基于會(huì)計(jì)電算化角度的企業(yè)內(nèi)部控制研究

朱盈盈

摘要：近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平越來(lái)越高，會(huì)計(jì)電算化也得到了長(zhǎng)足的發(fā)展，計(jì)算機(jī)技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)的普及，為會(huì)計(jì)電算化提供了優(yōu)秀的發(fā)展環(huán)境，目前其大有成為會(huì)計(jì)工作主發(fā)展方向的趨勢(shì)。鑒于此，本文利用會(huì)計(jì)電算化，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制做出分析，以此來(lái)保證企業(yè)內(nèi)部控制工作的高效性、安全性，同時(shí)為會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、可靠性提供保障。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化；企業(yè)內(nèi)部控制；措施

對(duì)企業(yè)而言，內(nèi)部控制不僅是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一種體現(xiàn)，還關(guān)系著企業(yè)自身財(cái)產(chǎn)的安全性和完整性。此外，企業(yè)的內(nèi)部控制也影響著企業(yè)發(fā)展的可持續(xù)性。會(huì)計(jì)電算化的出現(xiàn)，使得傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方式和管理方法發(fā)生了很大的變化。會(huì)計(jì)電算化的實(shí)質(zhì)，是利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行一系列的會(huì)計(jì)工作，例如：記賬、報(bào)賬、算賬、查詢等。與傳統(tǒng)的人工會(huì)計(jì)相比，會(huì)計(jì)電算化實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)信息的共享，使得會(huì)計(jì)工作更加高效、迅速，賬務(wù)查詢更加及時(shí)、修改更加方便，大大地節(jié)省了工作時(shí)間。但是，會(huì)計(jì)電算化也存在著一定的弊端，影響著企業(yè)內(nèi)部控制的水平，若不及時(shí)處理，會(huì)嚴(yán)重的限制企業(yè)發(fā)展。

一、目前企業(yè)內(nèi)部控制在會(huì)計(jì)電算化下的現(xiàn)狀

近年來(lái)，雖然會(huì)計(jì)電算化在我國(guó)發(fā)展迅速，應(yīng)用范圍也越來(lái)越廣泛，但是由于相關(guān)的企業(yè)內(nèi)部控制的配套措施還未完善，沒(méi)有信息化建設(shè)的保障，導(dǎo)致會(huì)計(jì)電算化的實(shí)際發(fā)展情況與企業(yè)內(nèi)部的控制管理相分離，增加了企業(yè)內(nèi)部控制工作的難度。簡(jiǎn)單說(shuō)來(lái)，即由于企業(yè)信息化建設(shè)的不足，使得會(huì)計(jì)電算化的出現(xiàn)和發(fā)展不僅沒(méi)有為企業(yè)的內(nèi)部控管理工作提供幫助，反而增加了其工作難度，尤其是內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)電算化的對(duì)接，因?yàn)闆](méi)有完善的、科學(xué)的對(duì)接方式的支撐，使得二者的對(duì)接工作達(dá)不到理想的效果，發(fā)揮不出應(yīng)用的作用。現(xiàn)階段，企業(yè)的內(nèi)部控制管理工作主要以企業(yè)會(huì)計(jì)信息的審計(jì)工作為主，控制對(duì)象則傾向于財(cái)務(wù)控制管理方面。然而，受到傳統(tǒng)企業(yè)控制管理思維的限制，許多企業(yè)仍然在采用傳統(tǒng)的控制手段開展內(nèi)部的控制管理工作。由于會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用使得企業(yè)會(huì)計(jì)賬目的一切處理活動(dòng)均利用計(jì)算機(jī)完成，這在一定程度上為傳統(tǒng)內(nèi)部控制管理工作的審計(jì)帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)電算化產(chǎn)生的新問(wèn)題無(wú)法得到有效的處理，最常見的就是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審核時(shí)的問(wèn)題。與此同時(shí)，在會(huì)計(jì)電算化的大環(huán)境之下，企業(yè)所有的會(huì)計(jì)信息都必須要放在計(jì)算機(jī)當(dāng)中進(jìn)行儲(chǔ)存，這種情況對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的安全性造成了一定威脅，很有可能發(fā)生企業(yè)會(huì)計(jì)信息被盜或者丟失的現(xiàn)象。此外，由于會(huì)計(jì)電算化在我國(guó)起步的時(shí)間比較晚，應(yīng)用的時(shí)間也比較短，所以相應(yīng)的會(huì)計(jì)電算化的管理制度還有待改進(jìn)和完善。綜上所述，目前會(huì)計(jì)電算化在我國(guó)的發(fā)展現(xiàn)狀不容樂(lè)觀，其對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制管理工作的有效開展產(chǎn)生了一定的影響。

二、會(huì)計(jì)電算化下企業(yè)內(nèi)部控制管理的主要問(wèn)題

（一）嚴(yán)重影響了傳統(tǒng)控制手段作用的發(fā)揮

企業(yè)在將會(huì)計(jì)工作電算化之后，便主要依靠計(jì)算機(jī)來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的整理、處理以及儲(chǔ)存工作，可以說(shuō)會(huì)計(jì)電算化使企業(yè)的大部分會(huì)計(jì)信息都集中在計(jì)算機(jī)當(dāng)中，計(jì)算機(jī)的操作人員成了控制的主體，同時(shí)企業(yè)的內(nèi)部控制管理也從之前人工操作的單一性的控制變成了自動(dòng)化的程序控制，這種情況極大地削弱了手工會(huì)計(jì)相互制約卻又分工明確的控制職能。在目前會(huì)計(jì)電算化的大趨勢(shì)下，企業(yè)中的結(jié)構(gòu)組織向著更加扁平化的趨勢(shì)發(fā)展，內(nèi)部控制管理的層次顯著的減少，職能和責(zé)任均有著更加集中化的發(fā)展趨向，企業(yè)管理層面不再是企業(yè)結(jié)構(gòu)最頂層，而是處在工作活動(dòng)的中心，這也使得企業(yè)內(nèi)部控制管理的中心發(fā)生了變化。這些因會(huì)計(jì)電算化而導(dǎo)致的變化，均為企業(yè)內(nèi)部控制管理里工作的開展增加了一定程度的難度。就這一現(xiàn)狀而言，可以認(rèn)為在某種角度上會(huì)計(jì)電算化與企業(yè)傳統(tǒng)的內(nèi)部控制產(chǎn)生了一種沖突，這種沖突使得審計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)之時(shí)，因?yàn)閮?nèi)部控制管理工作的影響而未能形成系統(tǒng)的信息化方法，同時(shí)也造成了會(huì)計(jì)電算化專業(yè)人才的匱乏。在會(huì)計(jì)電算化發(fā)展如此迅速的環(huán)境下，若企業(yè)內(nèi)部控制管理的信息化建設(shè)程度比較低，則會(huì)極大地增加企業(yè)內(nèi)部控制工作的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展產(chǎn)生不利的影響。

（二）原數(shù)據(jù)的操作準(zhǔn)確度不夠高

會(huì)計(jì)電算化的主要優(yōu)點(diǎn)便是通過(guò)計(jì)算機(jī)可以自動(dòng)做到輸入或者輸出數(shù)據(jù)，還可以利用計(jì)算機(jī)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工和儲(chǔ)存等工作，并在程序的控制下，自動(dòng)實(shí)現(xiàn)記賬、數(shù)據(jù)分析以及報(bào)表的制作等。然而，輸入計(jì)算機(jī)的原數(shù)據(jù)是人工進(jìn)行核算的，若人工核算階段發(fā)生失誤，計(jì)算機(jī)是察覺(jué)不出來(lái)的，計(jì)算所得的數(shù)據(jù)便也是不正確的，這種情況會(huì)對(duì)后續(xù)工作的順利開展產(chǎn)生極其嚴(yán)重的影響。所以，在處理原數(shù)據(jù)階段，必須做到穩(wěn)定、準(zhǔn)確，以此來(lái)保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性。

（三）控制操作者的失職

授權(quán)控制、批準(zhǔn)等是企業(yè)內(nèi)部控制管理中比較常見。在以往傳統(tǒng)的人工會(huì)計(jì)操作中，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)階段都必須得到相關(guān)職能人員的審核與批準(zhǔn)，以此來(lái)減少失誤、失職現(xiàn)象的發(fā)生，但是這種人工會(huì)計(jì)操作比較麻煩，所需步驟比較多。會(huì)計(jì)電算化的出現(xiàn)，改變了這一現(xiàn)狀，企業(yè)的大部分活動(dòng)均以電算化作為主導(dǎo)，使得會(huì)計(jì)電算化的功能集中了起來(lái)，這種集中導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作人員的責(zé)任職能產(chǎn)生了變化，由之前的核算變成了管理。這種情況下，若是沒(méi)有良好的內(nèi)部控制管理，則非常容易出現(xiàn)操作者受到利益的驅(qū)使而利用自身職能篡改數(shù)據(jù)或者系統(tǒng)程序等現(xiàn)象，嚴(yán)重威脅著企業(yè)數(shù)據(jù)信息安全。

（四）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制不夠完善

就目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)電算化的實(shí)際情況來(lái)看，大部分企業(yè)未能設(shè)立會(huì)計(jì)電算化的審計(jì)監(jiān)督部門，而缺乏相關(guān)部門的監(jiān)督，是阻礙會(huì)計(jì)電算化進(jìn)一步發(fā)展的主要因素。盡管一些企業(yè)設(shè)立了審計(jì)監(jiān)督部門，但是由于專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能的缺乏，使得目前從事會(huì)計(jì)電算化審計(jì)監(jiān)督工作的人員整體素質(zhì)比較低，對(duì)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的重要性理解不深，不能準(zhǔn)確掌握電算化的風(fēng)險(xiǎn)和特點(diǎn)，導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督的水平較低，在這種情況下，會(huì)計(jì)電算化的優(yōu)勢(shì)無(wú)法充分發(fā)揮出來(lái)。

（五）缺乏完善的會(huì)計(jì)電算化管理制度

會(huì)計(jì)電算化得到廣泛應(yīng)用的主要原因，便是因?yàn)槠淠軌蝻@著提高企業(yè)會(huì)計(jì)工作的工作效率，這也是會(huì)計(jì)電算化能夠進(jìn)一步發(fā)展的優(yōu)勢(shì)所在。但是，因?yàn)闀?huì)計(jì)電算化在我國(guó)發(fā)展的時(shí)間比較短，與其相關(guān)的管理制度還不夠完善，這也在一定程度上限制了會(huì)計(jì)電算化的進(jìn)一步發(fā)展。就目前企業(yè)會(huì)計(jì)工作電算化的實(shí)際情況而言，缺乏完善的管理制度與管理機(jī)制主要體現(xiàn)在，未制定出合理的、科學(xué)的電算化操作標(biāo)準(zhǔn)與監(jiān)督管理措施上，因?yàn)橄嚓P(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的缺失，導(dǎo)致部分會(huì)計(jì)工作人員的電算化操作的不夠規(guī)范、合理，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)工作的電算化進(jìn)程。此外，管理制度的缺乏不僅影響著會(huì)計(jì)工作的電算化程度，還會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制管理工作造成一定的負(fù)面影響。

三、利用會(huì)計(jì)電算化進(jìn)行內(nèi)部控制的具體措施

（一）大力推動(dòng)信息技術(shù)在企業(yè)中的應(yīng)用

在信息技術(shù)發(fā)展如此迅猛的環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)該順應(yīng)時(shí)代發(fā)展腳步，在自身內(nèi)部控制管理工作中大力推進(jìn)先進(jìn)信息技術(shù)的應(yīng)用，加快內(nèi)部控制管理工作信息化建設(shè)的腳步。內(nèi)部控制管理工作的信息化建設(shè)不僅能夠顯著提升控制工作的水平，還能夠幫助企業(yè)更好的實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)電算化的對(duì)接工作，從而進(jìn)一步增加內(nèi)部控制的效果。企業(yè)可以利用信息技術(shù)構(gòu)建出一個(gè)能夠與會(huì)計(jì)電算化實(shí)現(xiàn)良好對(duì)接的系統(tǒng)，幫助企業(yè)內(nèi)部控制工作人員對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行實(shí)時(shí)的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作中的問(wèn)題，并采取措施予以解決。同時(shí)，利用信息技術(shù)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行定期的核算檢查，能夠顯著降低人為疏忽對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)安全性、可靠性的影響。

（二）加大對(duì)原始數(shù)據(jù)的控制力度

為了保證計(jì)算機(jī)處理信息時(shí)的質(zhì)量和信息可靠性，就必須制定且嚴(yán)格遵守相關(guān)的上機(jī)規(guī)程和操作規(guī)范，以此來(lái)保證原始數(shù)據(jù)的真實(shí)性，避免因數(shù)據(jù)信息的偏差而對(duì)企業(yè)造成嚴(yán)重?fù)p失。其中，上機(jī)規(guī)程是計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制管理的主要內(nèi)容，而計(jì)算機(jī)操作規(guī)范則是關(guān)于業(yè)務(wù)處理時(shí)的流程和要求，主要包括各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作指令、設(shè)備使用規(guī)范和人員操作規(guī)范等。具體說(shuō)來(lái)，操作規(guī)范應(yīng)包括以下幾方面：嚴(yán)格、慎重的檢查原始數(shù)據(jù)和憑證的真實(shí)性、完整性；錄取數(shù)據(jù)時(shí)若出現(xiàn)問(wèn)題，必須及時(shí)查找相關(guān)記錄進(jìn)行核對(duì)，必要時(shí)請(qǐng)示上級(jí)，不可以隨意修改或刪除等。只有這樣才能在根本上降低原始數(shù)據(jù)的失誤率，最大限度地為原始會(huì)計(jì)信息的完整性、真實(shí)性提供保障。

（三）強(qiáng)化對(duì)相關(guān)人員職能的控制

首先，企業(yè)應(yīng)制定相關(guān)制度保證工作人員分工明確，其次根據(jù)不同的崗位建立起相應(yīng)的管理制度，以此來(lái)保證工作人員職能管理的可行性和高效性。強(qiáng)化對(duì)相關(guān)人員職能控制的關(guān)鍵在于，打造出互相監(jiān)督、互相制約的工作氛圍，進(jìn)而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、安全性，避免發(fā)生因個(gè)人私利而作弊的現(xiàn)象。此外，還要做到職能的分工明確，將會(huì)計(jì)電算化部門和用戶部門的職能分清，并進(jìn)行分工，以此來(lái)保障電算化業(yè)務(wù)各個(gè)流程的獨(dú)立性，例如：授權(quán)、命令執(zhí)行、數(shù)據(jù)記錄與保存等，真正意義上實(shí)現(xiàn)職能分離。

（四）完善電算化的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

首先，企業(yè)要建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的線索，主要包括會(huì)計(jì)資格憑證、賬本、會(huì)計(jì)報(bào)表、操作日志等，以此來(lái)提高會(huì)計(jì)信息的可讀性，保證審計(jì)監(jiān)督工作的順利進(jìn)行。其次，對(duì)電算化系統(tǒng)的運(yùn)行水平進(jìn)行審計(jì)，主要包括檢查該軟件是否符合相關(guān)部門的標(biāo)準(zhǔn)要求；通過(guò)實(shí)際數(shù)據(jù)信息以及模擬出的數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)線索進(jìn)行測(cè)試，以此來(lái)檢查數(shù)據(jù)處理過(guò)程的合理性、科學(xué)性；企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督應(yīng)制定保密措施，為企業(yè)的內(nèi)部控制提供安全保障。

（五）建立健全會(huì)計(jì)電算化的管理制度

建立健全會(huì)計(jì)電算化的管理制度應(yīng)該從以下幾方面進(jìn)行：首先，構(gòu)建出科學(xué)的會(huì)計(jì)電算化操作標(biāo)準(zhǔn)，提高對(duì)從業(yè)人員專業(yè)技能的考察，落實(shí)持證上崗制度，即要求會(huì)計(jì)電算化工作人員要具有相應(yīng)會(huì)計(jì)職稱，且能夠熟練的操作計(jì)算機(jī)軟件。此外，還應(yīng)該增強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化工作人員的責(zé)任感和道德素質(zhì)，以免工作人員因自身疏忽或者受到利益的誘惑，而做出威脅企業(yè)會(huì)計(jì)信息安全的事。其次，對(duì)會(huì)計(jì)電算化中工作人員控制職能的缺失進(jìn)行改善。盡管企業(yè)的內(nèi)部控制管理工作是由其內(nèi)部的控制機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)管理的，但是作為企業(yè)重要組成部分的財(cái)務(wù)部門，也應(yīng)該具有一些審計(jì)監(jiān)督和控制的職能，以便財(cái)務(wù)部門能夠在日常的會(huì)計(jì)工作中，做到及時(shí)的自控、反省，為提高企業(yè)內(nèi)部控制管理工作水平提供保障。

結(jié)論

本文主要分析了會(huì)計(jì)電算化制度下，企業(yè)在內(nèi)部控制管理中的幾個(gè)常見問(wèn)題：嚴(yán)重影響了傳統(tǒng)控制手段作用的發(fā)揮、原數(shù)據(jù)的操作準(zhǔn)確度不夠高、控制操作者的失職、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制不夠完善、缺乏完善的會(huì)計(jì)電算化管理制度，并針對(duì)性地提出了幾點(diǎn)解決措施：第一，大力推動(dòng)信息技術(shù)在企業(yè)中的應(yīng)用；第二，加大對(duì)原始數(shù)據(jù)的控制力度；第三，強(qiáng)化對(duì)相關(guān)人員職能的控制；第四，完善電算化的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制；第五，建立健全會(huì)計(jì)電算化的管理制度。通過(guò)上文的敘述，可以清楚地知道，無(wú)論是企業(yè)的內(nèi)部控制管理工作，還是會(huì)計(jì)電算化都對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著重要的影響。所以，利用會(huì)計(jì)電算化提高企業(yè)內(nèi)部控制管理水平，是提高企業(yè)內(nèi)部控制水平的主要途徑。希望通過(guò)上述幾方面的努力，能夠顯著的提高我國(guó)企業(yè)在會(huì)計(jì)電算化大環(huán)境下的內(nèi)部控制水平，進(jìn)而保證企業(yè)能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中長(zhǎng)遠(yuǎn)、穩(wěn)定、健康的發(fā)展。

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