小企業(yè)納稅籌劃問題探討

林嘉琪 張惠忠 錢松嵩 吳英東

摘 要：小企業(yè)在各地經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用。納稅籌劃直接影響著小企業(yè)的發(fā)展壯大。本文以小企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營財(cái)務(wù)活動(dòng)為例提出相應(yīng)的稅務(wù)籌劃方法，最后并為小企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)籌劃工作提供一些參考建議。

關(guān)鍵詞：小企業(yè);納稅籌劃;經(jīng)營財(cái)務(wù)活動(dòng)

近年來，小企業(yè)在各地經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用。然而相比大中型企業(yè)，小企業(yè)由于規(guī)模小、經(jīng)營管理不規(guī)范、納稅籌劃意識(shí)和能力較弱，開展納稅籌劃活動(dòng)困難重重。因此納稅籌劃已成為小企業(yè)管理者面臨的一個(gè)重要問題，必須引起重視。

一、小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的納稅籌劃

（一）供應(yīng)活動(dòng)中的納稅籌劃

對(duì)于采購活動(dòng)涉稅問題主要考慮的是選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人作為采購對(duì)象的問題。如果僅考慮稅額的多少，從小規(guī)模納稅人處采購將會(huì)給企業(yè)帶來更多的稅負(fù)。但是如果還考慮另外一個(gè)因素——銷售價(jià)格，那么還需要通過計(jì)算比較稅負(fù)和收益，才能做出選擇。另外，還要選擇適當(dāng)?shù)倪\(yùn)輸方式。

（二）生產(chǎn)活動(dòng)中的納稅籌劃

1.存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的納稅籌劃

選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法，產(chǎn)生的所得稅就會(huì)有所區(qū)別。對(duì)于一個(gè)企業(yè)來說，其可選用的存貨計(jì)價(jià)方法有：先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等不同方法。其中采用個(gè)別計(jì)價(jià)法要嚴(yán)格區(qū)分每次進(jìn)貨的數(shù)量和單價(jià)，并要按照實(shí)際單價(jià)來計(jì)量發(fā)出存貨的成本，在企業(yè)實(shí)踐中一般用得不多。當(dāng)價(jià)格呈下降趨勢時(shí)，先進(jìn)先出法的成本最高，可以通過增加銷售成本來降低稅負(fù);若價(jià)格變化不平穩(wěn)時(shí)，應(yīng)選擇月末一次加權(quán)平均法或是移動(dòng)加權(quán)平均法，使稅負(fù)水平保持穩(wěn)定。當(dāng)然，如果企業(yè)可以享受到稅收優(yōu)惠，則應(yīng)充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠條件，選擇使當(dāng)期發(fā)出存貨成本最少的計(jì)價(jià)方法。

2.委托加工的納稅籌劃

稅法規(guī)定：如果委托加工的產(chǎn)品收回后就直接出售的將不再征收消費(fèi)稅;如果委托方收回后繼續(xù)加工的，所納稅款準(zhǔn)許按照規(guī)定來抵扣。另外，委托加工的產(chǎn)品由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，消費(fèi)稅作為扣除項(xiàng)目可以在稅前列支，因此消費(fèi)稅會(huì)影響企業(yè)所得稅，還會(huì)影響稅后利潤。增值稅是價(jià)外稅，不會(huì)因?yàn)樵鲋刀惗愗?fù)差異而對(duì)企業(yè)的稅后利潤產(chǎn)生影響。因此納稅人可以進(jìn)行比較，合理選擇加工方式進(jìn)行納稅籌劃。

（三）銷售活動(dòng)中的納稅籌劃

1.利用不同銷售方式的籌劃

銷售方式的差別決定了繳納增值稅的納稅時(shí)間不同。銷售方式一般可分為：直接銷售、分期收款、委托代銷、托收承付、預(yù)收款銷售等。即便是銷售方式各異，它們納稅籌劃也存在共同點(diǎn)，即在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，盡量延長納稅的時(shí)間，實(shí)現(xiàn)延遲納稅時(shí)間的目的。要想把增值稅額盡可能的降到最低，就必須仔細(xì)考慮銷售方式的選擇問題。

2.促銷方式的納稅籌劃

促銷是企業(yè)進(jìn)行銷售活動(dòng)的一種常用方式，其種類多種多樣，主要有：現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、贈(zèng)送購物券、返還現(xiàn)金、買一送一等。促銷方式選擇的納稅籌劃考慮的最主要因素是企業(yè)利潤的最大化。所以在開展有關(guān)的銷售方案納稅籌劃活動(dòng)之前，要事先估計(jì)好各個(gè)方案的稅負(fù)、利潤還有現(xiàn)金流的情況，從而達(dá)到減少企業(yè)成本、效益最大化的目的。

二、小企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的納稅籌劃

（一）籌資活動(dòng)中的納稅籌劃

小企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營和投資活動(dòng)就需要籌資，而籌集資金的方式多種多樣，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況選擇籌資方式。從繳納稅款方面考慮，不同的籌資方式會(huì)有不同的稅收后果，負(fù)債籌資和權(quán)益籌資在抵稅作用上存在差異。因此在開展籌資決策過程中，要事先進(jìn)行納稅籌劃，能夠幫助企業(yè)降低資金成本，優(yōu)化配置資金結(jié)構(gòu)，增加所有者的收益。

（二）投資活動(dòng)中的納稅籌劃

企業(yè)的投資活動(dòng)涉及很多方面內(nèi)容，如投資地區(qū)、投資方向、投資方式、投資伙伴選擇等都是企業(yè)投資活動(dòng)納稅籌劃應(yīng)該考慮的因素。投資單位組織形式選擇也涉及納稅籌劃問題，如一人有限責(zé)任公司與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、子公司和分公司的選擇等。因?yàn)樾∑髽I(yè)的規(guī)模小，承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)能力有限，所以選擇合適的企業(yè)組織形式，更有利于小企業(yè)的健康發(fā)展。

選擇子公司和分公司的區(qū)別在于，分公司不是獨(dú)立法人，要和總公司合并計(jì)算納稅;而子公司是獨(dú)立法人，能夠獨(dú)立納稅。假若建立的公司在最初就可以盈利，那么建立子公司更為有利，這是因?yàn)樽庸驹谟那闆r下，能夠享受政府提供的各種優(yōu)惠條款。如果建立的公司在一開始發(fā)生虧損，那么建立分公司更有利，因?yàn)檫@樣能夠降低總公司的稅負(fù)。當(dāng)然一般小企業(yè)不會(huì)有分支公司甚至組建成企業(yè)集團(tuán)。這項(xiàng)納稅籌劃只不過提供籌劃的思路而已。

三、小企業(yè)納稅籌劃中應(yīng)注意的幾個(gè)問題

（一）樹立納稅籌劃意識(shí)

有效的納稅籌劃行為是在符合現(xiàn)行稅收法律制度前提下，對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)活動(dòng)做出的事先籌劃安排，以此實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高和納稅的相對(duì)減少，并提高經(jīng)營管理水平，因此與避稅等行為不同，它是國家政策所提倡和鼓勵(lì)的。因此，作為小企業(yè)的經(jīng)營管理者，應(yīng)具備良好的納稅籌劃意識(shí)。否則小企業(yè)就很難做到積極自主地去開展納稅籌劃活動(dòng)。

（二）加強(qiáng)管理，規(guī)范和完善會(huì)計(jì)核算

小企業(yè)要開展納稅籌劃，首先要做好的就是遵循稅法規(guī)定，建立完備真實(shí)的會(huì)計(jì)憑證、賬冊(cè)和報(bào)表，完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度和機(jī)制。若企業(yè)會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)制度不健全，賬證不夠完整，就會(huì)嚴(yán)重影響納稅籌劃的正常開展。要使企業(yè)的納稅籌劃行為符合稅法規(guī)定，就要加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算。除此之外，企業(yè)通過加強(qiáng)培訓(xùn)，使財(cái)會(huì)人員具備規(guī)范和完善的業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力，能夠使企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)大大降低，這在某種程度上就是在降低企業(yè)的納稅成本，也就是有效的進(jìn)行稅務(wù)籌劃了。

（三）適時(shí)進(jìn)行納稅籌劃

由于每一個(gè)企業(yè)背景不同、各方面存在差異，導(dǎo)致每個(gè)企業(yè)呈現(xiàn)的情況狀態(tài)也各不相同。當(dāng)進(jìn)行某項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動(dòng)時(shí)，如果有多于兩種方法來納稅方案的話，就存在合理籌劃的可能。小企業(yè)如果要進(jìn)行納稅籌劃，可以從如下方面考慮：其一是充分享受小企業(yè)稅收優(yōu)惠條件。稅收優(yōu)惠實(shí)際上是國家的政策取向和微觀經(jīng)濟(jì)實(shí)體的指南。其二是利用稅法的選擇性條款。小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中可以根據(jù)自己的需求，結(jié)合實(shí)際情況，選擇對(duì)自己有利的條款來進(jìn)行納稅籌劃。其三是企業(yè)積極努力創(chuàng)造條件，經(jīng)過事前統(tǒng)籌規(guī)劃，順應(yīng)稅法的要求籌劃安排。實(shí)際運(yùn)用什么方法進(jìn)行納稅規(guī)劃，需要通過具體問題來詳細(xì)分析。

（四）加強(qiáng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和溝通

要知道企業(yè)的納稅籌劃方案是不是符合法律規(guī)定，能不能順利實(shí)現(xiàn)，都需要經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的承可才行。由于各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)是復(fù)雜多樣的，加之當(dāng)前各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)自己都具有一些自由裁量的權(quán)利，這就導(dǎo)致了每一地方所運(yùn)用的稅收征管方式也必然各不相同。所以，能夠及時(shí)知道當(dāng)?shù)囟愂照叩淖儎?dòng)，并保證能夠和當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)在納稅上有相同的看法，即企業(yè)不斷增強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和溝通是至關(guān)重要的。

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作者簡介：

林嘉琪：女，1999年生，浙江嘉興人，嘉興學(xué)院財(cái)務(wù)管理專業(yè)17級(jí)學(xué)生

張惠忠：男，1966年生，浙江海寧人，嘉興學(xué)院商學(xué)院教授，碩士生導(dǎo)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師

錢松嵩：女，1998年生，浙江桐鄉(xiāng)人，嘉興學(xué)院財(cái)務(wù)管理專業(yè)17級(jí)學(xué)生

吳英東：男，1997年生，浙江海寧人，嘉興學(xué)院財(cái)務(wù)管理專業(yè)17級(jí)學(xué)生

（嘉興學(xué)院商學(xué)院? ?浙江嘉興 314001）