票。

2.2 供應(yīng)商的選擇及人工成本管控

路橋施工方的管理者，應(yīng)在增值稅抵扣意識(shí)方面進(jìn)行強(qiáng)化，在“營(yíng)改增”后，對(duì)于一般計(jì)稅項(xiàng)目的采購(gòu)物資而言，應(yīng)首選一般納稅人作為納稅主體的供應(yīng)商，以及價(jià)稅合計(jì)最低的供應(yīng)商。這種方式尤其適用采購(gòu)價(jià)格較高的工程器械、使用原材料等。而對(duì)于一部分小規(guī)模的供應(yīng)商來(lái)說，如果其價(jià)格較為實(shí)惠，這時(shí)企業(yè)成本合約部則應(yīng)對(duì)價(jià)格的優(yōu)惠力度進(jìn)行衡量，如果這部分優(yōu)惠可以抵扣增值稅額，這樣就會(huì)產(chǎn)生成本降低力度高于稅負(fù)降低力度的現(xiàn)象，因此這種情況下，還是可以考慮在小供應(yīng)商處進(jìn)行物資的采購(gòu)。

2.3 從成本角度做好納稅籌劃

從項(xiàng)目成本的角度來(lái)講，做好納稅籌劃是控制施工企業(yè)自身稅負(fù)的重要手段。在此過程中，主要包括材料成本、施工人工成本、施工設(shè)備成本三個(gè)重要的組成部分。要最大限度地控制三部分的成本，做好稅務(wù)籌劃工作是前提條件。在對(duì)三項(xiàng)成本進(jìn)行管理的過程中，應(yīng)使企業(yè)自身的資金流能夠最大限度得到節(jié)約：首先，在實(shí)際收取預(yù)收款的情況下，針對(duì)施工設(shè)備以及施工材料的采購(gòu)需要提前做好規(guī)劃，合同中需要針對(duì)貨款預(yù)付部分做出明確，預(yù)付款的收取需要保證在增值稅申報(bào)期限之內(nèi)，合理控制增值稅發(fā)票的開具時(shí)間，使項(xiàng)目運(yùn)行過程中施工企業(yè)的稅負(fù)能夠最大限度地得到平衡。其次，依據(jù)我國(guó)稅收相關(guān)規(guī)定，發(fā)包方以及承包方可以提前做好溝通工作，協(xié)調(diào)好收據(jù)及發(fā)票的開具時(shí)間。最后，在預(yù)收款方面，由于路橋施工企業(yè)收取工程預(yù)收款，但其對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目并未開工，因此也就不具備確認(rèn)條件，所以就不可以對(duì)其收取增值稅。也就是說，預(yù)收款不存在繳稅問題，因此企業(yè)應(yīng)盡量多的爭(zhēng)取預(yù)收款金額，以此在資金方面有效助力項(xiàng)目的籌備與施工。

2.4 加強(qiáng)對(duì)納稅抵扣問題的關(guān)注

從進(jìn)項(xiàng)稅額的角度來(lái)講，依據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)納稅抵扣問題的關(guān)注，并在此基礎(chǔ)上，對(duì)納稅抵扣問題進(jìn)行深入研究，進(jìn)而有效控制施工企業(yè)自身的稅負(fù)。因此，施工企業(yè)在選擇供應(yīng)商的過程中，就需要盡量選擇具備增值稅專用發(fā)票開具資質(zhì)的供應(yīng)商，在此基礎(chǔ)上，避免因物資采購(gòu)費(fèi)用無(wú)法抵扣而出現(xiàn)納稅負(fù)擔(dān)增加的問題。在此過程中，相關(guān)人員需要重點(diǎn)注意，在實(shí)際開展采購(gòu)工作的過程中，一些規(guī)模較小的供應(yīng)商雖然不具有納稅人的資質(zhì)，但是所提供的材料價(jià)格相對(duì)較低，在這樣的情況下，采購(gòu)人員就需要做好納稅抵扣額度與材料價(jià)格優(yōu)惠額度之間的對(duì)比工作，保證工程質(zhì)量的前提下，最大限度地節(jié)約施工成本，提升企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益。

2.5 建立健全稅務(wù)評(píng)控體系

對(duì)于路橋施工企業(yè)的發(fā)展來(lái)說，一個(gè)系統(tǒng)完善的稅務(wù)評(píng)控體系，可以有效保證企業(yè)的長(zhǎng)足高效發(fā)展。因此，在路橋施工企業(yè)的發(fā)展過程中，應(yīng)建立同金稅三期對(duì)應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，以及高效的IT傳遞機(jī)制。還應(yīng)確定稅負(fù)發(fā)票回收及稅負(fù)控制的目標(biāo)，并將其納入到考評(píng)體系中，以此全方位多角度的為企業(yè)減少稅負(fù)。再者，路橋施工企業(yè)應(yīng)對(duì)稅企關(guān)系進(jìn)行有效維護(hù)，并保證納稅信用的良好。這些都可以有效規(guī)避一般計(jì)稅項(xiàng)目籌劃中有可能會(huì)產(chǎn)生的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.6 做好發(fā)票管理相關(guān)工作

從施工企業(yè)自身的角度來(lái)講，無(wú)論是各個(gè)職能部門還是財(cái)務(wù)部門，都需要加大對(duì)稅收問題的關(guān)注程度。這項(xiàng)工作不應(yīng)該僅由財(cái)務(wù)部門工作人員來(lái)負(fù)責(zé)，不同的業(yè)務(wù)單位之間也需要加強(qiáng)協(xié)調(diào)，在此基礎(chǔ)上，達(dá)到控制企業(yè)整體稅負(fù)的工作目標(biāo)，從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來(lái)講，施工企業(yè)自身的稅務(wù)籌劃能力也是企業(yè)未來(lái)競(jìng)爭(zhēng)力的一項(xiàng)重要的工作。因此，實(shí)際業(yè)務(wù)操作工作的開展過程中，見票付款是最基本的原則，在此基礎(chǔ)上，有效控制發(fā)票的在途時(shí)間。其次，在進(jìn)項(xiàng)稅票的管理方面也需要建立完整的臺(tái)賬，保證發(fā)票收取的時(shí)效性。除此之外，發(fā)票預(yù)警機(jī)制的建立也是一個(gè)十分重要的手段，合理控制發(fā)票認(rèn)證時(shí)間，最大限度地保證抵扣稅額，合理控制自身的稅收負(fù)擔(dān)。

3 結(jié)論

綜上所述，稅收制度的改革給施工企業(yè)稅務(wù)籌劃工作帶來(lái)了一定的影響，在增值稅發(fā)票制度大面積實(shí)施的情況下，施工企業(yè)需要合理選擇稅務(wù)籌劃方式，加大對(duì)一般計(jì)稅項(xiàng)目的關(guān)注，在此基礎(chǔ)上，達(dá)到降低自身稅負(fù)的工作目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]孫秀娟.“營(yíng)改增”后施工企業(yè)一般計(jì)稅項(xiàng)目稅負(fù)分析與籌劃[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2019（9）：216.

[2]盧毅.“營(yíng)改增”后施工企業(yè)一般計(jì)稅項(xiàng)目稅負(fù)分析與籌劃[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2017（10）：52-55.