礦產(chǎn)資源稅費(fèi)征收現(xiàn)狀及改革策略之我見

曾文豪

摘 要：近些年我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入了全新階段，人們也越來越關(guān)注礦產(chǎn)資源問題，在制定各項(xiàng)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的過程中，需要本著可持續(xù)發(fā)展的原則，要用長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展的眼光看待問題。在“營(yíng)改增”政策不斷深入推進(jìn)的時(shí)代背景下，在礦產(chǎn)資源稅費(fèi)征收環(huán)節(jié)更需要制定科學(xué)合理的政策，提升征收效率。本文分析了礦產(chǎn)資源稅費(fèi)征收現(xiàn)狀以及存在的問題，并提出了礦產(chǎn)資源稅費(fèi)改革的相關(guān)策略。

關(guān)鍵詞：礦產(chǎn)資源;稅費(fèi)征收;改革策略

在礦產(chǎn)資源稅費(fèi)征收政策不斷改革和完善的過程中，需要本著合理利用資源和可持續(xù)發(fā)展的原則，確保稅費(fèi)政策能夠滿足礦產(chǎn)行業(yè)發(fā)展需求，實(shí)現(xiàn)資源的最合理利用，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定，同時(shí)要讓礦產(chǎn)資源稅費(fèi)征收體現(xiàn)出所有者的權(quán)益。

一、我國(guó)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)征收現(xiàn)狀

就目前我國(guó)礦產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展情況來看，其稅費(fèi)主要包括這幾個(gè)方面：①資源稅;②增值稅;③排污稅;④水土保持費(fèi);⑤所得稅。一般來說，參與礦產(chǎn)資源利益分配的主體是多方面的，主要包括企業(yè)、員工、投資者、政府等。在礦產(chǎn)資源開發(fā)和使用的過程中，總收益相對(duì)來說較為固定，各個(gè)主體如何進(jìn)行利益分配、盡可能實(shí)現(xiàn)利益分配的公平合理就成為需要解決的問題。只有各方利益分配合理，才能夠?qū)崿F(xiàn)均衡發(fā)展。在各個(gè)主體中，政府的收益主要來自于稅收、所有權(quán)益，稅收主要包括企業(yè)所得稅、產(chǎn)品稅（增值稅）、城建稅等;政府在礦產(chǎn)資源開發(fā)中的收益包括礦權(quán)使用費(fèi)、采礦權(quán)使用費(fèi)等。

二、我國(guó)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)征收體系存在的問題

從目前世界各國(guó)發(fā)展情況來看，礦業(yè)稅收主要分為這幾個(gè)方面：①礦山企業(yè)所得稅;②間接稅;③礦產(chǎn)資源財(cái)產(chǎn)收入。這三個(gè)部分共同構(gòu)成了礦業(yè)稅收結(jié)構(gòu)框架。目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入了全新階段，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中容易忽略自然資源的價(jià)值，同時(shí)也會(huì)造成環(huán)境破壞。因此需要出臺(tái)合理的稅費(fèi)征收體系，以充分展示礦產(chǎn)資源的價(jià)值，避免社會(huì)成本和個(gè)人成本的浪費(fèi)，盡可能實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，避免粗放型增長(zhǎng)的現(xiàn)象。同時(shí)在礦但是就目前情況來看，我國(guó)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)征收體系依然存在以下幾個(gè)方面的問題。

（一）資源稅費(fèi)征收項(xiàng)目混亂

目前我國(guó)礦產(chǎn)資源的稅費(fèi)除了需要按照國(guó)家法律規(guī)定進(jìn)行征收之外，自然資源、水保、林業(yè)、稅務(wù)等各個(gè)部門都會(huì)以不同的名義進(jìn)行稅費(fèi)征收活動(dòng)，地方政府也存在著以各種名目收費(fèi)的情況，但難以提供有關(guān)依據(jù)。這些會(huì)導(dǎo)致稅費(fèi)征收過程中出現(xiàn)隨意性、簡(jiǎn)單化、不規(guī)范等問題。同時(shí)，各個(gè)主體在礦產(chǎn)資源開發(fā)過程中獲取的利益較多，從某種程度上會(huì)擠壓企業(yè)發(fā)展和企業(yè)生存空間，企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)會(huì)受到影響，其應(yīng)繳稅額也會(huì)有所下降，長(zhǎng)此以往，也會(huì)間接地影響到其他主體的收益。

（二）礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系不完善

資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)是當(dāng)前礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系的主要環(huán)節(jié)，兩者擁有較多相似點(diǎn)，僅在設(shè)立目的上存在區(qū)別。設(shè)立礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的主要目的在于補(bǔ)充地質(zhì)勘測(cè)的資金來源，成為其資金籌集的重要渠道之一，使國(guó)家在地質(zhì)勘測(cè)方面能夠擁有更多資金投入，維持地勘行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，這對(duì)礦產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展也有一定促進(jìn)作用。因此要在原有稅費(fèi)征收體系上不斷優(yōu)化升級(jí)，認(rèn)真分析其中存在的問題和問題出現(xiàn)的原因。

（三）資源稅和礦產(chǎn)資源價(jià)格內(nèi)涵相沖突

目前我國(guó)在資源稅定額方面做出了較大改變，充分考慮到了礦產(chǎn)資源等級(jí)之間的差異，但是從本質(zhì)來看，依然無法充分體現(xiàn)出資源消耗和地理位置給礦產(chǎn)資源收益帶來的影響，不同的礦種之間的定額差別無法完全反映行業(yè)差異，這就會(huì)給礦產(chǎn)資源不豐富、地理位置偏僻的礦產(chǎn)企業(yè)帶來較大稅務(wù)負(fù)擔(dān)。就目前資源稅的應(yīng)用情況來看，依然不太合理，難以實(shí)現(xiàn)礦產(chǎn)資源的最大化利用，在企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較大的情況下，難以充分激發(fā)其資源保護(hù)和節(jié)約的積極性。

（四）礦業(yè)稅費(fèi)制度設(shè)計(jì)缺乏價(jià)值依據(jù)

目前GDP是衡量國(guó)家經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、人均收入的重要標(biāo)準(zhǔn)，但是其中并不能夠充分反映資源耗費(fèi)、環(huán)境污染、土地退化等對(duì)可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響的因素，也難以體現(xiàn)潛在成本和收益。也正是因?yàn)檫@一點(diǎn)，一些地方政府為了追求短期經(jīng)濟(jì)效益，以破壞生態(tài)環(huán)境為代價(jià)，過度開采礦產(chǎn)資源，無形中造成礦產(chǎn)資源浪費(fèi)。產(chǎn)資源稅費(fèi)征收制度設(shè)計(jì)的過程中，也沒有充分考慮到資源的價(jià)值因素，難以反映礦產(chǎn)資源的個(gè)體差異。

三、礦產(chǎn)資源稅費(fèi)征收改革策略

想要盡可能保證礦產(chǎn)資源稅費(fèi)征收體系的合理性，就需要以我國(guó)國(guó)情和當(dāng)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況為主要依據(jù)，從短期和將來兩個(gè)方面考慮，實(shí)現(xiàn)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)征收的可持續(xù)發(fā)展，具體來說可以從以下幾個(gè)方面實(shí)施。

（一）建立完善礦產(chǎn)資源的有償使用制度

在對(duì)目前礦產(chǎn)資源開發(fā)過程中的各項(xiàng)問題進(jìn)行深入研究后可以得知，出現(xiàn)這些問題的原因在于當(dāng)前資源的近乎無償使用。我國(guó)大部分地區(qū)的礦山企業(yè)在得到采礦權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)后，只需要交納少量的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)，就可以幾乎無償使用各種礦產(chǎn)資源，這也是造成資源浪費(fèi)、過度開發(fā)的重要原因。為了避免出現(xiàn)這一問題，需要建立完善礦產(chǎn)資源的有償使用制度。以建立礦業(yè)權(quán)有償取得和資源勘查開發(fā)合理成本負(fù)擔(dān)機(jī)制為核心，讓礦產(chǎn)企業(yè)承擔(dān)一定的資源成本，使礦產(chǎn)資源能夠反映其真正價(jià)值;不僅如此，還需要讓礦山企業(yè)實(shí)現(xiàn)有償所得;同時(shí)國(guó)家和政府進(jìn)行干預(yù)，實(shí)現(xiàn)資源收益的良性滾動(dòng)。這樣一來，礦山企業(yè)在開采過程中就需要承擔(dān)一定環(huán)境成本。有償使用制度的建立有助于營(yíng)造良好的市場(chǎng)秩序，完善一級(jí)市場(chǎng)。

（二）改革礦產(chǎn)資源稅計(jì)征方式

從傳統(tǒng)資源稅的計(jì)征方式來看，按銷售量或自用量是主要方法，但是在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的時(shí)代背景下，為了盡可能實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約，為礦山企業(yè)減輕稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，可以實(shí)行按實(shí)際產(chǎn)量或生產(chǎn)數(shù)量的計(jì)稅方式。與此同時(shí)，還需要設(shè)置礦產(chǎn)資源開發(fā)過程中資源存儲(chǔ)消耗指標(biāo)，要讓企業(yè)嚴(yán)格按照指標(biāo)要求進(jìn)行礦產(chǎn)開采工作，要讓企業(yè)根據(jù)實(shí)際的市場(chǎng)需求進(jìn)行開采，本著“節(jié)約開采、降低資源積壓”的原則，避免盲目開采，進(jìn)一步提升資源的回采率，這對(duì)推動(dòng)我國(guó)礦產(chǎn)資源的可持續(xù)發(fā)展有重要意義。除此之外，還可以實(shí)現(xiàn)“從量計(jì)征”到“從價(jià)計(jì)征”的轉(zhuǎn)變，提升礦產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對(duì)資源價(jià)格的敏感性，推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)短期目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)短期目標(biāo)和長(zhǎng)期發(fā)展計(jì)劃的平衡。

（三）發(fā)揮稅費(fèi)的調(diào)解作用

稅費(fèi)并存是未來很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)我國(guó)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度改革的基本思路。礦產(chǎn)資源稅能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)資源級(jí)差收益的有效調(diào)解，對(duì)資源合理開發(fā)具有促進(jìn)作用;除此之外，還可以征收“權(quán)利金”，確保礦產(chǎn)資源國(guó)家權(quán)益的足額收回。要將現(xiàn)有礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、礦產(chǎn)管理費(fèi)、專項(xiàng)維護(hù)費(fèi)等費(fèi)用作為“權(quán)利金”，由自然資源部門征收。在征收過程中，要充分考慮到不同礦物元素的差異性，提升增收比例，合理調(diào)解級(jí)差收入。

（四）重新定位資源稅

為了推動(dòng)我國(guó)礦產(chǎn)行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，需要盡可能提升資源稅的地位，將其改變?yōu)橘Y源保護(hù)稅，可以適當(dāng)調(diào)整其征收目的。針對(duì)這些改變，國(guó)家和政府可依法制定相關(guān)規(guī)定。在礦產(chǎn)資源開發(fā)的過程中，同樣需要礦山企業(yè)本著保護(hù)資源、促進(jìn)資源合理利用的原則，力求避免資源浪費(fèi)。在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的時(shí)代背景下，不能以犧牲自然資源為前提，必須要為礦山生態(tài)環(huán)境恢復(fù)治理籌集必要的資金，并且做到?？顚Ｓ谩?/p>

四、結(jié)語

總而言之，當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展迅速，在新的時(shí)代背景下，礦山企業(yè)要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就必須要以保護(hù)資源、節(jié)約資源作為主要原則。與此同時(shí)，國(guó)家政府還要充分發(fā)揮其引導(dǎo)作用，出臺(tái)相關(guān)政策，提升礦產(chǎn)資源稅費(fèi)征收的合理性，在原有征收體系上不斷進(jìn)行改革和優(yōu)化，推動(dòng)我國(guó)礦業(yè)的穩(wěn)定綠色發(fā)展。

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