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    科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度探析

    2015-07-03 22:07:33王瑞琴
    中國(guó)經(jīng)貿(mào) 2015年6期
    關(guān)鍵詞:科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部控制財(cái)務(wù)管理

    王瑞琴

    【摘 要】隨著科技體制改革的不斷深化,科學(xué)事業(yè)單位只有建立和實(shí)施有效的內(nèi)部控制才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存發(fā)展。目前,我國(guó)科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的發(fā)展還比較滯后,科學(xué)事業(yè)單位迫切要求建立適應(yīng)自身特點(diǎn)的內(nèi)部控制制度。本文首先指出了科學(xué)事業(yè)單位建立和完善內(nèi)部控制的必要性;然后,分析了科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題;最后,針對(duì)上述問題,提出了完善科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部控制的對(duì)策建議,以期為科學(xué)事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作提供有用的借鑒。

    【關(guān)鍵詞】科學(xué)事業(yè)單位;內(nèi)部控制;財(cái)務(wù)管理

    科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部控制是由單位的領(lǐng)導(dǎo)和全體員工共同實(shí)施的、旨在提高單位管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力,促進(jìn)單位可持續(xù)、健康發(fā)展,維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益,實(shí)現(xiàn)科學(xué)事業(yè)單位管理服務(wù)目標(biāo)所制定的政策和程序。建立健全科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度,是加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的重要措施,是保障單位健康發(fā)展的重要舉措。根據(jù)單位實(shí)際情況制定一套適合本單位發(fā)展的內(nèi)部控制制度至關(guān)重要??茖W(xué)事業(yè)單位建立內(nèi)部控制能夠合理保證其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī),保障國(guó)有資產(chǎn)的安全和有效的使用,規(guī)范會(huì)計(jì)行為,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量都有著積極的重要意義。

    一、科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和存在的突出問題分析

    當(dāng)前,科學(xué)事業(yè)單位正逐漸意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性,并采取積極措施構(gòu)建和完善其內(nèi)部控制制度,但整體而言,科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部控制發(fā)展相對(duì)落后,還存在很多問題制約著其功能的發(fā)揮,具體主要體現(xiàn)在如下方面:

    1.內(nèi)控意識(shí)相對(duì)淡薄,控制環(huán)境較差

    內(nèi)部控制環(huán)境是指構(gòu)成一個(gè)組織的內(nèi)部控制氛圍,反映了組織內(nèi)部人員特別是管理層對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度,是內(nèi)部控制建立與實(shí)施的基礎(chǔ)。目前,科學(xué)事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人大都不夠重視單位的內(nèi)部控制,或是對(duì)內(nèi)部控制有片面的了解。有些認(rèn)為應(yīng)重事業(yè)發(fā)展,內(nèi)部管理是次要的;有些認(rèn)為單位的財(cái)政資金主要來自財(cái)政預(yù)算安排,只要編制好預(yù)算,取得資金和使用資金就可以了,以致出現(xiàn)經(jīng)費(fèi)支出失控的現(xiàn)象;還有些認(rèn)為單位的財(cái)務(wù)有財(cái)務(wù)部門把關(guān),內(nèi)部控制就可有可無了等等。因此很多單位的內(nèi)部控制建設(shè)明顯滯后。

    2.內(nèi)部控制方法體系不完善

    為了進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平,規(guī)范內(nèi)部控制,加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè),2014年1月1日財(cái)政部出臺(tái)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》,這雖然有力地推動(dòng)了我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的全面建立,但許多科學(xué)事業(yè)單位迄今為止也沒有一套有針對(duì)性的內(nèi)部控制制度,內(nèi)部控制方法體系不夠完善。主要表現(xiàn)為:(1)不相容崗位未能有效的分離。比如,有些單位出納兼任記賬、檔案保管等,存在不合理兼崗現(xiàn)象。(2)未實(shí)行授權(quán)審批控制或是授權(quán)不明確。對(duì)一些重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng),未能較好地實(shí)行集體決策和會(huì)簽制度。(3)票據(jù)、印鑒管理混亂。單位對(duì)票據(jù)的使用和管理等未按規(guī)定程序建立相應(yīng)臺(tái)賬;對(duì)票據(jù)的使用缺乏抽查制度;有的單位甚至將支付款項(xiàng)所需的全部印章及票據(jù)交由一人保管等。(4)未能實(shí)行關(guān)鍵崗位人員的定期輪崗制度。(5)預(yù)算控制相對(duì)弱化。預(yù)算編制質(zhì)量不高,預(yù)算執(zhí)行約束力不夠,缺乏剛性。(6)監(jiān)督力度不足,內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

    3.財(cái)務(wù)管理制度很不健全,會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不夠規(guī)范

    大多數(shù)科學(xué)事業(yè)單位都有財(cái)務(wù)管理崗位或機(jī)構(gòu),也都設(shè)立了相關(guān)的制度和規(guī)則,但是不夠全面和科學(xué),具體主要表現(xiàn)在:(1)財(cái)務(wù)管理制度不健全。(2)資金管理混亂,經(jīng)費(fèi)支出渠道錯(cuò)誤等情況時(shí)有發(fā)生。(3)現(xiàn)金管理混亂,大額支付現(xiàn)金,坐支現(xiàn)金,賬面現(xiàn)金余額過大等。(4)實(shí)物資產(chǎn)管理混亂,重購(gòu)買、輕管理。(5)對(duì)原始憑證的審核不嚴(yán)格,導(dǎo)致原始資料不規(guī)范,會(huì)計(jì)科目使用隨意性大,編制財(cái)務(wù)報(bào)告不合法、不真實(shí)等。(6)經(jīng)費(fèi)支出缺乏嚴(yán)格的控制標(biāo)準(zhǔn),較多采用實(shí)報(bào)實(shí)銷制,會(huì)計(jì)人員審核不嚴(yán),但凡有相關(guān)審批人員簽字,就予以報(bào)銷。

    4.會(huì)計(jì)人員專業(yè)勝任能力不足,綜合素質(zhì)有待提高

    目前,大多數(shù)科學(xué)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作人員能力比較低,他們?nèi)狈ω?cái)務(wù)管理方面的專業(yè)知識(shí)和操作技能,工作只能停留在記賬、算賬、報(bào)賬的淺層次,至于較高要求的會(huì)計(jì)分析,財(cái)務(wù)管理無法做到。即使作為具備專業(yè)知識(shí)的財(cái)務(wù)工作人員,他們所掌握的知識(shí)和技能過于陳舊,對(duì)比較復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)很難較好地處理,跟不上時(shí)代的變化。還好,目前科學(xué)事業(yè)單位正在改善這個(gè)情況。

    5.內(nèi)部審計(jì)工作薄弱,監(jiān)督考核機(jī)制不到位

    長(zhǎng)期以來,內(nèi)部審計(jì)工作一直是科學(xué)事業(yè)單位的薄弱環(huán)節(jié),許多單位領(lǐng)導(dǎo)缺乏內(nèi)部控制知識(shí),把內(nèi)部控制作為財(cái)務(wù)部門的工作職責(zé),內(nèi)部審計(jì)人員一般由財(cái)務(wù)人員兼任,缺少一定的獨(dú)立性。2014年我國(guó)才正式實(shí)施《事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》,一些單位沒有正式的內(nèi)部控制制度,即使有,由于檢查與考核機(jī)制的缺乏,使內(nèi)控的執(zhí)行只是走過場(chǎng)、搞形式。審計(jì)部門作為監(jiān)督機(jī)構(gòu),大多偏重于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的審查,較少對(duì)單位是否建立有效的內(nèi)部控制制度進(jìn)行檢查。

    二、完善科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部控制的對(duì)策和建議

    針對(duì)科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀和存在的問題,建議從以下方面采取措施加以改善。

    1.增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人內(nèi)控意識(shí),營(yíng)造良好的內(nèi)控環(huán)境

    要改善單位內(nèi)部控制環(huán)境,首先,要強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)控意識(shí),進(jìn)一步明確其責(zé)任。內(nèi)部控制建設(shè)能否有效開展,首先取決于單位負(fù)責(zé)人的態(tài)度。單位負(fù)責(zé)人要增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí),充分了解內(nèi)控的重要性,針對(duì)單位實(shí)際,制定出一套行之有效的內(nèi)控制度。同時(shí),注重單位文化建設(shè),建設(shè)好一支掌握先進(jìn)管理方法的、思想業(yè)務(wù)素質(zhì)好的人才隊(duì)伍,培養(yǎng)全體員工積極向上的價(jià)值觀,營(yíng)造和諧的內(nèi)控環(huán)境,以利于產(chǎn)生良好的內(nèi)部控制效果。如果單位領(lǐng)導(dǎo)人控制的隨意性強(qiáng),或不嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度,再好的內(nèi)控制度也得不到落實(shí)。以G單位為例,根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》(以下簡(jiǎn)稱《規(guī)范》)及所長(zhǎng)辦公會(huì)的指示精神,結(jié)合實(shí)際制定出了一套適合研究所管理需要的內(nèi)部控制制度。為確保研究所內(nèi)控制度建立的完整有效,專門成立了以分管所領(lǐng)導(dǎo)為領(lǐng)導(dǎo)小組組長(zhǎng),全所各部門主要領(lǐng)導(dǎo)為成員內(nèi)部控制建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組,全面開展內(nèi)控建設(shè)工作。endprint

    2.完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,提高財(cái)務(wù)管理水平,健全內(nèi)部控制控制體系

    按照《規(guī)范》要求,分單位層面和業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制,制定一套切實(shí)可行的內(nèi)部控制制度,充分發(fā)揮財(cái)務(wù)、內(nèi)審、紀(jì)檢監(jiān)察、政府采購(gòu)、基建、資產(chǎn)管理等部門或崗位在內(nèi)部控制中的作用,做到用制度管事管人,形成一個(gè)相對(duì)全面、系統(tǒng)、完整的內(nèi)部控制體系。

    (1)不相容崗位相互分離控制

    一是要確定什么樣的崗位是不相容職務(wù),二是明確各崗位的責(zé)任和權(quán)限,令不相容的崗位能夠互相約束、互相監(jiān)督,達(dá)到權(quán)力制衡的結(jié)果。G單位制定內(nèi)控制度按照不相容崗位分離的原則,合理設(shè)計(jì)安排每個(gè)崗位,并為每個(gè)崗位編寫崗位責(zé)任書,明確每個(gè)崗位的權(quán)利義務(wù)并由相應(yīng)人員簽字確認(rèn),以做到授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、財(cái)產(chǎn)保管、會(huì)計(jì)記錄、稽核檢查等不相容崗位相互分離相互制約。

    (2)授權(quán)審批控制

    G單位在確定審批權(quán)限時(shí),明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相關(guān)責(zé)任。審批人根據(jù)規(guī)定,在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批,不得超越審批權(quán)限。授權(quán)審批控制對(duì)事不對(duì)人,不越權(quán)授權(quán),授權(quán)適度。授權(quán)批準(zhǔn)的層次根據(jù)管理和服務(wù)活動(dòng)的重要性和金額大小確定不同的授權(quán)批準(zhǔn)層次,保證各管理層有權(quán)有責(zé),避免越級(jí)審批。對(duì)重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù),實(shí)行單位集體決策審批。

    (3)預(yù)算控制

    預(yù)算控制作為一種內(nèi)部控制方法,是要發(fā)揮預(yù)算的約束作用。

    ①科學(xué)編制預(yù)算。G單位結(jié)合實(shí)際嚴(yán)格按照相關(guān)制度法規(guī)合理編制預(yù)算,盡量做到預(yù)算編制科學(xué)化、精細(xì)化。開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)前先申請(qǐng)預(yù)算指標(biāo),沒有預(yù)算指標(biāo)不能開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

    ②加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行力。對(duì)于項(xiàng)目的過程管理也應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)控,每個(gè)項(xiàng)目專人負(fù)責(zé)管理,發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)協(xié)調(diào)解決,把握項(xiàng)目執(zhí)行的重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重要階段與擬輸出的工作產(chǎn)品,最終實(shí)現(xiàn)科研項(xiàng)目的精確、高效管控,逐步提升項(xiàng)目完成率。

    ③健全完善預(yù)算管理制度。2014年,G單位在其《發(fā)展規(guī)劃》中明確提出:加強(qiáng)研究所預(yù)算管理,強(qiáng)化成本控制。為了加強(qiáng)預(yù)算管理,強(qiáng)化成本控制,對(duì)內(nèi)預(yù)算由編制型預(yù)算轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾硇皖A(yù)算。通過預(yù)算指標(biāo)的制定以及實(shí)現(xiàn)情況,對(duì)各部門進(jìn)行績(jī)效考核。以預(yù)算指標(biāo)作為績(jī)效考核的依據(jù),將預(yù)算指標(biāo)分解細(xì)化。對(duì)事業(yè)部以結(jié)余指標(biāo)作為考核,對(duì)職能部門以費(fèi)用指標(biāo)作為考核,預(yù)算管理通過對(duì)比當(dāng)年預(yù)算數(shù)與決算數(shù)實(shí)現(xiàn)考核。通過預(yù)算管理激勵(lì)機(jī)制,提高全體職工的積極性,做到控制成本,節(jié)約費(fèi)用,最終通過全所職工的共同努力增收節(jié)支、提高結(jié)余。

    (4)收支業(yè)務(wù)控制

    單位應(yīng)明確由財(cái)務(wù)部門歸口管理收入業(yè)務(wù),并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,嚴(yán)禁設(shè)立賬外賬。加強(qiáng)收支業(yè)務(wù)管理,建立健全收支業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度,合理設(shè)置崗位,明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限,確保各不相容崗位相互分離。各項(xiàng)收入,按照規(guī)定開具票據(jù),不得擅自擴(kuò)大票據(jù)的適用范圍,嚴(yán)防票據(jù)管理失控。建立健全支出業(yè)務(wù)的相關(guān)制度,明確各支出事項(xiàng)的開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)。G單位對(duì)三公經(jīng)費(fèi)及會(huì)議、差旅和培訓(xùn)費(fèi)等支出事項(xiàng)更是嚴(yán)格規(guī)定,并對(duì)當(dāng)年預(yù)算數(shù)總額控制。加強(qiáng)支出審批和審核控制,特別強(qiáng)調(diào)減少現(xiàn)金的大量流入和流出,使用公務(wù)卡進(jìn)行結(jié)算。

    (5)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)控制

    單位應(yīng)建立健全政府采購(gòu)的內(nèi)部管理制度,明確相關(guān)崗位在政府采購(gòu)業(yè)務(wù)中的責(zé)任權(quán)限,確保不相容崗位相互分離。G單位根據(jù)實(shí)際需求進(jìn)行調(diào)研,編制政府采購(gòu)預(yù)算,按照已批復(fù)的預(yù)算安排政府采購(gòu)計(jì)劃,嚴(yán)格履行審批手續(xù),加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)申請(qǐng)的內(nèi)部審核。由指定資產(chǎn)管理部門對(duì)所購(gòu)物品進(jìn)行驗(yàn)收,并出具驗(yàn)收證明。

    (6)資產(chǎn)控制

    單位對(duì)資產(chǎn)實(shí)行分類管理,建立健全資產(chǎn)內(nèi)部管理制度,加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金、銀行賬戶、實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對(duì)外投資的管理。資產(chǎn)安全和使用有效是內(nèi)控的重要目標(biāo)之一,因此,G單位按照國(guó)有資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定加強(qiáng)資產(chǎn)的控制,建立資產(chǎn)日常管理制度和定期清查機(jī)制,采取資產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等措施,確保資產(chǎn)安全完整。同時(shí),根究清查中出現(xiàn)的問題,不斷修改和完善資產(chǎn)管理的各項(xiàng)內(nèi)控制度。

    (7)建設(shè)項(xiàng)目控制

    建設(shè)項(xiàng)目控制主要涉及項(xiàng)目立項(xiàng)審批的科學(xué)合理和手續(xù)的完備、招投標(biāo)的合法性、項(xiàng)目投資的合理性、項(xiàng)目資金結(jié)算的合法合規(guī)和竣工驗(yàn)收的完整合規(guī)等內(nèi)容。G單位的項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、概預(yù)算、竣工決算報(bào)告等審核,由單位內(nèi)部的相關(guān)人員或委托中介機(jī)構(gòu)來進(jìn)行并出具評(píng)審意見。嚴(yán)格按照招投標(biāo)相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行招投標(biāo)工作,嚴(yán)格執(zhí)行合同評(píng)審程序,加強(qiáng)建設(shè)過程的控制。項(xiàng)目竣工后,做好竣工驗(yàn)收和資產(chǎn)移交工作。在項(xiàng)目的執(zhí)行中,發(fā)揮審計(jì)的作用,達(dá)到內(nèi)控的要求,項(xiàng)目最終結(jié)算價(jià)以審計(jì)定價(jià)為依據(jù),可以壓縮造價(jià),節(jié)約投資。

    (8)合同控制

    G單位明確單位合同歸口管理部門,對(duì)單位的合同實(shí)行審核把關(guān)、統(tǒng)一管理,確保簽訂合同的格式、內(nèi)容合法合規(guī),符合單位利益。明確合同的授權(quán)審批和簽署權(quán)限、妥善保管和使用合同專用章,嚴(yán)禁超越權(quán)限簽署合同。

    3.提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì),規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

    一方面在對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)崗位的人員配備上,應(yīng)當(dāng)配備相應(yīng)專業(yè)素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員,會(huì)計(jì)崗位不應(yīng)成為單位其他部門引進(jìn)人才的照顧性崗位,具備相關(guān)專業(yè)素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員是提高會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作質(zhì)量的決定性因素。另一方面抓好會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育工作。首先,每年一次的會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育不應(yīng)淪為一種形式,繼續(xù)教育組織部門在抓好新制度、新準(zhǔn)則、新規(guī)范的培訓(xùn)的同時(shí)進(jìn)行嚴(yán)格的考核,既重視過程,也重視結(jié)果。其次,單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的日常培訓(xùn)工作,提高其專業(yè)勝任能力。最后,對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和培訓(xùn),加強(qiáng)反腐倡廉教育宣傳,提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)。

    4.加強(qiáng)審計(jì)功能,完善監(jiān)督機(jī)制

    內(nèi)部控制的有效執(zhí)行,僅靠各部門和相關(guān)人員的自主執(zhí)行是不夠的,還需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì),及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度的缺陷和薄弱環(huán)節(jié),制定改進(jìn)措施。要做好內(nèi)部審計(jì)工作,離不開單位負(fù)責(zé)人的支持和重視。G單位的單位負(fù)責(zé)人直接分管審計(jì)處。而且,從2012年起,G單位將原設(shè)立于紀(jì)檢監(jiān)察部門的內(nèi)審機(jī)構(gòu),獨(dú)立開來,設(shè)立了審計(jì)處,更增強(qiáng)了審計(jì)部門的獨(dú)立性,發(fā)揮內(nèi)審職能。

    三、總結(jié)

    建立與完善科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部控制是一項(xiàng)系統(tǒng)性工作,如何設(shè)計(jì)出一套真正符合科學(xué)事業(yè)單位實(shí)際的、科學(xué)的、有效的內(nèi)部控制制度將對(duì)科學(xué)事業(yè)單位的管理與可持續(xù)發(fā)展起著積極的作用。“科技強(qiáng)警”是G單位多年來一直追求和努力的方向,因此,必須高度重視單位內(nèi)部控制建設(shè)問題,強(qiáng)化各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的控制,有效提高單位內(nèi)部管理水平,更好地為“科技強(qiáng)警”發(fā)揮出重要的作用。

    參考文獻(xiàn):

    [1] 榮鳳云,弓淑芬.科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)探討[J].熱帶農(nóng)業(yè)工程,2011(05).

    [2] 楊長(zhǎng)洲.我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度探析[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)導(dǎo)刊上半月(實(shí)務(wù)),2014(02).endprint

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