全面“營改增”背景下的稅收籌劃

楊疆莉

摘 要：“營改增”的稅制改革，進(jìn)一步調(diào)整了相關(guān)稅種的稅率。目前，我國酒店行業(yè)的競爭力不斷增強(qiáng)，酒店業(yè)是稅務(wù)管理的重要對象。上海錦江國際酒店股份有限公司簡稱錦江酒店，是集住宿、餐飲、娛樂、休閑、健身、商務(wù)功能于一體的五星級商務(wù)酒店。以上海錦江國際酒店為例，對“營改增”背景下的酒店行業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，以期減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。

關(guān)鍵詞：“營改增”;稅收籌劃;稅收負(fù)擔(dān);錦江酒店

中圖分類號：F230? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2021）06-0038-03

“稅收籌劃”是企業(yè)在稅法及相關(guān)法律、法規(guī)的限定范圍內(nèi)，充分利用稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)業(yè)務(wù)事項(xiàng)（包括經(jīng)營、投資、理財(cái)）進(jìn)行籌劃，使其合理的減免稅收負(fù)擔(dān)。2012年“營改增”改革首先在上海開展試運(yùn)行，促使企業(yè)稅負(fù)同比下降。營業(yè)稅基于收入全額計(jì)算，進(jìn)行調(diào)整后，可以扣除相應(yīng)的成本和費(fèi)用，減少稅收負(fù)擔(dān)。稅收成本是酒店財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，反映了企業(yè)的經(jīng)營狀況，合理的控制稅收成本，為企業(yè)降低各種納稅支出，有利于減輕酒店企業(yè)的經(jīng)營負(fù)擔(dān)，從而在短時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)節(jié)約成本，擴(kuò)大企業(yè)競爭力，促進(jìn)其發(fā)展。

一、公司的具體情況

1.公司簡介。上海錦江國際酒店股份有限公司簡稱錦江酒店，是中國領(lǐng)先的酒店集團(tuán)，是集住宿、餐飲、娛樂、休閑、健身、商務(wù)功能為一體的五星級商務(wù)酒店。除了酒店?duì)I運(yùn)管理，還從事了客運(yùn)物流和旅行社等業(yè)務(wù)。該公司于1994年在上交所掛牌上市。

2.公司的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)。依據(jù)表1可知，錦江酒店2018年主要的財(cái)務(wù)指標(biāo)與2017年相比，資產(chǎn)負(fù)債表中的指標(biāo)都有所下降，主要表現(xiàn)在以下幾方面：一是三年到期的銀行存款利息減少，促使其他應(yīng)收款比去年下降41.87%。二是本期錦江之星子公司動(dòng)遷，使得持有待售資產(chǎn)比去年減少了0.09億元。三是本期償還了短期銀行借款，使得短期借款減少。受這些因素影響使得資產(chǎn)負(fù)債總額同比去年都有所下降。

而利潤表中的指標(biāo)都有所上升，其原因在于：一是2018年度，該公司合并營業(yè)成本15億元，使?fàn)I業(yè)成本增加了2億元，增長率為18%。二是由于有限服務(wù)型酒店?duì)I運(yùn)及管理業(yè)務(wù)收入和鉑濤集團(tuán)采購平臺(tái)銷售收入的增加，營業(yè)成本比去年增加了2億元，增長率為20.97%。三是本期鉑濤集團(tuán)對外索賠收入增加，使其營業(yè)外收入本期比上年增長了46.13%。

綜上所述，雖然資產(chǎn)負(fù)債表的指標(biāo)數(shù)額有所下降，但是從利潤表來看，公司仍處于盈利狀態(tài)。

二、面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)

在酒店進(jìn)行稅收籌劃過程中，要充分考慮稅收籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)。增值稅是我國最大的一個(gè)稅種，目前的增值稅收入占全國總稅收的60%以上。對于稅收籌劃應(yīng)首先考慮存在的風(fēng)險(xiǎn)，其次才是利用政策優(yōu)惠合理地進(jìn)行避稅，達(dá)到最大的企業(yè)價(jià)值。

1.政策調(diào)整造成的風(fēng)險(xiǎn)。稅收政策具有很強(qiáng)的時(shí)效性，要根據(jù)時(shí)間推移做出相應(yīng)的調(diào)整。稅收法律政策的調(diào)整，將會(huì)改變預(yù)期的稅收籌劃條件，甚至改變預(yù)期效果。隨著國家市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中國的稅收政策也在進(jìn)行不斷調(diào)整，如果酒店企業(yè)利用好政策可以有效節(jié)稅。反之則可能錯(cuò)過有效節(jié)稅的機(jī)會(huì)。

2.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的風(fēng)險(xiǎn)。在“營改增”后，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以進(jìn)行抵扣。由于該公司還沒有完全適應(yīng)營改增稅制改革，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除不明確，進(jìn)而導(dǎo)致酒店進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時(shí)發(fā)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。對增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍界定模糊，從而造成應(yīng)抵扣未抵扣或者超額抵扣的現(xiàn)象發(fā)生，進(jìn)而產(chǎn)生相應(yīng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

3.收入核算不規(guī)范的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。對于酒店企業(yè)來說，核算收入不規(guī)范的情況時(shí)有發(fā)生。這主要是由酒店業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)決定的，酒店經(jīng)常簽單消費(fèi)并且不會(huì)將這一部分的銷售確認(rèn)收入，但是卻要扣除發(fā)生的成本，這顯然不符合收入與成本的匹配原則。就算酒店沒有收到該價(jià)款，但仍應(yīng)視同銷售處理，確認(rèn)相應(yīng)的收入，并扣除相應(yīng)的成本。

三、增值稅的籌劃

酒店主營業(yè)務(wù)稅種由營業(yè)稅改為增值稅，對酒店行業(yè)中實(shí)現(xiàn)運(yùn)營的增長具有長遠(yuǎn)的意義。

1.供應(yīng)商選擇的稅收籌劃。錦江酒店的餐飲部每年都要購進(jìn)大量農(nóng)產(chǎn)品，為了節(jié)約成本，對供應(yīng)商選擇很重要。不同的供應(yīng)商可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不同。在購入農(nóng)產(chǎn)品的質(zhì)量與價(jià)格區(qū)別不大的情況下，供應(yīng)商可以選擇一般納稅人。如若購入農(nóng)產(chǎn)品的質(zhì)量與價(jià)格差距較大時(shí)，實(shí)際成本比一般納稅人的價(jià)格要低，選擇小規(guī)模納稅人的供應(yīng)商會(huì)比較有利。為了能夠合理地做出選擇，需要計(jì)算價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)：設(shè)擬定成交價(jià)格為A，標(biāo)準(zhǔn)成交價(jià)格為B，則價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)（擬定成交價(jià)格）的測算公式：

A-A÷（1+16%）×16%×（1+7%+3%+2%）=B-B÷（1+3%）×3%×（1+7%+3%+2%）

假設(shè)2018年10月計(jì)劃外購一批農(nóng)產(chǎn)品，在購進(jìn)時(shí)有三種方案進(jìn)行選擇：一是從一般納稅人處購買取得了能夠抵扣的增值稅專用發(fā)票;二是從小規(guī)模納稅人處購買并且取得了稅務(wù)局代開3%的增值稅專用發(fā)票;三是從小規(guī)模納稅人處購買，取得不可抵扣的普通發(fā)票。

根據(jù)表2計(jì)算結(jié)果可以看出，同樣的價(jià)格第二個(gè)方案的實(shí)際采購成本最低，因此選擇乙公司作為供應(yīng)商較為合適。選擇不同的供應(yīng)商供貨，不是稅負(fù)最低就能作為唯一的衡量指標(biāo)，而要以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)。分別以稅負(fù)最低和成本最低做考量，所選擇的方案是不同的，因此企業(yè)在采購時(shí)應(yīng)該綜合考慮這些因素，慎重選擇供應(yīng)商。

2.混業(yè)經(jīng)營的稅收籌劃。混合銷售是指在同一項(xiàng)銷售行為中同時(shí)涉及應(yīng)稅服務(wù)和銷售貨物，即一項(xiàng)交易項(xiàng)下存在不同的應(yīng)稅行為。比如酒店提供住房服務(wù)，收取的住宿費(fèi)包含了住宿、一次性洗漱用品、提供免費(fèi)食品、飲料的費(fèi)用，這項(xiàng)業(yè)務(wù)就屬于混合銷售。兼營是指納稅人的經(jīng)營包含兩項(xiàng)或以上的交易行為。對于納稅人兼營不同稅率的銷售行為，應(yīng)分別核算稅費(fèi);未分別核算的，從高適用稅率，例如酒店既提供客房又在商品部售賣商品。

假設(shè)錦江國際酒店與王某公司的交易涉及兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，稅率分別為16%和6%，對應(yīng)銷售金額假定如表3所示。

混合銷售的情況下，若該企業(yè)項(xiàng)目一為住宿服務(wù)，項(xiàng)目二為商品零售，主營業(yè)務(wù)按照“生活服務(wù)”征稅，適用6%的稅率。

應(yīng)納稅額=（60 000+30 000）÷（1+6%）×6%=5 094.33（元）

兼營業(yè)務(wù)的情況下，項(xiàng)目一為住宿服務(wù)，項(xiàng)目二為商品銷售，按照適用稅率分別計(jì)算銷售額，銷售商品的稅率為16%，住宿服務(wù)為6%。

應(yīng)納稅額=60 000÷（1+6%）×6%+30 000÷（1+16%）×16%=7 534.15（元）

由此可見，因?yàn)榫频昶髽I(yè)主營業(yè)務(wù)適用的增值稅稅率較低，因此在混合銷售行為下，其繳納增值稅稅額更低，更具有行業(yè)優(yōu)勢。

總之，酒店企業(yè)的財(cái)務(wù)管理是企業(yè)內(nèi)部控制的重要構(gòu)成部分，隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，稅收管理發(fā)揮的作用越來越重要。由于酒店行業(yè)的特殊性和業(yè)務(wù)的綜合性，對實(shí)務(wù)操作稍有不慎，容易產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。本文以錦江國際酒店為例，對部分業(yè)務(wù)進(jìn)行了合理的稅收籌劃，希望能為企業(yè)減少稅收風(fēng)險(xiǎn)及負(fù)擔(dān)提供借鑒。

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Tax Planning Under the Background of “Replacing Business Tax with Value Added Tax”

——Take Shanghai Jinjiang International Hotel as an Example

YANG Jiang-li

（School of accounting，Guizhou University of Finance and Economics，Guiyang 550025，China）

Abstract：The tax reform of“replacing business tax with value-added tax” has further adjusted the tax rate of related taxes.At present，the competitiveness of Chinas hotel industry is increasing，and the hotel industry is an important object of tax management.Shanghai Jinjiang International Hotel Co.，Ltd.is a five-star business hotel integrating accommodation，catering，entertainment，leisure，fitness and business functions.Taking Shanghai Jinjiang International Hotel as an example，this paper carries out tax planning for the hotel industry under the background of“replacing business tax with value-added tax”，so as to reduce the tax burden of enterprises and maximize the value of enterprises.

Key words：“replacing business tax with value added tax”;tax planning;tax burden;Jinjiang Hotels