證券公司風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)之我見

嚴(yán)曉　曾勇華

[摘要]本文以證券公司風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀為切入點(diǎn)，探討了證券公司實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的必要性、緊迫性，分別從內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員管理、內(nèi)部審計(jì)全流程管理、基于大數(shù)據(jù)的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)三個(gè)方面對(duì)完善證券公司風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)提出建議。

[關(guān)鍵詞]證券公司? ? 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向? ? 內(nèi)部審計(jì)? ? 大數(shù)據(jù)

新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，證券公司必須對(duì)資本市場(chǎng)的變化做出快速應(yīng)對(duì)、創(chuàng)新產(chǎn)品及業(yè)務(wù)模式、完善公司治理、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，才能在資本市場(chǎng)中獲得持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展。證券公司內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)積極引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作順利進(jìn)行，助力提升公司的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

一、證券公司風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

證券公司具有高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)特征，資產(chǎn)流動(dòng)性、負(fù)債比率較高，資金量巨大且交易頻繁，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)復(fù)雜且收益不確定，交易活動(dòng)必須依賴計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)。為應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，證券公司一般設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理部、法律合規(guī)部、內(nèi)部審計(jì)部，以構(gòu)建證券公司的全面風(fēng)險(xiǎn)控制體系。

對(duì)證券行業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)部門在證券公司以及整個(gè)行業(yè)處于尷尬地位，因?yàn)榕c直接創(chuàng)收的營(yíng)業(yè)部、投資銀行部、固定收益部等部門相比，內(nèi)部審計(jì)部門屬于后臺(tái)部門，并不能直接為公司創(chuàng)收?！蹲C券公司和證券投資基金管理公司合規(guī)管理辦法》和《證券公司全面風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)范》分別確立了證券公司合規(guī)總監(jiān)和首席風(fēng)險(xiǎn)官的法律地位，二者皆為證券公司高級(jí)管理人員，任職之前必須取得證券監(jiān)督管理委員會(huì)授予的高級(jí)管理人員任職資格。而同屬于風(fēng)險(xiǎn)控制體系的內(nèi)審部門，制度上未設(shè)置相應(yīng)高級(jí)管理人員分管內(nèi)審工作，間接上影響內(nèi)審工作的權(quán)威性。在風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)控制部門、合規(guī)管理部門與前臺(tái)業(yè)務(wù)結(jié)合得更緊密，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的感知程度更顯著;內(nèi)部審計(jì)部門一般履行事后檢查功能，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的感知存在一定滯后性。

為應(yīng)對(duì)行業(yè)監(jiān)管要求，同時(shí)提升風(fēng)險(xiǎn)管理能力，證券公司管理層越來(lái)越重視內(nèi)部審計(jì)部門，內(nèi)部審計(jì)部門也積極主動(dòng)調(diào)整審計(jì)方式，從事后檢查貫穿到事前和事中檢查。我國(guó)證券公司內(nèi)部審計(jì)部門的重要性被廣泛認(rèn)識(shí)，審計(jì)范圍受限的情況也有所好轉(zhuǎn)。

二、證券公司風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的必要性

首先，證券公司實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)符合愈加嚴(yán)格的監(jiān)管要求。在金融工作服務(wù)于實(shí)體經(jīng)濟(jì)的重大經(jīng)濟(jì)背景下，證監(jiān)會(huì)已明確提出“全面風(fēng)險(xiǎn)管理”理念，修訂了風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)指標(biāo)，使證券公司母子公司的全業(yè)務(wù)、全流程都被納入監(jiān)管范圍。證券公司應(yīng)基于服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)開展業(yè)務(wù)，謹(jǐn)慎開展創(chuàng)新業(yè)務(wù)、高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)。日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

其次，證券公司實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)是提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的內(nèi)在要求。有效的內(nèi)部控制、精細(xì)化的風(fēng)險(xiǎn)控制是證券公司在同質(zhì)化競(jìng)爭(zhēng)中得以生存的保證。對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門而言，機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存。證券公司組織架構(gòu)的調(diào)整、集團(tuán)化國(guó)際化的業(yè)務(wù)發(fā)展、特殊牌照的子公司等因素，都對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)框架、審計(jì)思路提出了更高要求。

最后，證券公司實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的需要。隨著證券行業(yè)的發(fā)展以及監(jiān)管要求的不斷變化，證券公司的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了幾個(gè)階段，從關(guān)注會(huì)計(jì)核算的財(cái)務(wù)審計(jì)到關(guān)注工作成果是否符合預(yù)期的管理審計(jì)，再到關(guān)注公司內(nèi)部控制體系建設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方式已經(jīng)不符合證券公司的發(fā)展需要，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向引領(lǐng)審計(jì)思路，為公司日常經(jīng)營(yíng)保駕護(hù)航，助力提升股東價(jià)值。

三、完善證券公司風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的措施

（一）以人為本，組建高水平團(tuán)隊(duì)

1.建立專業(yè)化、復(fù)合型審計(jì)團(tuán)隊(duì)。內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量與審計(jì)人員的專業(yè)能力高度正相關(guān)。證券公司要突顯工作效果，從專業(yè)化和復(fù)合型兩方面考慮組建審計(jì)團(tuán)隊(duì)。團(tuán)隊(duì)不僅要有財(cái)務(wù)、審計(jì)專業(yè)人員，還需要金融、計(jì)算機(jī)、法律、工程專業(yè)人員，形成審計(jì)團(tuán)隊(duì)的專業(yè)結(jié)構(gòu)互補(bǔ)。同時(shí)鼓勵(lì)前臺(tái)業(yè)務(wù)人員跨條線到內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)展，形成既懂業(yè)務(wù)又懂審計(jì)的復(fù)合型人才，為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)提供堅(jiān)實(shí)的人才保障。

2.吸納合規(guī)風(fēng)控專員加入。合規(guī)風(fēng)控專員對(duì)部門重大決策、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、執(zhí)業(yè)行為、客戶投訴、突發(fā)事件等較為了解，對(duì)于同屬內(nèi)部控制條線的審計(jì)人員有著天然的“親近感”。吸納合規(guī)風(fēng)控專員加入，必將提升風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的效率。

3.引入外部業(yè)務(wù)專家。近些年證券公司新業(yè)務(wù)發(fā)展、新產(chǎn)品開發(fā)較為迅猛，如何及時(shí)掌握業(yè)務(wù)模式、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)監(jiān)管要求是擺在內(nèi)審人員面前的一道難題。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)可以引入同行業(yè)務(wù)骨干、會(huì)計(jì)師事務(wù)所專家、高?？蒲薪處煹?，共同組成專家團(tuán)隊(duì)，有效擴(kuò)充內(nèi)部審計(jì)力量。在審計(jì)方法、審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)證據(jù)、成果確認(rèn)等方面給予專業(yè)性指導(dǎo)。

4.加強(qiáng)繼續(xù)教育和注重溝通能力。證券公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)種類繁多，不同業(yè)務(wù)之間或有交互，且內(nèi)部控制點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)均不相同。證券公司內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)在學(xué)習(xí)最新監(jiān)管政策、創(chuàng)新業(yè)務(wù)發(fā)展、更新審計(jì)技能方面做出努力。通過(guò)學(xué)歷提升、業(yè)務(wù)研討、行業(yè)協(xié)會(huì)等渠道進(jìn)行繼續(xù)教育，激發(fā)職業(yè)敏感性和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力。另外，內(nèi)審人員與審計(jì)對(duì)象的溝通，應(yīng)貫穿審計(jì)通知、資料提供、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、整改反饋等審計(jì)流程始終。在保證自身獨(dú)立性的前提下，證券公司內(nèi)部審計(jì)人員與審計(jì)對(duì)象保持良好的溝通互動(dòng)，獲得審計(jì)對(duì)象的配合與支持，有助于發(fā)現(xiàn)隱蔽的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，快速獲得審計(jì)證據(jù)，提高審計(jì)效率。除正式溝通方式外，內(nèi)部審計(jì)人員也可利用工作餐、午休等非正式場(chǎng)合，與審計(jì)對(duì)象進(jìn)行溝通。

（二）以事為先，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向納入審計(jì)全過(guò)程

1.內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃階段。證券公司開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)站在公司戰(zhàn)略層面，整體把控公司業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)各業(yè)務(wù)部門、子公司的業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)結(jié)合以下要素：公司業(yè)務(wù)發(fā)展是否符合最新的行業(yè)監(jiān)管要求、是否符合公司的戰(zhàn)略目標(biāo)要求、是否符合公司的業(yè)務(wù)流程規(guī)范、是否持續(xù)改善了公司內(nèi)部控制。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定存在風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域和需要審計(jì)的范圍，以風(fēng)險(xiǎn)高低為依據(jù)來(lái)制訂年度審計(jì)計(jì)劃。在年度計(jì)劃實(shí)施過(guò)程中，若因外部監(jiān)管變化、市場(chǎng)漲跌、內(nèi)部戰(zhàn)略調(diào)整等因素導(dǎo)致審計(jì)計(jì)劃不適用，內(nèi)部審計(jì)部門還應(yīng)調(diào)整年度計(jì)劃并報(bào)審計(jì)委員會(huì)批準(zhǔn)。

2.內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行階段。啟動(dòng)審計(jì)項(xiàng)目前，內(nèi)部審計(jì)人員需要深入理解審計(jì)目標(biāo)，報(bào)告匯報(bào)對(duì)象，針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制評(píng)審、信息系統(tǒng)審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等不同類型的審計(jì)，應(yīng)分別制訂審計(jì)方案，明確審計(jì)重點(diǎn)難點(diǎn)，合理安排項(xiàng)目組成員，了解審計(jì)對(duì)象的管理方式和經(jīng)營(yíng)情況，評(píng)估潛在的重大風(fēng)險(xiǎn)。為防止隱性風(fēng)險(xiǎn)被掩蓋，還應(yīng)就審計(jì)事項(xiàng)和重大風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位合規(guī)風(fēng)控專員溝通，傾聽他們的意見和建議，獲取重大決策、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、執(zhí)業(yè)行為、客戶投訴、突發(fā)事件等的第一手資料，進(jìn)一步提升審計(jì)效率。工作中，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)特征設(shè)計(jì)并執(zhí)行審計(jì)程序。除詢問(wèn)、觀察、檢查、穿行測(cè)試等常規(guī)審計(jì)程序外，對(duì)創(chuàng)業(yè)產(chǎn)品或特殊風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)打破固有思維、創(chuàng)新審計(jì)方法，獲取高質(zhì)量的審計(jì)證據(jù)。若業(yè)務(wù)復(fù)雜，超出項(xiàng)目組的能力范圍，應(yīng)及時(shí)向上級(jí)匯報(bào)，請(qǐng)求相關(guān)專業(yè)人員協(xié)助。內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)全流程參與審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要總體把握項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)及組員業(yè)務(wù)能力，合理安排組員分工并協(xié)助組員解決項(xiàng)目問(wèn)題;根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，判斷是否調(diào)整項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃，保證內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目有序推進(jìn)。

3.內(nèi)部審計(jì)報(bào)告完成階段。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人完成內(nèi)部審計(jì)報(bào)告初稿后，應(yīng)提交內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行復(fù)核，并將審計(jì)發(fā)現(xiàn)事項(xiàng)與審計(jì)對(duì)象進(jìn)行溝通，獲得審計(jì)對(duì)象的認(rèn)可。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的復(fù)核、溝通過(guò)程并非一蹴而就，有時(shí)需多次溝通才能定稿。審計(jì)報(bào)告定稿后，內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)按照證券公司內(nèi)部資料檔案管理要求，對(duì)項(xiàng)目底稿進(jìn)行整理歸檔。此外，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人還可編寫項(xiàng)目總結(jié)，闡述項(xiàng)目的審計(jì)思路、重大風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過(guò)程及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，分析是否實(shí)現(xiàn)了審計(jì)目標(biāo)，為后續(xù)的實(shí)務(wù)工作提供借鑒和參考。

4.審計(jì)對(duì)象整改反饋階段。內(nèi)部審計(jì)人員需關(guān)注審計(jì)對(duì)象的整改情況，看其是否根據(jù)報(bào)告發(fā)現(xiàn)事項(xiàng)，完善內(nèi)部控制流程、完成實(shí)質(zhì)性整改，敦促審計(jì)對(duì)象按期提交“整改報(bào)告”。對(duì)于短期內(nèi)無(wú)法整改的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，應(yīng)定期開展“回頭看”，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)成果轉(zhuǎn)化。此外，證券公司風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)加強(qiáng)與紀(jì)檢、監(jiān)察、人力的深度融合，建立部門協(xié)作，推進(jìn)信息共享;揭示風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，查補(bǔ)管理漏洞;研判處罰機(jī)制，嚴(yán)肅問(wèn)責(zé)追責(zé)，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的合力，形成威懾效應(yīng)。

（三）以用為基，搭建基于大數(shù)據(jù)的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)

新型內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)至少包括審計(jì)數(shù)據(jù)集市、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)子系統(tǒng)、審計(jì)作業(yè)審計(jì)管理子系統(tǒng)、審計(jì)綜合管理子系統(tǒng)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理駕駛艙子系統(tǒng)。

1.審計(jì)數(shù)據(jù)集市。審計(jì)數(shù)據(jù)集市對(duì)證券公司的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、管理數(shù)據(jù)和審計(jì)作業(yè)工程中需要用到的外部數(shù)據(jù)進(jìn)行多維度管理和治理，使數(shù)據(jù)分層。貼源層保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性;中間層建設(shè)審計(jì)方法和審計(jì)思路經(jīng)常用到的信息，保證審計(jì)團(tuán)隊(duì)可以快速取到目標(biāo)數(shù)據(jù);指標(biāo)層在貼源層、中間層的基礎(chǔ)上利用規(guī)則形成，保證日常審計(jì)工作可以直接定位到目標(biāo)數(shù)據(jù)并可追溯到中間層、貼源層數(shù)據(jù)。審計(jì)數(shù)據(jù)集市是非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)子系統(tǒng)的基礎(chǔ)，也是審計(jì)作業(yè)管理子系統(tǒng)的樣本中心。通過(guò)ETL處理程序，對(duì)各源系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行清洗、加工、整合，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)集市中數(shù)據(jù)的規(guī)范，為其他各模塊提供強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)支持。

2.非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)子系統(tǒng)。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)子系統(tǒng)利用可視化建模、專業(yè)建模等簡(jiǎn)單易懂的數(shù)據(jù)分析工具，以審計(jì)集市數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，以各審計(jì)業(yè)務(wù)和審計(jì)思路為主線，編制可視化模型，實(shí)現(xiàn)審計(jì)集市中數(shù)據(jù)的分析與挖掘。通過(guò)周期性地自動(dòng)執(zhí)行模型步驟，挖掘周期范圍內(nèi)的最新數(shù)據(jù)，審計(jì)人員可根據(jù)挖掘出的結(jié)果數(shù)據(jù)篩選疑點(diǎn)，并對(duì)疑點(diǎn)進(jìn)行核查。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)構(gòu)見圖1。

3.審計(jì)作業(yè)管理子系統(tǒng)。該系統(tǒng)集成了非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與審計(jì)綜合管理功能。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)子系統(tǒng)的疑點(diǎn)庫(kù)有助于審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，為審計(jì)作業(yè)稽核提供數(shù)據(jù)支撐。審計(jì)綜合管理功能模塊中的詞條、制度等為審計(jì)作業(yè)稽核提供檢查依據(jù)。另外，審計(jì)作業(yè)管理模塊整合審計(jì)作業(yè)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，可追蹤被審計(jì)部門的整改情況，同時(shí)提供查詢統(tǒng)計(jì)功能，可實(shí)時(shí)掌握項(xiàng)目進(jìn)展、整改概況及問(wèn)責(zé)概況。

4.審計(jì)綜合管理子系統(tǒng)。在綜合管理子系統(tǒng)中可以學(xué)習(xí)監(jiān)管要求、管理需要、審計(jì)知識(shí)、建模規(guī)范、歷史發(fā)現(xiàn)、典型案件、風(fēng)險(xiǎn)體系、企業(yè)文化、專家經(jīng)驗(yàn)、失敗教訓(xùn)等。該系統(tǒng)是員工學(xué)習(xí)溝通的交流園地和經(jīng)驗(yàn)寶庫(kù)，是新型審計(jì)人才的培養(yǎng)基地。

5.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理駕駛艙子風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理駕駛艙集成了非現(xiàn)場(chǎng)、審計(jì)集市、現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)管理數(shù)據(jù)，通過(guò)統(tǒng)計(jì)分析，將項(xiàng)目的統(tǒng)計(jì)信息、計(jì)劃的執(zhí)行情況，指標(biāo)的分析情況，清晰地展示在系統(tǒng)中。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)展示，將風(fēng)險(xiǎn)落實(shí)為地圖，將問(wèn)題顯示為矩陣圖，將預(yù)警及時(shí)地反饋到人。

（作者單位：東吳證券股份有限公司，郵政編碼：215000，電子郵箱：yanxj@dwzq.com.cn）

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