共享企業(yè)收入與費用的會計確認與計量

尹香香

[摘? ? 要] 共享經(jīng)濟作為一種新業(yè)態(tài)、新模式，自誕生以來，對社會整體經(jīng)濟形勢影響巨大，隨著共享經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，人們的生活理念、生活方式和社會經(jīng)濟形態(tài)都發(fā)生了改變，而共享經(jīng)濟下的共享企業(yè)對于自身收入的確認與計量方法的選擇以及費用的具體核算，更是引發(fā)了社會各界的關注。共享經(jīng)濟的平臺企業(yè)，與傳統(tǒng)經(jīng)濟相比，其盈利模式和業(yè)態(tài)都有很大的不同，共享經(jīng)濟通過互聯(lián)網(wǎng)來聚集全社會的資源，為全社會提供別具一格的服務。這些特殊性使得共享企業(yè)的收入與費用的會計核算不再適用于現(xiàn)有的會計準則，如何具體應對這些改變，是個值得探究的問題。

[關鍵詞] 共享經(jīng)濟;收入確認;收入計量;費用核算

1? ?共享經(jīng)濟的定義

共享經(jīng)濟發(fā)展至今，已經(jīng)從很大程度上改變了消費者的消費模式以及企業(yè)的格局類型和分布比例。然而，對于共享經(jīng)濟的定義，各國學者之間尚未達成統(tǒng)一的意見。

共享經(jīng)濟一詞源于美國得克薩斯州立大學社會學教授馬科斯·費爾遜（Marcus Felson）和伊利諾伊大學社會學教授瓊·斯潘思（Joe L.Spaeth）于1978年發(fā)表的論文中提出的“協(xié)同消費”。共享經(jīng)濟的主要特點是搭建了一個由第三方開發(fā)的、以互聯(lián)網(wǎng)技術為基礎的市場平臺。這個第三方可以是商業(yè)機構、組織或者個人。個體需要者借助這些平臺，交換自己的閑置物品，分享自己的知識、經(jīng)驗，或者籌集資金。共享經(jīng)濟涉及三大主體，包括商品或服務的需求方、供給方和共享經(jīng)濟平臺。

國內學者對共享經(jīng)濟的研究要晚于國外三十多年，在劉國華和吳博著的《共享經(jīng)濟2.0》中，他們將共享經(jīng)濟定義為“構建平臺高效激活閑置存量的經(jīng)濟業(yè)態(tài)”。蔡斯的共享經(jīng)濟理論則認為：在社會信用體制下，出于經(jīng)濟方面的考慮，與擁有一部車相比，人們更希望能“分享”一部車，而一個可以將互聯(lián)網(wǎng)和無線技術連接起來的科技平臺讓分享變得更容易。該理論的核心要點可總結為：利用過剩產(chǎn)能（分享資產(chǎn)）實現(xiàn)實際的經(jīng)濟效益。綜上所述，可將共享經(jīng)濟定義成：作為一種新興經(jīng)濟形態(tài)，在已經(jīng)存在的消費需求基礎上，通過互聯(lián)網(wǎng)創(chuàng)建的共享平臺，使消費者獲取閑置商品或個體服務的使用權。共享經(jīng)濟因此又被稱為分享經(jīng)濟。

2? ? ? 永安行企業(yè)案例分析

永安行，全稱永安行科技股份有限公司。這家公司將主營業(yè)務分為三個板塊：一是共享出行的系統(tǒng)銷售業(yè)務;二是政府直接投資的共享出行系統(tǒng)的運營業(yè)務;三是公司自身運營的共享單車業(yè)務。相關資料顯示，2016年該公司的共享單車業(yè)務收入僅為36.83萬元，但在2017年，這部分業(yè)務的收入增加到2 652.05萬元，增長率為7 100.05%，這一數(shù)據(jù)的變化，印證了2017年永安行對共享單車業(yè)務的充分重視。不斷加大對該部分業(yè)務的投入，從而直接增加了公司的年度收入。相應地，相關費用也在增長。

2.1? ?永安行收入的會計確認與計量

假設永安行擁有的深度用戶數(shù)量達到1 000萬，其中20%的用戶因信用分不夠從而繳納押金，這部分用戶每人繳納的押金為200元，那么企業(yè)就擁有了4億元的資金流。再假設這些押金全部存入銀行，由銀行進行監(jiān)管，銀行活期存款利率按照0.3%計算，企業(yè)每年可獲得利息收入120萬元，平均每月即10萬元。對于由押金帶來的利息收益，企業(yè)現(xiàn)有的做法是計入投資收益或沖減財務費用等。永安行在每個月實際收到由押金帶來的利息收入時，應做以下會計處理：

借：銀行存款? ? ? ? ?100 000

貸：財務費用? ? ? 100 000

共享單車的兩種主要收入來源之一是租賃收入，目前看來，共享單車租賃依舊是永安行的主營業(yè)務，也是永安行的重要收入來源。分時租賃主要包括預存租金模式和分次收取消費者騎行費用模式這兩種類型。對于用戶的預存租金，企業(yè)應作為預收款項入賬，假設某用戶預存了租金30元，則企業(yè)應做以下會計處理：

借：銀行存款? ? ? 30

貸：預收賬款? ? ? 30

另外，除永安行之外，摩拜和OFO等共享單車企業(yè)還會經(jīng)常推出“3元月卡”或“5元季卡”等活動，這一種活動類型也類似于預存租金的模式，以“5元暢騎三個月”為例，用戶在三個月期間內每次騎行結束后，企業(yè)不應在當次騎行確認收入，而是在每月月末進行記賬。假設活動時間是1月1日到3月31日，在收到活動的款項時，應做以下會計處理：

借：銀行存款? ? ? ?5

貸：預收賬款? ? ? ?5

在1月31日時，則應做以下會計處理：

借：預收賬款? ? ? ?1.67

貸：主營業(yè)務收入? ? ? ?1.67

2月28日和3月31日的服務處理與1月31日的賬務處理相同。

分次按時付款模式下，根據(jù)用戶騎行時間或騎行路程，共享企業(yè)相關財務部門在收到來源于銀行或其他支付平臺的錢之后即可確認主營業(yè)務收入。假設某用戶騎行了35分鐘，在沒有其他活動的情況下，該用戶則需支付2元的使用費。對于該筆收入，企業(yè)應在收到轉賬時予以確認。記為：

借：銀行存款? ? ? ?2

貸：主營業(yè)務收入? ? ? ?2

永安行的另一項收入來自廣告收入。作為與“互聯(lián)網(wǎng)+”模式緊密結合的共享企業(yè)，永安行APP不僅具有顯著的媒介傳播作用，也為商業(yè)廣告投放提供了平臺。如果與廣告商簽訂的合同在1年以上，那么企業(yè)在每期確認相關廣告費時，應按廣告費的遞延期間分期確認收入，將廣告商的廣告費確認為其他業(yè)務收入。假設在2020年5月1日，某廣告商與永安行簽訂了為期三年的廣告合同，合同約定永安行應收取廣告費用60萬元，一次付清，在不考慮相關稅費的情況下，那么企業(yè)在收到60萬元時，應記：

借：銀行存款? ? ? ? 600 000

貸：預收賬款? ? ?600 000

在2020年年末公司應確認本年的廣告收入為20萬元，此時賬務處理為：

借：預收賬款? ? ? ? 200 000

貸：其他業(yè)務收入—廣告收入? ? ? ?200 000

2.2? ?永安行費用的會計確認與計量

2.2.1? ?維護費用

共享單車的后續(xù)費用支出，首先是客服的工資費用。共享單車在騎行過程中出現(xiàn)故障時，用戶可通過在線平臺詢問和電話直接詢問兩種方式解決故障。這就需要永安行的客服人員對用戶進行指導，假設每名客服人員每月的工資費用是4 500元，那么企業(yè)在進行賬務處理時，應：

借：管理費用—客服工資? ? ?4 500

貸：應付職工薪酬? ? ? ? ? ?4 500

2.2.2? ?折舊費用

由于用戶群體年齡和素質水平參差不齊，共享單車現(xiàn)階段的毀損情況較為嚴重，本文認為，共享單車在前期使用時，由于用戶更傾向于選擇新車，新車反而容易遭到破壞，使得單車的使用價值大幅降低。因此，永安行應選擇加速折舊法下的雙倍余額遞減法對共享單車計提折舊，按照目前已經(jīng)發(fā)生的毀損單車回收金額數(shù)據(jù)合理估計和調整單車的預計使用年限和預計凈殘值。假設2017年初投放市場的一輛共享單車初始成本為600元，預計使用年限為5年，那么2017年應計提的年折舊額應為240元，分攤到每個月則為20元，2017年1月底對該折舊的賬務處理應為：

借：主營業(yè)務成本? ? ? 20

貸：累計折舊? ? ?20

2.2.3? ?廣告營銷費用

目前永安行是以APP為載體，通過提升企業(yè)知名度，使消費者了解并使用公司的共享產(chǎn)品，從而獲取利潤。平臺推廣費用是永安行不可或缺的部分。這些費用，應該計入銷售費用科目進行會計核算，在當期全部確認。

2.2.4? ?技術研發(fā)費用

對于永安行這種共享出行類型的企業(yè)來說，消費者和服務者之間的實時位置共享就需要GPS定位功能，共享單車的停放位置也需要GPS系統(tǒng)進行確認。這部分的研究開發(fā)費用，如若滿足資本化條件，則應該進行資本化確認;不滿足的，則進行費用化處理。永安行披露的2017年度財務報告顯示，公司在2017年費用化研發(fā)投入達到4 100萬元，占公司管理費用的51.6%，比2016年度增加了227.44%。這主要是由于公司持續(xù)加大研發(fā)創(chuàng)新力度所導致的。

2.2.5? ?其他費用

其他為維持平臺穩(wěn)定運行和提供高效服務等方面的支出，也應當計入當期費用。比如，平臺的數(shù)據(jù)通信費用和短信費用。永安行還為用戶提供了意外傷害醫(yī)療保險和意外身殘身故險，保險支出也應當計入當期損益類科目。

3? ? ? 結? ? 語

目前，我國對共享經(jīng)濟領域的經(jīng)濟監(jiān)管力度還有待提升。未上市的共享企業(yè)內部的財務狀況我們不得而知，但是政府可以加快制定相關會計準則，督促共享企業(yè)，使企業(yè)的會計核算更加規(guī)范化和透明化。本文就共享企業(yè)會計核算下的收入問題進行了簡單探討，但共享企業(yè)關于收入的具體賬務處理，還是需要會計準則的指導。另外，政府可以和共享企業(yè)共同尋找發(fā)展機遇，通過PPP（Public-Private Partnership）模式尋求共享經(jīng)濟更大的發(fā)展空間。最后，政府還要對共享企業(yè)與城市風貌及消費方式的關系進行協(xié)調，實現(xiàn)共享企業(yè)與社會的同步可持續(xù)發(fā)展。

主要參考文獻

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