基于全覆蓋理念探索創(chuàng)新建設(shè)項目綜合型審計模式

張雯 冀小斌

摘 要：建設(shè)項目審計全覆蓋具有迫切的理論和現(xiàn)實需求，本文以全覆蓋為切入點，重新闡述了新形勢下建設(shè)項目審計全覆蓋的理論概念，引入全面統(tǒng)籌，綜合運用宏觀控制概念，探索出諸多因素制約下建設(shè)項目審計全覆蓋的綜合模式，并對其進行分析論述，創(chuàng)新研究“審計監(jiān)督全覆蓋”的理論基礎(chǔ)和方法指引，為實現(xiàn)建設(shè)項目全面、動態(tài)受控拓展新的方向。

關(guān)鍵詞：建設(shè)項目審計全覆蓋;創(chuàng)新理念;綜合模式

一、前言

對于國有油氣田企業(yè)而言，審計監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部管理必不可少的一項重要管理機制，而油氣田建設(shè)項目管理又是重中之重，通過依法對建設(shè)項目管理實行全過程的審計調(diào)查和監(jiān)督，反映建設(shè)投資項目運行的真實狀況和存在問題，確認(rèn)和評價油氣田建設(shè)項目運行過程中的內(nèi)部控制效果，同時提出用以加強管控的意見和建議，從而促進實現(xiàn)建設(shè)項目投資效益最大化，推動油氣田生產(chǎn)可持續(xù)發(fā)展。

二、當(dāng)前建設(shè)項目審計全覆蓋的狀況

建設(shè)項目審計是指對油氣田建設(shè)單位的項目管理活動進行檢查和評價，目的在于查漏補缺，督促、幫助被審計單位完善內(nèi)部控制體系、提高項目管理效率、增加項目投資收益。其自身具有鮮明的特點：一是由于油氣田建設(shè)項目涉及企業(yè)投資計劃、資源勘探、生產(chǎn)指揮、預(yù)算管理、物資供應(yīng)、合同管理、施工管理、財務(wù)核算等流程，決定了伴生的審計業(yè)務(wù)具備需要延伸至各個管理環(huán)節(jié)的廣泛性;二是因油氣田建設(shè)項目投資消耗大、建設(shè)周期長，依據(jù)建設(shè)過程的前、中、后期，項目審計分為事前審計、事中審計和事后審計;三是項目規(guī)模大、技術(shù)復(fù)雜、專業(yè)性強、一體化程度高等因素決定了建設(shè)項目審計內(nèi)容的復(fù)雜性及專業(yè)性;四是建設(shè)項目收益直接影響油氣田企業(yè)經(jīng)濟效益，受關(guān)注程度高，決定了審計結(jié)論及意見影響深遠(yuǎn)，對提升項目管理水平、增加投資收益有著較強的促進作用。

開展建設(shè)項目審計全覆蓋，首先要明確全覆蓋的范圍、內(nèi)容、對象。傳統(tǒng)的建設(shè)項目審計全覆蓋廣泛意義上是指投資資金及運行過程全覆蓋。

三、新形勢下建設(shè)項目審計全覆蓋的概念

企業(yè)內(nèi)部審計因其服務(wù)的內(nèi)向性、審查和評價的及時性與廣泛性、與管理層目標(biāo)的相關(guān)性決定了建設(shè)項目審計全覆蓋的全新定義及內(nèi)涵，從而使建設(shè)項目運行處于動態(tài)的全面受控狀態(tài)。全面受控的全覆蓋是一種綜合型模式，而不是單一的全面審計，其實質(zhì)是結(jié)合風(fēng)險評估結(jié)果。其表現(xiàn)具有以下特征：

（一）審計范圍的全面性。依據(jù)不同的審計目標(biāo)，靈活確定全面審計、局部審計或?qū)ｍ棇徲?，達(dá)到審計范圍的全面綜合運用。

（二）審計類型的全面性。依據(jù)審計對象的管控水平，適時采取跟蹤審計、結(jié)算審計、決算審計、管理審計等不同的審計類型，達(dá)到對象與類型的匹配。

（三）審計內(nèi)容的全面性。依據(jù)不同階段不同審計目標(biāo)，審計內(nèi)容包括可研、立項、初設(shè)、招投標(biāo)、合同、施工、投產(chǎn)、驗收等環(huán)節(jié)，涵蓋投資控制、質(zhì)量控制、進度控制、資產(chǎn)交付、竣工決算、項目后評價。

（四）審計主體的全面性。結(jié)合自身實際，靈活運用內(nèi)部審計、社會審計以及與職能部門專家協(xié)作的聯(lián)合審計，形成建設(shè)項目審計的大格局態(tài)勢。

（五）審計時間的全面性。根據(jù)建設(shè)階段的不同，合理安排事前審計、事中審計及事后的連續(xù)審計，實現(xiàn)預(yù)警、管控、懲戒相結(jié)合。

四、開展綜合型審計模式的前提

（一）基于風(fēng)險評估下的對建設(shè)項目管理水平的認(rèn)知

“惟事事，乃其有備，有備無患?！币獙崿F(xiàn)建設(shè)項目審計全覆蓋，內(nèi)部審計需從制度基礎(chǔ)審計向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍莾?nèi)部審計機構(gòu)通過對經(jīng)營行為進行風(fēng)險分析，評價風(fēng)險控制，來確定剩余審計風(fēng)險。

（二）基于管理層對內(nèi)部審計的定位而確定的審計階段性目標(biāo)

實現(xiàn)建設(shè)項目審計全覆蓋，并非一蹴而就，需要化整為零，循序漸進，制定分階段的審計工作目標(biāo)。可以依照管理層對于內(nèi)部審計的定位以及對油氣田建設(shè)項目實施審計的效果要求，結(jié)合企業(yè)發(fā)展目標(biāo)、內(nèi)部控制風(fēng)險、項目管理水平、審計資源分布等客觀影響因素，制定由低到高的分階段審計目標(biāo)。

（三）基于內(nèi)部審計作用而確定的宏觀引導(dǎo)規(guī)劃

要構(gòu)建建設(shè)項目綜合型審計模式，實現(xiàn)動態(tài)意義的審計全覆蓋，需要內(nèi)部審計機構(gòu)以風(fēng)險識別評估為基礎(chǔ)，認(rèn)清在不同發(fā)展階段建設(shè)項目的管理水平，有針對性的制定多種方式并行的審計措施，體現(xiàn)分階段審計工作的職能作用，按照油氣田建設(shè)項目的特點，結(jié)合自身實際制定中長期審計規(guī)劃。

五、構(gòu)建建設(shè)項目綜合型審計模式

（一）綜合型審計模式的基本原則

1、風(fēng)險引領(lǐng)、重點突破，依據(jù)內(nèi)部控制管理水平的高低有針對性的發(fā)揮審計的監(jiān)督作用，分層級體現(xiàn)審計的確認(rèn)和咨詢職能。

依據(jù)對油氣田建設(shè)項目運營內(nèi)部控制的有效性及相關(guān)風(fēng)險的評估結(jié)果制定主次兼顧、重點突出的審計計劃。在實現(xiàn)短期審計目標(biāo)階段，首先要做到以點帶面，實現(xiàn)覆蓋面上重點環(huán)節(jié)、重大項目的全覆蓋。

2、優(yōu)化配置、精干高效，充分發(fā)揮團隊精神，力求實現(xiàn)審計效益最大化。

要實現(xiàn)建設(shè)項目審計全覆蓋，既要滿足量的充足，又要達(dá)到質(zhì)的需求，而決定審計質(zhì)量的一項關(guān)鍵要素就是審計人員的配置。目前油氣田企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)人員緊缺、技術(shù)力量不足等問題較為突出，要解決此類問題，首先需要壯大審計隊伍，擴充投資審計人員數(shù)量。

3、積極創(chuàng)新、整合資源，探索運用先進的審計技術(shù)，有效利用其他輔助力量，實現(xiàn)“縱橫貫穿、經(jīng)緯交接”的審計全覆蓋。

在經(jīng)濟建設(shè)跨越式發(fā)展的數(shù)字時代，“人工智能”、“大數(shù)據(jù)”等已經(jīng)成為信息技術(shù)迅猛發(fā)展的明顯趨勢。審計技術(shù)的信息化建設(shè)是科技強審的根本，也是實現(xiàn)審計全覆蓋的必要手段。

（二）建設(shè)項目綜合型審計模式的架構(gòu)

建設(shè)項目有著非常鮮明的自身特點，可歸納總結(jié)為以下幾點：投資金額巨大，專業(yè)性要求高，建設(shè)周期較長，管控流程復(fù)雜，且其投資效果直接影響著企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

我們按照“確認(rèn)→確認(rèn)+咨詢→咨詢+確認(rèn)”的審計目標(biāo)為主線，構(gòu)建綜合型的建設(shè)審計項目階段規(guī)劃，以被審計對象的風(fēng)險等級為參照基準(zhǔn)，在以“確認(rèn)”為基本職能的初級審計目標(biāo)階段，低風(fēng)險型控制對象應(yīng)當(dāng)采用跟蹤審計、預(yù)算審計等審計方式，中風(fēng)險型控制對象應(yīng)當(dāng)采用竣工決算審計、跟蹤審計、經(jīng)濟責(zé)任審計等審計方式，高風(fēng)險型控制對象應(yīng)當(dāng)采用預(yù)算審計、結(jié)算審計、竣工決算審計、專項審計、經(jīng)濟責(zé)任審計等多種審計方式對建設(shè)項目經(jīng)營情況進行確認(rèn)和評價，找出內(nèi)部控制過程中的缺陷和漏洞，揭示存在的問題，提供解決建議。

發(fā)展到“確認(rèn)+咨詢”的中級審計目標(biāo)階段，低風(fēng)險型控制對象則可采用管理審計、效益審計等審計方式進行常規(guī)性的確認(rèn)，中風(fēng)險型控制對象應(yīng)當(dāng)在采用決算審計、經(jīng)濟責(zé)任審計等審計模式基礎(chǔ)上增加管理審計，提升對風(fēng)險的管控能力，發(fā)揮審計的免疫作用，高風(fēng)險型控制對象應(yīng)當(dāng)加大審計力度，增強審計工作的綜合性，擴大審計覆蓋面，幫促提高建設(shè)項目管理水平。

提升到“咨詢+確認(rèn)”的高級審計目標(biāo)階段，鑒于大部分關(guān)鍵環(huán)節(jié)已經(jīng)處于受控狀態(tài)，對于低、中風(fēng)險型控制對象，可以相對降低審計關(guān)注度，僅實施管理審計、效益審計進行相對簡單的確認(rèn)，節(jié)約審計資源。

六、結(jié)束語

完全實現(xiàn)建設(shè)項目動態(tài)意義上的審計全覆蓋，是一個艱巨又漫長的進程，是提高油氣田企業(yè)建設(shè)項目管理績效的一個新的突破。想要有效構(gòu)建“縱向到底、橫向到邊”的全覆蓋審計監(jiān)督體系，各級內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)因地制宜，在實踐中積極探索，制定科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲嬘媱?，采取高效合理的審計方式，積極主動的按步驟逐步推行，保證審計質(zhì)量，提升審計效率，降低管理風(fēng)險。

參考文獻(xiàn)：

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（長慶油田分公司審計中心? 陜西? 西安? 710021）