德勤牽出審計(jì)行業(yè)“潛規(guī)則”

◎ 文 《法人》全媒體記者 李遼

近期，世界四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的德勤被一份長(zhǎng)達(dá)55頁(yè)的PPT舉報(bào)材料推上風(fēng)口浪尖，而材料中所暴露出的“潛規(guī)則”也讓審計(jì)這個(gè)行業(yè)被迫“出圈”。

舉報(bào)材料共列舉了10個(gè)事件，歷時(shí)3年有余，集中在2016年至2017年間，涉及多起違規(guī)審計(jì)，牽扯多家上市公司。其中，涉及企業(yè)包括國(guó)有控股公司中國(guó)外運(yùn)、美股上市公司紅黃藍(lán)、港股上市公司博奇環(huán)保。

舉報(bào)材料稱，德勤在審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)“放飛機(jī)”（指審計(jì)人員在底稿上寫(xiě)自己沒(méi)有做過(guò)的審計(jì)程序）、未執(zhí)行抽憑審計(jì)程序等違規(guī)行為，同時(shí)還爆出諸多觸目驚心的事件，如：德勤審計(jì)人員收受紅黃藍(lán)教育賄賂，掩蓋其財(cái)務(wù)問(wèn)題；在發(fā)現(xiàn)紅黃藍(lán)教育股東家庭個(gè)人消費(fèi)入公司賬等問(wèn)題后，沒(méi)有將這部分費(fèi)用進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試；在對(duì)上市公司博奇環(huán)保的審計(jì)工作中，存貨減值準(zhǔn)備計(jì)提不到位。

上述材料中，涉及紅黃藍(lán)教育的審計(jì)違規(guī)事件發(fā)生在2017年，正是“紅黃藍(lán)虐童事件”引發(fā)社會(huì)關(guān)注的那一年。值得玩味的是，博奇環(huán)保曾在2020年5月發(fā)布公告稱，為維持核數(shù)師的獨(dú)立性及客觀性，決定將當(dāng)時(shí)的核數(shù)師德勤更換掉。

審計(jì)費(fèi)用低導(dǎo)致普遍“放飛機(jī)”？

舉報(bào)事件發(fā)生后，德勤遭到譴責(zé)。不過(guò)，也有少數(shù)審計(jì)從業(yè)人員發(fā)出不同聲音，“除了審計(jì)人員收受賄賂之外，其他內(nèi)容基本稱不上‘大瓜’”。

針對(duì)代號(hào)為“YW”的舉報(bào)人身份，一位接近德勤的人士告訴《法人》記者，“舉報(bào)人真正參加審計(jì)工作只有一年，之后沒(méi)有再晉升，級(jí)別很低，未能真正觸及審計(jì)核心。而且，此人之前在公司內(nèi)部以此為要挾提出升職，但德勤沒(méi)有同意?！痹撊耸窟€表示，舉報(bào)人自己親身參與的幾件事并不嚴(yán)重，真正關(guān)鍵事件并未參與，“猛料都是他聽(tīng)的同事所說(shuō)，除非其同事親自拿出證據(jù)，否則很難取證。”

記者聯(lián)系了幾位“四大”（全球四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所：普華永道 、德勤 、畢馬威 、安永）資深審計(jì)人員，他們大部分三緘其口，拒絕接受采訪。一位在內(nèi)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作的資深審計(jì)人員趙伊（化名）告訴記者，舉報(bào)材料中提到的“放飛機(jī)”，其實(shí)在審計(jì)機(jī)構(gòu)司空見(jiàn)慣。因?yàn)椋凑諏徲?jì)要求實(shí)打?qū)嵉貓?zhí)行，成本根本不可控?！安粌H是‘四大’，內(nèi)資機(jī)構(gòu)或多或少也存在這類問(wèn)題。”

趙伊介紹，審計(jì)業(yè)務(wù)一般通過(guò)招投標(biāo)獲得，具體工作一般按照項(xiàng)目小組的形式進(jìn)行。而一個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)費(fèi)，會(huì)被事務(wù)所抽走很大一部分用于日常經(jīng)營(yíng)、租用辦公樓、雇傭后勤人員等，留給項(xiàng)目組的錢(qián)除了要支付成員的差旅費(fèi)，還要支付加班費(fèi)。所以，合伙人為了賺更多的錢(qián)，往往會(huì)減少項(xiàng)目組人數(shù)，壓縮項(xiàng)目時(shí)間，不“放飛機(jī)”就完不成底稿。

“審計(jì)費(fèi)用低是導(dǎo)致普遍‘放飛機(jī)’的原因?！壁w伊對(duì)記者說(shuō)，“因?yàn)槠髽I(yè)只想要一份有章的報(bào)告，沒(méi)有人關(guān)心審計(jì)質(zhì)量，內(nèi)外資審計(jì)機(jī)構(gòu)大打價(jià)格戰(zhàn)倒逼審計(jì)費(fèi)降低”。

已從“四大”離職的審計(jì)人員劉珊(化名)認(rèn)為，“放飛機(jī)”是商業(yè)模式導(dǎo)致的問(wèn)題。審計(jì)機(jī)構(gòu)在被審計(jì)方面前是乙方，拿著客戶的錢(qián)，還要為客戶挑毛病，讓人左右為難。但她也表示，一般做完審計(jì)報(bào)告，合伙人都要簽字，如果有太大風(fēng)險(xiǎn)的話，合伙人也不敢簽。

劉珊稱，“四大”曾經(jīng)也擁有一定議價(jià)權(quán)，但這兩年一些外資企業(yè)離開(kāi)中國(guó)市場(chǎng)，國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)“四大”需求降低，“四大”需要和內(nèi)資機(jī)構(gòu)搶項(xiàng)目，結(jié)果導(dǎo)致低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)陷入惡性循環(huán)?！?/p>

對(duì)于事務(wù)所的工作成本，趙伊提到了銀行的函證收費(fèi)問(wèn)題。她說(shuō)：“在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中，需要以被審計(jì)單位名義向有關(guān)單位發(fā)函詢證，以驗(yàn)證被審計(jì)單位的銀行存款是否真實(shí)、合法、完整。地方銀行一般不收費(fèi)，而‘四大行’的函證收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)很高，這加大了會(huì)計(jì)師事務(wù)所及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。粗略估算的話，一家事務(wù)所一年因?yàn)楹C收費(fèi)需要花掉幾百萬(wàn)元。”

咨詢與審計(jì)混合經(jīng)營(yíng)成常態(tài)

這些年來(lái)，關(guān)于“四大”的丑聞不斷被爆出，大部分集中在出具虛假審計(jì)報(bào)告、試圖通過(guò)不恰當(dāng)更改文件來(lái)掩蓋違規(guī)行為、提供虛假證詞等。2020年，根據(jù)美國(guó)公共會(huì)計(jì)師監(jiān)督委員會(huì)(PCAOB)公布的“四大”審計(jì)機(jī)構(gòu)2019年審計(jì)質(zhì)量年檢報(bào)告，在抽查德勤的58個(gè)上市公司審計(jì)項(xiàng)目中，有6個(gè)項(xiàng)目存在審計(jì)質(zhì)量缺陷，缺陷率為10.3%。其他“三大”中，安永缺陷率為18.3%，畢馬威缺陷率為29.3%，普華永道缺陷率為30%。

由于受到多次指控，“四大”為此付出了巨額罰款代價(jià)，聲譽(yù)受到嚴(yán)重影響，光環(huán)逐漸衰弱。劉珊強(qiáng)調(diào)，審計(jì)是真正的高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)、高危險(xiǎn)職業(yè)，審計(jì)員干著這個(gè)“食物鏈中”最苦最累的活兒。

近些年，隨著“四大”在傳統(tǒng)審計(jì)行業(yè)形成壟斷地位后，便不再滿足于現(xiàn)狀，開(kāi)始積極建立自己的咨詢業(yè)務(wù)，如普華永道收購(gòu)了Booz（現(xiàn)為Strategy&），德勤收購(gòu)了Monitor，安永收購(gòu)了Parthenon等著名咨詢公司。

在內(nèi)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作的咨詢員Rose告訴記者，靠咨詢業(yè)務(wù)賺錢(qián)會(huì)相對(duì)輕松，所以很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所都在往咨詢服務(wù)方面轉(zhuǎn)型。她說(shuō)：“我以前的工作就是審計(jì)，偏重流程化思維，判斷問(wèn)題需要謹(jǐn)慎細(xì)致，非?？菰锓ξ?，但咨詢工作可以用很多創(chuàng)新方法幫客戶解決問(wèn)題，靈活度高?！?/p>

根據(jù)2020年12月10日德勤中國(guó)發(fā)布的《德勤中國(guó)2020財(cái)年社會(huì)影響力報(bào)告》，德勤在2020財(cái)年，審計(jì)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)速度明顯低于咨詢、稅務(wù)與法律業(yè)務(wù)。截至2020年5月31日，德勤審計(jì)及鑒證業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)2.6%，而管理咨詢收入增長(zhǎng)7.1%、財(cái)務(wù)咨詢收入增長(zhǎng)3.0%、風(fēng)險(xiǎn)咨詢收入增長(zhǎng)5.6%。

目前來(lái)看，以“四大”為代表的各大會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，審計(jì)與咨詢項(xiàng)目混合經(jīng)營(yíng)逐漸成為常態(tài)，如何保證審計(jì)工作獨(dú)立性，以及如何避免各種審計(jì)行業(yè)亂象是值得商榷的問(wèn)題。

舉報(bào)如屬實(shí)，德勤可能承擔(dān)刑責(zé)

舉報(bào)德勤事件發(fā)生后，證監(jiān)會(huì)表態(tài)要“一查到底”。 2月5日，新華微評(píng)也發(fā)文指出，德勤被指有“貓膩”不能當(dāng)熱鬧看。對(duì)此，相關(guān)監(jiān)管部門(mén)應(yīng)高度重視，不置身事外，要及時(shí)介入，鎖定線索，固定證據(jù)，一查到底，不姑息、不手軟，堅(jiān)決維護(hù)審計(jì)的嚴(yán)肅性、可信度。

那么，如果涉及德勤的這份舉報(bào)材料屬實(shí)，德勤可能承擔(dān)哪些法律責(zé)任？李梅（化名）律師表示，如果舉報(bào)人所述屬實(shí)，并有充足的相應(yīng)證據(jù)支撐，那么該機(jī)構(gòu)不僅要面對(duì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的處罰，相關(guān)人員從業(yè)資格有被吊銷的可能，還存在承擔(dān)刑事責(zé)任的可能。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)刑法》第二百二十九條：承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。

值得一提的是，資本市場(chǎng)完善刑事立案追訴標(biāo)準(zhǔn)正在不斷完善，國(guó)家對(duì)欺詐發(fā)行、信息披露造假等各類違法犯罪行為打擊更為嚴(yán)格，資本市場(chǎng)業(yè)務(wù)的刑事法律風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大。已于2021年3月1日生效的刑法修正案(十一)，提高了會(huì)計(jì)、審計(jì)等中介機(jī)構(gòu)的刑罰力度。

李梅表示，如果舉報(bào)人與機(jī)構(gòu)在簽訂的合同中，存在關(guān)于本次公開(kāi)事項(xiàng)約定的保密條款，德勤亦可能依據(jù)該條款向舉報(bào)人主張違約責(zé)任；若舉報(bào)人存在捏造事實(shí)、惡意舉報(bào)的情況，那么德勤也同樣享有要求舉報(bào)人承擔(dān)對(duì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行誹謗的侵權(quán)責(zé)任甚至刑事責(zé)任的權(quán)利。

可以說(shuō)，審計(jì)行業(yè)出現(xiàn)問(wèn)題不利于國(guó)家經(jīng)濟(jì)環(huán)境的健康發(fā)展，規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)、審計(jì)行為，努力提升審計(jì)層次和水平目前顯得尤為迫切。