關(guān)于信托公司會計核算幾點問題的思考

謝均

摘 要：我國開展現(xiàn)代信托業(yè)務(wù)的時間是比較晚的，相比歐美發(fā)達國家，信托業(yè)務(wù)在國內(nèi)還處于一個尚未完善的狀態(tài)，信托財務(wù)制度體系也處于一個不斷的進行完善的過程當中，信托業(yè)務(wù)核算是把單個信托項目當作一個獨立的會計核算主體進行單獨的記賬和會計核算工作的。信托公司因為經(jīng)營的業(yè)務(wù)內(nèi)容比較特殊，所以對其的監(jiān)督管理要求也是比較獨特的，對其進行會計核算的方法與一般的企業(yè)有所區(qū)別，在會計核算工作中存在一定的難點。筆者在本篇文章中著重研究討論了現(xiàn)如今市場經(jīng)濟環(huán)境下，信托業(yè)務(wù)會計核算工作中存在的難點，并且提出幾條對應(yīng)的解決措施以供參考。

關(guān)鍵詞：信托業(yè)務(wù);會計核算;難點;思考

我國的信托業(yè)務(wù)起步是比較晚的，有關(guān)其具體內(nèi)容的編寫制定以及應(yīng)用正處于一個積極探索的過程中，2001年我國頒布了《信托法》，隨后又陸續(xù)頒布并應(yīng)用了多種有關(guān)信托公司的政策制度等，在2007年對有關(guān)的法律法規(guī)進行了更加完善的編寫制定之后，突出回歸信托本源。信托項目是一種依照著信托合同的約定，受托人對委托人指定的信托財產(chǎn)進行管理的一項活動。信托項目作為獨立的會計核算主體應(yīng)當把持續(xù)經(jīng)營作為前提，進而進行財產(chǎn)的獨立核算和管理應(yīng)用?，F(xiàn)如今國內(nèi)的信托業(yè)務(wù)的會計核算工作還有一些問題和不足亟待解決。

一、信托業(yè)務(wù)進行會計核算的難點

（一）存在主體漏洞問題

信托公司把單個信托項目作為一個單獨的信托業(yè)務(wù)核算主體，對每個信托項目進行獨立的會計核算。站在信托公司的角度，相當于對信托公司的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)進行表外核算，把主要經(jīng)營業(yè)務(wù)從信托公司的資產(chǎn)負債表以及經(jīng)營收益損益表當中剝離。信托公司主營業(yè)務(wù)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果不能夠在資產(chǎn)負債表以及損益表中進行展現(xiàn)，有關(guān)的會計信息數(shù)據(jù)也不能直接從中獲得，這個時候就很容易出現(xiàn)各種各樣的問題。把主營業(yè)務(wù)的核算從資產(chǎn)負債表和損益表當中進行剝離，一方面來說，將不同信托公司的資產(chǎn)負債表、損益表進行對比時，并不具有可比性，從而進行橫向的對比時不能夠得到真實的每一家公司的盈利能力和比較準確具體的資產(chǎn)規(guī)模情況;另一方面來說，對于信托公司而言，資產(chǎn)負債表顯示的只是信托公司固有資產(chǎn)規(guī)模部分，對于信托公司整體業(yè)務(wù)來講，不能夠?qū)⑵溥M行全面的展現(xiàn)。僅僅將信托公司財務(wù)報表進行縱向?qū)Ρ?，是不能夠得到信托公司實際業(yè)務(wù)規(guī)模狀況的真實數(shù)據(jù)，因此也不便于推斷出信托公司的業(yè)務(wù)發(fā)展方向。

（二）項目收入以及費用的確認難度比較大

在《核算辦法》當中有這樣的規(guī)定：信托文件規(guī)定的作為信托項目要承擔的各種資金費用就是信托項目的費用。在對信托業(yè)務(wù)的費用進行確認的時候，這項規(guī)定比較簡單粗略，很有可能存在一定的漏洞，在實際的應(yīng)用當中會存在一定的局限性，當委托人對于信托資金的控制不夠嚴格的時候，信托公司固有資產(chǎn)承擔的費用可能會被受托人計入到信托業(yè)務(wù)的費用當中，這個時候委托人的利益就會受到損害。針對收入來講，在《金融企業(yè)會計制度》當中有曾提到過，在沒有明確規(guī)定信托公司管理的信托資產(chǎn)應(yīng)計報酬的時候，那么雙方在進行業(yè)務(wù)費用的商討時，有一部分工作人員有可能進行私底下的往來，不進行嚴格的管理控制的話，可能會使得一部分資金流出。

（三）相關(guān)的規(guī)章制度不夠完善

信托業(yè)務(wù)相比其它業(yè)務(wù)來講是比較特殊的，它本質(zhì)上是屬于一種金融業(yè)務(wù)，在處理的過程當中應(yīng)當遵循《金融企業(yè)會計制度》。信托公司涉及到的項目、業(yè)務(wù)內(nèi)容是繁瑣復(fù)雜的，要與其他行業(yè)的企業(yè)會計制度進行協(xié)調(diào)適應(yīng)?，F(xiàn)如今能夠給信托業(yè)務(wù)會計核算工作提供參考的只有財政部們頒發(fā)的《金融企業(yè)會計制度》，并沒有專門給信托公司制定單獨的會計核算制度。各個信托公司的會計科目以及會計核算制度、方式方法等過于主觀，沒有統(tǒng)一的規(guī)范和要求，這會嚴重影響到不同的信托公司的信托項目會計數(shù)據(jù)以及資料的可對比性。

二、針對信托公司的信托業(yè)務(wù)的會計核算工作的建議

“有則改之，無則加勉”，這句話我們從小時候就聽過，這不僅僅用于人的成長和進步，在企業(yè)的經(jīng)營、業(yè)務(wù)的處理方面也同樣適用，在問題與不足出現(xiàn)時，我們應(yīng)當進行分析和解決，以此來獲取不斷的進步。下面幾點建議是筆者在對信托業(yè)務(wù)的會計核算工作進行分析研究之后提出的幾點針對性建議，希望能夠提供一些幫助。

（一）會計報表要將信托業(yè)務(wù)以及固有業(yè)務(wù)的經(jīng)營狀況全面反映出來

信托公司目前的會計報表處理方法是信托公司固有業(yè)務(wù)和信托業(yè)務(wù)分開出具會計報表，這種核算方法雖然是依據(jù)現(xiàn)有關(guān)法律、規(guī)章的相關(guān)要求進行的，但對信托公司的整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的反映卻是不全面的。信托公司應(yīng)在原有財務(wù)報表的基礎(chǔ)上，增加信托公司固有業(yè)務(wù)和信托業(yè)務(wù)合并報表。信托公司可以將信托業(yè)務(wù)和固有業(yè)務(wù)進行合并報表編制，在自有資產(chǎn)負債表、損益表的報告范疇當中將信托業(yè)務(wù)納入其中。將信托資產(chǎn)、固有資產(chǎn)進行詳細具體的類別劃分，比如損益類、負債類以及資產(chǎn)類項目，進行專門的會計核算工作。比如說把收入可以分成信托業(yè)務(wù)收入、固有業(yè)務(wù)收入;把負債劃分為信托負債、固有負債等;資產(chǎn)也可以劃分為信托資產(chǎn)、固有資產(chǎn)。在會計報表當中將信托權(quán)益進行單獨列示，將它作為負債以及所有者權(quán)益二者當中的過渡內(nèi)容。把信托公司的信托業(yè)務(wù)分成兩類：被動管理類以及主動管理類，將二者進行分別核算。被動管理類項目是依照委托人的要求對信托項目進行運用管理，不能夠展現(xiàn)出信托公司的核心競爭力。主動管理類項目能夠?qū)⑿磐泄镜膭?chuàng)新能力、風(fēng)險防范控制能力以及管理水平一一展現(xiàn)，能夠?qū)⑿磐泄镜暮诵母偁幜ν昝荔w現(xiàn)。在會計核算當中，將主動管理類、被動管理類的信托項目進行分別核算，能夠?qū)⑿磐泄镜臅媹蟊頂?shù)據(jù)更加全面清晰的展現(xiàn)出來，同時還能夠反映出信托公司的核心競爭力水平。將信托類項目顯示在前，固有類項目顯示在后，將信托類項目的細化程度進行了提升，可以提高信托業(yè)務(wù)作為信托公司主營業(yè)務(wù)的地位。

（二）應(yīng)用最適宜信托公司的會計核算方法

要依據(jù)信托公司自身的特點、具體問題具體分析制定出最適合其應(yīng)用的會計制度。在《金融企業(yè)會計制度》當中有提出金融企業(yè)應(yīng)當以這個制度和相關(guān)的法律法規(guī)、政策內(nèi)容為前提，在不違反以上規(guī)定的情況下，依據(jù)企業(yè)自身的實際狀況進行企業(yè)會計制度的編寫制定。要將有關(guān)的法律、法規(guī)進行全面了解，明白清楚信托業(yè)務(wù)的核算要求之后再進行操作。金融企業(yè)內(nèi)部的會計制度當中也提到可以依據(jù)實際狀況進行會計科目的增減，只要不會對會計核算工作以及會計報表指標的匯總產(chǎn)生影響，同時不對對外提供的財務(wù)會計報告產(chǎn)生影響的話，信托公司是可以進行一部分會計科目的增減的。對于信托公司應(yīng)用的具體的會計科目內(nèi)容，在制度當中是沒有進行詳細具體的列項的，這就要求各個信托公司依照實際狀況和經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點進行會計科目的編寫制定。信托項目的收費標準一定要清晰具體，要將信托收入的確認條件、時間以及具體狀況進行明確的規(guī)定，避免不必要的損失和無序競爭。遵循信托項目費用的合理性、專用性，明確信托費用的承擔界限。不僅要確保信托受益人以及委托人的權(quán)益，還要提升信托業(yè)務(wù)會計信息數(shù)據(jù)的真實有效性。

（三）出臺新的信托業(yè)務(wù)會計核算制度

有關(guān)的職能部門要在進行了充分調(diào)查研究的背景之下，對原有的信托業(yè)務(wù)的會計核算方法進行借鑒，隨后根據(jù)自身特點制定出新的信托業(yè)務(wù)的會計核算制度。新的制度內(nèi)容要符合《企業(yè)會計準則》的基本精神和信托業(yè)務(wù)的實際需求。按照原有的會計核算方法，制定委托人、受益人以及受托人等多層次有關(guān)的會計處理規(guī)范。依據(jù)《企業(yè)會計準則》來對信息質(zhì)量的要求進行確定，確認并計量金融企業(yè)的會計要素。信托業(yè)務(wù)會計科目的設(shè)置應(yīng)當保留信托的特色科目，例如投資收益、利息收入、保管費、信托報酬等，依據(jù)業(yè)務(wù)的實際情況對科目進行設(shè)置。對信托財務(wù)內(nèi)容披露的信息、范圍及標準等進行規(guī)范，使不同的信托業(yè)務(wù)以及具體的會計事項的處理方法進行統(tǒng)一，確保每個信托公司的信托財務(wù)數(shù)據(jù)足夠真實有效。

（四）將信托資金募集期間的業(yè)務(wù)活動以及信托終止后代為保管的信托財產(chǎn)納入到信托業(yè)務(wù)會計核算制度體系

對于信托計劃，從資金募集時開始，就應(yīng)當假設(shè)信托項目能夠成立，可以持續(xù)長久的經(jīng)營下去，在這種假設(shè)的前提下，對信托項目進行會計核算工作。在募集信托計劃資金之前，開通一個信托專用賬戶來用于信托資金的存放。當信托終止的時候，《核算辦法》要求受托人出具清算報告，內(nèi)容主要是對信托項目的處理。如果有沒有被取回的信托財產(chǎn)存在時，應(yīng)當為他保留銀行賬戶，確認是否作為代保管的信托財產(chǎn)。募集期間已經(jīng)籌集到的信托資金款項、代保管信托財產(chǎn)等內(nèi)容，都應(yīng)當在財務(wù)報告的附注中記錄下來。

（五）適當對“信托受益權(quán)”科目的應(yīng)用范圍進行擴大

委托人采用貨幣資金、財產(chǎn)等形式來對信托產(chǎn)品進行投資，不管委托人是不是唯一的受益人，委托人都要終止確認相關(guān)資產(chǎn)。直接應(yīng)用“信托受益權(quán)”來進行會計核算，能夠使得資金、財產(chǎn)的狀態(tài)和使用目的更為清晰明確。委托人的身份由委托人轉(zhuǎn)變?yōu)槭芤嫒?，相關(guān)的信托財產(chǎn)的會計處理工作也會從受益人的角度進行。當相關(guān)資產(chǎn)終止確認之后，和信托資產(chǎn)相關(guān)的全部會計信息內(nèi)容的賬務(wù)處理工作都會統(tǒng)一交由信托項目進行。

（六）依據(jù)發(fā)展狀態(tài)對信托財產(chǎn)終止確認的標準進行調(diào)整

信托財產(chǎn)終止確認標準可以依據(jù)資產(chǎn)證券化的發(fā)展進程以及國內(nèi)信托行業(yè)的發(fā)展腳步進行適當?shù)恼{(diào)整和變動。不管是應(yīng)用風(fēng)險與報酬分析法，或是綜合法，都僅僅只能當作一種過渡手段來使用。尤其是現(xiàn)如今金融行業(yè)蓬勃發(fā)展，金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移也不受傳統(tǒng)的銷售形式的局限，金融工具的特殊性質(zhì)能夠有效的分解為以初始金融工具為基石的風(fēng)險與報酬，同時還能夠作為獨立的金融附屬工具交由各方主體持有，而舊的傳統(tǒng)會計確認方法在面對這種情況的時候是不能夠進行準確確認和計量的?？偨Y(jié)研究國際會計準則的發(fā)展進程，用觀察控制權(quán)有沒有被轉(zhuǎn)移的方式來對資產(chǎn)應(yīng)不應(yīng)該進行確認判斷，比僅僅觀察風(fēng)險報酬的歸屬更具有科學(xué)性。除此以外，資產(chǎn)證券化當中有關(guān)公允價值的計量標準是發(fā)展到一定程度的時候必須要解決的問題。只有一步一步的對國內(nèi)的金融資本市場進行完善和規(guī)范，才能夠在經(jīng)濟市場、金融市場當中獲得公允價值，使得資產(chǎn)證券化能夠更加規(guī)范的進行操作。

三、結(jié)束語

綜上所述，受益于國內(nèi)經(jīng)濟以及金融行業(yè)的迅猛發(fā)展，我國的信托業(yè)務(wù)也在不斷的發(fā)展當中，但是因為缺少能夠?qū)⑿磐兄贫鹊奶攸c進行展現(xiàn)的信托會計核算的制度，所以在追隨時代發(fā)展的進程中還需要進行不斷的完善，以適應(yīng)時代發(fā)展的需求。

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