企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題及對策

楊睿敏

摘要：全面預(yù)算管理已成為新時代企業(yè)普遍采用的一種管理模式，是企業(yè)未來特定時期的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動的財(cái)務(wù)計(jì)劃，預(yù)算是一種系統(tǒng)方法，用來分配、控制、考核企業(yè)的各種資源，是決策的具體化，是控制經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動的依據(jù)，是被諸多企業(yè)用實(shí)踐證明用于企業(yè)管理行之有效的管控方法，但企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理過程中，仍存在諸多問題，因此，文章對全面預(yù)算管理實(shí)施過程中存在的問題提出優(yōu)化改進(jìn)措施，旨在通過預(yù)算管理工作，完善企業(yè)內(nèi)部控制，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化的戰(zhàn)略目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：企業(yè);全面預(yù)算管理;問題;對策

全面預(yù)算自19世紀(jì)20年代在美國通用電氣、杜邦、通用汽車公司產(chǎn)生后，逐步在西方國家企業(yè)推廣開來，20世紀(jì)80年代隨著西方會計(jì)理論傳入我國，被越來越多的企業(yè)所接受，經(jīng)過長期的發(fā)展和演變，已成為我國管理現(xiàn)代企業(yè)的一種模式。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理起到的作用

（一）全面預(yù)算管理促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為企業(yè)全面預(yù)算指明了方向，通過預(yù)算把戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化分解成各部門的職能目標(biāo)，各部門根據(jù)具體目標(biāo)任務(wù)按預(yù)算要求開展經(jīng)營活動，當(dāng)各部門具體目標(biāo)任務(wù)完成時，企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)也就實(shí)現(xiàn)了。

（二）全面預(yù)算管理是協(xié)調(diào)各部門的有效工具

通過編制全面預(yù)算，各部門可以相互溝通各自的預(yù)算目標(biāo)和資源配置需求，及時掌握其他相關(guān)部門的目標(biāo)、資源需求與本部門的聯(lián)系，避免利己行為的產(chǎn)生。

（三）全面預(yù)算管理對企業(yè)管理具有監(jiān)督和控制作用

預(yù)算編制方案一經(jīng)正式下達(dá)，對于預(yù)算工作的實(shí)施來說，控制工作是不可或缺的，企業(yè)預(yù)算委員會通過對預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督、檢查，發(fā)現(xiàn)存在的差異，分析產(chǎn)生差異的原因，采取有效的解決措施。

（四）全面預(yù)算管理是業(yè)績考核的標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)根據(jù)各級各部門對預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果實(shí)行績效考核，在企業(yè)樹立責(zé)任觀，通過考核，對各部門的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評價，并根據(jù)考核結(jié)果制定獎懲和人事任免辦法，促進(jìn)各部門更努力的工作，在自我價值得以實(shí)現(xiàn)的同時，也促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理在實(shí)施過程中存在的問題

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的日益完善，全面預(yù)算管理作為一種科學(xué)的管理模式，被越來越多的企業(yè)接受并得到運(yùn)用，不少企業(yè)通過預(yù)算管理的實(shí)施，使得管理水平得到了提高，但在全面預(yù)算管理實(shí)執(zhí)行中也出現(xiàn)了一些值得思考的問題。

（一）全面預(yù)算管理缺乏戰(zhàn)略目標(biāo)意識

企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，是對企業(yè)發(fā)展的一種總體設(shè)想，它著眼的是整體不是局部，是企業(yè)的長期目標(biāo)，全面預(yù)算反應(yīng)的是企業(yè)未來一定時期的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動和財(cái)務(wù)計(jì)劃，是企業(yè)的短期目標(biāo)，部分企業(yè)在編制預(yù)算時，缺乏戰(zhàn)略目標(biāo)意識，在預(yù)算的編制與執(zhí)行中考慮的是預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，忽略了企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，還有部分企業(yè)，各部門在編制預(yù)算時未對戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化任務(wù)分解，各部門權(quán)、責(zé)、利劃分不明確，編制預(yù)算時以各自利益為重，缺乏全局觀念，致使預(yù)算目標(biāo)偏離戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)不完善

部分企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算管理工作時，大部分工作由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)完成，全面預(yù)算工作涉及對企業(yè)的銷售、生產(chǎn)、成本、費(fèi)用、資金等經(jīng)營活動的全過程進(jìn)行分配、考核、控制，并非財(cái)務(wù)部門所能掌握的，所以，全面預(yù)算工作的完成需要各部門的協(xié)調(diào)和配合，由于企業(yè)預(yù)算管理工作缺乏具有權(quán)威性的管理組織，預(yù)算工作得不到重視，各部門的權(quán)利、責(zé)任和利益關(guān)系劃分不明確，導(dǎo)致在預(yù)算編制時存在的一些問題得不到協(xié)調(diào)和解決，影響企業(yè)預(yù)算工作的有序進(jìn)行和實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（三）全面預(yù)算管理的編制與執(zhí)行相脫節(jié)

目前，我國企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理編制與執(zhí)行力相脫節(jié)主要表現(xiàn)在：企業(yè)對預(yù)算管理的重要性認(rèn)識不足，預(yù)算管理工作得不到管理層重視，缺乏相應(yīng)的激勵機(jī)制，使得各級各部門積極性受挫，導(dǎo)致預(yù)算的編制與執(zhí)行工作相脫節(jié);預(yù)算編制時，在時間上，重視編制年度預(yù)算，忽視了季度預(yù)算和月度預(yù)算的編制，在空間上側(cè)重于對總預(yù)算的編制，缺乏各部門目標(biāo)預(yù)算的編制;預(yù)算的實(shí)施過程缺乏有效監(jiān)督，部分企業(yè)存在預(yù)算執(zhí)行過程不嚴(yán)格，隨意調(diào)整預(yù)算方案現(xiàn)象;缺乏對現(xiàn)代信息技術(shù)系統(tǒng)的應(yīng)用，部分企業(yè)采用傳統(tǒng)的Excel表格處理預(yù)算數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)容易被篡改，預(yù)算真實(shí)性難以保證，還有部分企業(yè)采用手工計(jì)算的方式處理預(yù)算數(shù)據(jù)，降低了預(yù)算執(zhí)行效率。

（四）全面預(yù)算管理考核機(jī)制有待完善

績效預(yù)算管理是企業(yè)全面預(yù)算管理的重要組成部分，目的是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，通過績效考核，把企業(yè)所有的資源都納入預(yù)算監(jiān)控中，有限的資源得到重新整合，優(yōu)化資源配置，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。但是，企業(yè)在開展預(yù)算績效管理工作過程中還存在著一些需要解決的問題，具體表現(xiàn)在：企業(yè)管理者對預(yù)算工作了解的深度不夠，進(jìn)行預(yù)算管理工作時，對企業(yè)狀況未進(jìn)行因地制宜的分析，編制出的預(yù)算也不符合企業(yè)實(shí)際情況，使得預(yù)算績效考核無法發(fā)揮作用;企業(yè)預(yù)算實(shí)施過程中，由于缺乏預(yù)算管理考核體系的規(guī)范和監(jiān)督，各部門缺少配合，職責(zé)和權(quán)利劃分不明確，預(yù)算編制無法真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營情況，導(dǎo)致預(yù)算工作的進(jìn)行受到阻礙;預(yù)算考核指標(biāo)設(shè)置主要針對財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行考核，忽視了其他因素的變化，也會對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)造成影響。

三、加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理的對策

（一）樹立企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)意識

戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)的奮斗目標(biāo)，是一種長期目標(biāo)，絕不是一蹴而就的，而是要經(jīng)過相當(dāng)長期的努力才能夠?qū)崿F(xiàn)，預(yù)算管理應(yīng)該圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營業(yè)務(wù)計(jì)劃有序開展，戰(zhàn)略目標(biāo)作為企業(yè)的長期目標(biāo)，在相當(dāng)長的時期內(nèi)應(yīng)該是保持不變的，這樣，企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理時就有了明確的方向，才會對目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)樹立起堅(jiān)定的信念，戰(zhàn)略目標(biāo)具有宏觀性、全面性的特點(diǎn)就說明它是可以進(jìn)行分解的，戰(zhàn)略目標(biāo)作為企業(yè)的長遠(yuǎn)目標(biāo)，需要通過預(yù)算將其分解為各部門各個時期的細(xì)化目標(biāo)，明確各部門不同時期的權(quán)、責(zé);通過對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的監(jiān)督和檢查，可以客觀分析出企業(yè)發(fā)展中存在的問題，并針對存在的問題提出優(yōu)化解決措施。

（二）在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立權(quán)威性全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)

在企業(yè)內(nèi)部建立一個具有權(quán)威性的組織機(jī)構(gòu)對于企業(yè)提高預(yù)算管理水平具有重要意義，使企業(yè)各項(xiàng)預(yù)算職能的實(shí)施有所保障，保障全面預(yù)算工作有序、順利開展，全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)由預(yù)算管理法定權(quán)利和決策機(jī)構(gòu)、預(yù)算管理業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)，預(yù)算管理日常執(zhí)行機(jī)構(gòu)三部分組成，預(yù)算管理法定權(quán)利和決策機(jī)構(gòu)是全面預(yù)算的權(quán)威機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)審議、批準(zhǔn)、制定企業(yè)年度財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)決算方案、制定頒布企業(yè)全面預(yù)算管理制度、根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)擬定預(yù)算目標(biāo)等工作;預(yù)算管理業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)具體負(fù)責(zé)全面預(yù)算的編制、審核、控制、調(diào)整、分析、考評等工作;預(yù)算管理日常執(zhí)行機(jī)構(gòu)由企業(yè)內(nèi)部各部門組成，主要負(fù)責(zé)提供預(yù)算編制的原始資料、編制本部門分級的目標(biāo)預(yù)算方案、嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算，監(jiān)督檢查本部門預(yù)算執(zhí)行情況等，企業(yè)權(quán)威性全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)的設(shè)立，要有明確的權(quán)利和責(zé)任劃分，有責(zé)無權(quán)，責(zé)大權(quán)小、責(zé)任無法落實(shí)，有權(quán)無責(zé)，權(quán)大責(zé)小，就會造成權(quán)利濫用，只有權(quán)責(zé)匹配，全面預(yù)算管理才會充滿活力，由于各企的經(jīng)營規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、行業(yè)特點(diǎn)、內(nèi)外環(huán)境等因素各不相同業(yè)，全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)的建立一定要結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際。

（三）加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理的執(zhí)行力度

加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理的執(zhí)行力度是企業(yè)預(yù)算管理的核心環(huán)節(jié)，全面預(yù)算的有效實(shí)施，必須充分調(diào)動各部門的積極性，在企業(yè)內(nèi)部營造良好預(yù)算管理文化氛圍，強(qiáng)化預(yù)算管理意識，企業(yè)管理者應(yīng)重視預(yù)算管理工作，并將企業(yè)預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)有機(jī)結(jié)合，根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)，編制企業(yè)預(yù)算，還要加強(qiáng)員工預(yù)算業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)，并向職工灌輸預(yù)算管理對于企業(yè)實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)以及職工實(shí)現(xiàn)自我價值的重要意義，培養(yǎng)職工的預(yù)算參與意識和執(zhí)行意識，企業(yè)還可以通過有效的激勵機(jī)制，對職工預(yù)算工作的完成情況實(shí)施獎懲，提高職工的預(yù)算執(zhí)行積極性;企業(yè)在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，各部門通過預(yù)算對企業(yè)目標(biāo)任務(wù)的細(xì)化分解，明確各自的權(quán)利和責(zé)任，形成責(zé)任意識，保證預(yù)算執(zhí)行工作的順利開展，企業(yè)還應(yīng)該根據(jù)年度預(yù)算目標(biāo)任務(wù)，將年度預(yù)算具體為季度預(yù)算和月度預(yù)算，通過分期對預(yù)算目標(biāo)任務(wù)的執(zhí)行，確保年度預(yù)算目標(biāo)任務(wù)的實(shí)現(xiàn);加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行過程的控制和監(jiān)督，明確預(yù)算調(diào)整范圍和調(diào)整程序，企業(yè)預(yù)算一經(jīng)正式下達(dá)，必須嚴(yán)格執(zhí)行，不得隨意調(diào)整，堅(jiān)決維護(hù)預(yù)算管理的權(quán)威性，只有出現(xiàn)重大情況或特殊情況如市場環(huán)境，經(jīng)營條件，政策法規(guī)的重大變化，若不進(jìn)行調(diào)整將會影響企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，才能進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，企業(yè)進(jìn)行預(yù)算需調(diào)整時，必須嚴(yán)格遵守預(yù)算調(diào)整程序，報預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)經(jīng)研究和理性分析后獲得批準(zhǔn)，方可作出調(diào)整;通過建立預(yù)算管理信息系統(tǒng)，對預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理，實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行控制、預(yù)算分析、預(yù)算預(yù)警監(jiān)控過程的信息化，預(yù)算管理信息系統(tǒng)應(yīng)與財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)、人力資源管理系統(tǒng)等實(shí)現(xiàn)信息共享，提高預(yù)算管理的執(zhí)行效率。

（四）完善全面預(yù)算管理考核機(jī)制

通過完善企業(yè)預(yù)算管理考核機(jī)制，提高企業(yè)管理者對預(yù)算管的認(rèn)識，通過績效考核，全面監(jiān)督和檢查各部門分解的預(yù)算目標(biāo)的執(zhí)行結(jié)果和執(zhí)行效率，明確權(quán)、責(zé)，強(qiáng)化部門管理者的責(zé)任，有助于預(yù)算管理工作的改進(jìn)和促進(jìn)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);完善預(yù)算管理考核機(jī)制，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身實(shí)際情況和戰(zhàn)略目標(biāo)，制定預(yù)算管理考核辦法，組織實(shí)施定期和不定期的預(yù)算考核，定期考核一般分為月度考核、季度考核和年度總考核，預(yù)算的考核還有講究時效性，企業(yè)可以根據(jù)內(nèi)部環(huán)境的變化及經(jīng)營管理的需要選擇合適的時點(diǎn)進(jìn)行不定期考核;績效考核指標(biāo)的設(shè)定既要側(cè)重財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核，也要關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境的變化，如市場環(huán)境、經(jīng)營條件和政策法規(guī)的變化，重大自然災(zāi)害、意外損失的發(fā)生所帶來的影響;預(yù)算管理考核還要做到公正、透明，即相同的預(yù)算考核指標(biāo)制定相同的評價準(zhǔn)則，并把制定的預(yù)算考核標(biāo)準(zhǔn)、過程、結(jié)果在必要的范圍內(nèi)對被考核者公開，預(yù)算考核后，各部門應(yīng)對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行對比，分析產(chǎn)生的差異是有利差異還是不利差異，并找出差異存在的原因，識別和評估企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題和風(fēng)險，并結(jié)合戰(zhàn)略分析、市場分析、行業(yè)分析、提出優(yōu)化建議。

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（作者單位：玉溪高新區(qū)融建土地投資開發(fā)有限公司）