基于績(jī)效工資改革的教師個(gè)人所得稅籌劃

山東省滕州市第一中學(xué)

引言

教師的所得稅籌劃，具體是指在政策以及法律允許的情況下，報(bào)稅人員結(jié)合稅法的真實(shí)導(dǎo)向和立法宗旨，借助科學(xué)有效的手段和合理的設(shè)計(jì)優(yōu)化學(xué)校經(jīng)費(fèi)開支制度，合理調(diào)整教職工的稅率檔次，實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化。綜上可以看出，對(duì)教師所得稅的籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)性較強(qiáng)的工作，因此，需要加大這方面的研究力度，不斷提高稅收籌劃的科學(xué)性以及有效性。

一、研究現(xiàn)狀

隨著中國(guó)近幾年稅收征收力度的調(diào)整，績(jī)效工資改革的步伐隨之加快，學(xué)?？?jī)效工資改革最早可以追溯到收入分配制度的革新，2009年之后，績(jī)效工資改革制度全面落實(shí)，普通學(xué)校相繼實(shí)施。站在全局的觀念，學(xué)?？?jī)效工資改革具有極其深遠(yuǎn)的意義，可以推動(dòng)我國(guó)教育事業(yè)的平穩(wěn)、健康發(fā)展，提高公益服務(wù)的真實(shí)水平，對(duì)于社會(huì)進(jìn)步來說，具有一定的理論意義。在此背景下，針對(duì)學(xué)校教師的納稅籌劃變得十分關(guān)鍵，通過科學(xué)有效的籌劃可以從根本上降低教師群體的稅收負(fù)擔(dān)，在一定程度上對(duì)教師的實(shí)際收入進(jìn)行保護(hù)，從而保障教師隊(duì)伍的最大利益，實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化。最近幾年，針對(duì)教師群體的稅收籌劃普遍成為學(xué)術(shù)界關(guān)注的對(duì)象，眾多優(yōu)秀學(xué)者針對(duì)此問題進(jìn)行了深入的研究，分別從納稅期間分?jǐn)?、如何躲開納稅盲區(qū)以及發(fā)放方式轉(zhuǎn)變等多個(gè)角度進(jìn)行了研究分析，對(duì)納稅籌劃有了初步的概念。也有學(xué)者針對(duì)教師年終獎(jiǎng)金問題進(jìn)行了分析，將年終獎(jiǎng)的合理發(fā)放作為了主要研究對(duì)象，通過臨界點(diǎn)模型搭建，最終得出年終獎(jiǎng)以及個(gè)人所得稅的敏感區(qū)間。

二、納稅籌劃方案制定的意義

隨著教師隊(duì)伍收入的提高，作為教師群體應(yīng)該學(xué)會(huì)維護(hù)自身利益，因此在績(jī)效工資改革的前提下對(duì)教師個(gè)人所得稅進(jìn)行有效的籌劃和合理的分析至關(guān)重要。目前，合理避稅問題的重要性愈發(fā)凸顯，已經(jīng)成為社會(huì)普遍關(guān)心的問題。因?yàn)閷W(xué)校教師在收入上存在較大的差異，具有多元性的特征，再加上季節(jié)性變化明顯，各月收入存在不均衡的現(xiàn)象，這一系列問題就導(dǎo)致現(xiàn)有的籌劃方法存在不同程度上的缺失，整體性不強(qiáng)，缺乏一定的全局性以及動(dòng)態(tài)性，適用范圍比較小。同時(shí)，在實(shí)際操作中，也沒有成功構(gòu)建可行的方案?；谶@樣的現(xiàn)狀，本文將以績(jī)效工資改革作為背景，在特定的稅法框架體系內(nèi)，提供具有針對(duì)性并且行之有效的納稅籌劃方案，該方案主要是針對(duì)學(xué)校教師來說的，對(duì)減輕教師稅負(fù)具有積極的意義。

三、稅收籌劃方案的具體實(shí)施

（一）教師工資要做到均衡發(fā)放

教師工資均衡發(fā)放是稅收籌劃方案優(yōu)化的主要手段之一，在學(xué)校相繼執(zhí)行績(jī)效工資后，教師的薪資比例得到了較大的變化。薪資計(jì)算主要由基本崗位工資、相關(guān)績(jī)效工資以及獎(jiǎng)勵(lì)、津貼等構(gòu)成。多數(shù)學(xué)校在進(jìn)行薪資發(fā)放時(shí)習(xí)慣采用分期發(fā)放的方式，具體來說，就是平時(shí)先發(fā)放一部分工資（績(jī)效），等到學(xué)期結(jié)束后，再將剩余的績(jī)效統(tǒng)一發(fā)放，除此之外，還包括一些科研獎(jiǎng)勵(lì)以及課題獎(jiǎng)勵(lì)等，這些獎(jiǎng)勵(lì)薪資都會(huì)等到學(xué)期末一起發(fā)放。再加之因?yàn)楹罴伲瑢W(xué)校的許多課程相對(duì)比較集中，一般都會(huì)集中在每年的3-6月份；以及下半學(xué)期的9-12月份，這樣的教學(xué)安排會(huì)導(dǎo)致課程時(shí)間分布不均衡，教師收入也會(huì)忽高忽低，月收入情況十分不穩(wěn)定，基于這樣的情況，如果按照3%-45%比例的累進(jìn)稅率（7級(jí)超額）進(jìn)行工資的發(fā)放，會(huì)造成教師團(tuán)隊(duì)的收入波動(dòng)性較大，非常不穩(wěn)定。結(jié)合以往工資發(fā)放的經(jīng)驗(yàn)，在收入較高的月份，稅收也會(huì)較多，相反，在收入低的月份還會(huì)存在達(dá)不到起征點(diǎn)的情況[1]。因此，為了有效改善現(xiàn)狀，學(xué)校在對(duì)教師薪資進(jìn)行發(fā)放時(shí)需要制定合理的計(jì)劃，將績(jī)效工資以及相關(guān)的課酬、津貼等平均分配到各個(gè)月份進(jìn)行發(fā)放，以確保薪資收入的穩(wěn)定性。通過合理的規(guī)劃，可以有效避免教師職工一次性納稅過高的情況，從而讓個(gè)人所得稅得到有效的控制，保證教職工的真實(shí)收益。

（二）盡可能避免獎(jiǎng)金（年終一次性）的無效區(qū)間

由于年終獎(jiǎng)金（一次性）的個(gè)人所得稅收取通常都是采用全額累進(jìn)稅率的方法，基于此，當(dāng)計(jì)稅所得額達(dá)到某一區(qū)間或者是突破區(qū)間上限時(shí)，都會(huì)自動(dòng)升級(jí)到上一層級(jí)，在這個(gè)過程中就會(huì)存在一個(gè)區(qū)間，名為增發(fā)減收區(qū)間。具體來說，這一區(qū)間就是年終獎(jiǎng)金（一次性）增長(zhǎng)比稅負(fù)增長(zhǎng)慢的區(qū)間。因此這一區(qū)間的存在，就會(huì)出現(xiàn)所得額級(jí)距臨界點(diǎn)，當(dāng)應(yīng)稅收入比原本增加1元時(shí)，在進(jìn)行納稅后收入會(huì)出現(xiàn)大幅度的減少，這種看似不合理的現(xiàn)象，就是受獎(jiǎng)金（年終一次性）的無效區(qū)間的影響。在實(shí)際應(yīng)用中，“無效區(qū)間”存在較為科學(xué)有效的計(jì)算公式，其計(jì)算過程如下：倘若我們用字母Y象征年終獎(jiǎng)所需納稅金額；用字母X指代年終獎(jiǎng)，這里值得注意的是，年終獎(jiǎng)需要滿足在發(fā)放年終獎(jiǎng)的當(dāng)月，工資所得高于費(fèi)用扣除額（稅法規(guī)定的）的要求；字母Z象征著年終獎(jiǎng)稅后的真實(shí)凈額，而小寫字母a象征著實(shí)際稅率；小寫字母b指代速算扣除數(shù)，則就會(huì)有下列函數(shù)成立，Z（年終獎(jiǎng)稅后凈額）=X-Y=(1-a)X+b[2]。其中1-a是該函數(shù)斜率，為正數(shù)，在一定區(qū)間內(nèi)呈現(xiàn)遞增函數(shù)的特性，在相鄰區(qū)間內(nèi)后一區(qū)間的最小值要小于前一區(qū)間的最大值。通過上述公式我們就可以推算出年終一次性獎(jiǎng)金的無效區(qū)間分別有哪些?；诖?，當(dāng)年終獎(jiǎng)數(shù)值出現(xiàn)和無效區(qū)間對(duì)應(yīng)的時(shí)候，此時(shí)就需要引起注意，合理籌劃納稅范圍，將多余的部分歸納到其他月份進(jìn)行發(fā)放。

（三）合理設(shè)計(jì)一次性獎(jiǎng)金（全年）和工資的發(fā)放比例

想要確保納稅籌劃的實(shí)際效果，維護(hù)教師隊(duì)伍的合法權(quán)益，需要注重一次性獎(jiǎng)金（全年）和工資的發(fā)放比例，確保其發(fā)放比例的科學(xué)性以及合理性，這是納稅籌劃的主要內(nèi)容。因?yàn)閷W(xué)校教師每個(gè)月的收入構(gòu)成相對(duì)比較復(fù)雜，除了基礎(chǔ)崗位工資、保留金補(bǔ)貼、薪級(jí)工資之外，還包括各種補(bǔ)貼，像教齡補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼等，這些加在一起才形成了完整的工資體系。其中年終獎(jiǎng)?wù)紦?jù)大部分內(nèi)容，主要評(píng)判依據(jù)是由教師的職稱以及相應(yīng)的職務(wù)所決定的，與此同時(shí)，還要考慮課時(shí)數(shù)的問題。在年收入一定的前提下，月工資與年終獎(jiǎng)之間的關(guān)系總是此消彼長(zhǎng)。此時(shí)就需要對(duì)發(fā)放比例進(jìn)行科學(xué)合理的設(shè)計(jì)，如果月工資發(fā)放的比例設(shè)計(jì)過高，隨之而來的就是稅率檔次的提高。教師的所得稅籌劃，具體是指在政策以及法律允許的情況下，報(bào)稅人員結(jié)合稅法的真實(shí)導(dǎo)向和立法宗旨，借助科學(xué)有效的手段和合理的設(shè)計(jì)優(yōu)化學(xué)校經(jīng)費(fèi)開支制度，合理調(diào)整教職工的稅率檔次，實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化。綜上我們可以發(fā)現(xiàn)，想要對(duì)納稅比例進(jìn)行科學(xué)籌劃，就要轉(zhuǎn)變思路，靈活運(yùn)用稅收政策，分別站在教師年終獎(jiǎng)分配的角度和月工資分發(fā)的層面，找到最佳的發(fā)放比例。如果適用稅率（年終獎(jiǎng)）低于所得適用稅率（工資薪金），那么在適用稅率檔次（年終獎(jiǎng)）不提升的基礎(chǔ)上，應(yīng)該盡可能在年終獎(jiǎng)中納入月收入。如果適用稅率（年終獎(jiǎng)）高于所得適用稅率（月工資薪金），則應(yīng)該將年終獎(jiǎng)金進(jìn)行分?jǐn)?，將其分別加入月工資中。

總而言之，稅收籌劃和逃稅存在本質(zhì)上的區(qū)別，應(yīng)該正確對(duì)待，因而進(jìn)行合理科學(xué)的納稅籌劃是非常必要的，也是每一個(gè)公民應(yīng)該得到的基本權(quán)利。隨著教師收入的增加，教師群體顯然已經(jīng)成為重點(diǎn)的納稅對(duì)象，為了確保教師隊(duì)伍的權(quán)益，需要對(duì)個(gè)稅進(jìn)行合理科學(xué)的籌劃，將稅收控制在合理范圍內(nèi)，實(shí)現(xiàn)教師隊(duì)伍稅后收益的最大化。在實(shí)際工作中，納稅籌劃具有十分積極的作用，一方面可以體現(xiàn)出對(duì)教師團(tuán)隊(duì)的關(guān)心和愛護(hù)，從某種程度上可以增加學(xué)校的內(nèi)部凝聚力，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理流程，提高學(xué)校的管理水平，從而起到控制學(xué)校整體稅負(fù)的作用[3]。另一方面，通過納稅籌劃，廣大教職工的切身利益得到了保障，學(xué)?？梢詾槔蠋煚?zhēng)取更多的收益，從而可以調(diào)動(dòng)廣大職工的教學(xué)熱情，實(shí)現(xiàn)教職工實(shí)際利益和學(xué)校長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的雙贏。在績(jī)效工資改革的前提下，幫助學(xué)校完善工作流程，可以激發(fā)全體教職工奮勇拼搏的精神，不斷提升自身的教學(xué)能力，將學(xué)校的教育事業(yè)推向一個(gè)全新的高度，促進(jìn)教育事業(yè)較快發(fā)展。想要達(dá)到這一理想的目標(biāo)，在實(shí)際工作中和教師納稅籌劃分析是分不開的。

結(jié)語

綜上所述，作為學(xué)校管理者，需要強(qiáng)化籌劃意識(shí)，優(yōu)化工資薪酬發(fā)放流程，掌握納稅籌劃的關(guān)鍵技術(shù)點(diǎn)，熟練掌握相關(guān)的稅法知識(shí)并靈活運(yùn)用，時(shí)刻關(guān)注政策變化，結(jié)合學(xué)校的實(shí)際發(fā)展情況以及師資力量，對(duì)各種籌劃方案靈活設(shè)計(jì)，全面了解各種優(yōu)惠政策信息，想方設(shè)法幫助教職工提高稅后收入。