醫(yī)院職工個(gè)人所得稅的納稅籌劃

毛新英

個(gè)人所得稅是以自然人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為對(duì)象所征收的一種稅。繳納個(gè)人所得稅是收入達(dá)到繳納標(biāo)準(zhǔn)的公民應(yīng)盡的義務(wù)。在法律制度不斷完善下，醫(yī)院職工個(gè)人所得稅納稅籌劃也要注重融入新的理念，將個(gè)人所得稅納稅籌劃的工作進(jìn)行積極優(yōu)化，從而有助于稅后經(jīng)濟(jì)利益水平提升。本文從理論層面就醫(yī)院職工個(gè)人所得稅納稅籌劃的重要性以及具體的籌劃策略實(shí)施詳細(xì)探究，希望能夠?yàn)閷?shí)際納稅籌劃工作的落實(shí)起到積極促進(jìn)作用。

一、引言

醫(yī)院職工的收入涉及到的內(nèi)容比較多，如基本工資、績(jī)效、獎(jiǎng)金等，做好職工個(gè)人所得稅納稅籌劃工作能將經(jīng)濟(jì)效益最大化。職工如果單純的只有基本工資，個(gè)人所得稅率多在3%，但在包含獎(jiǎng)金和績(jī)效等情況下，所得稅可能會(huì)達(dá)到10%甚至15%以上，醫(yī)院承擔(dān)的納稅負(fù)擔(dān)就會(huì)大大增加，并且對(duì)職工收入產(chǎn)生直接性的影響，對(duì)職工的工作積極主動(dòng)性也會(huì)產(chǎn)生影響。將職工個(gè)人所得稅納稅籌劃工作不斷完善，對(duì)增加職工經(jīng)濟(jì)利益有著促進(jìn)作用。

二、醫(yī)院職工個(gè)人所得稅納稅籌劃的重要性

（一）醫(yī)院職工個(gè)人所得稅納稅籌劃有著其重要性，主要從以下幾點(diǎn)進(jìn)行闡述：

1.強(qiáng)化納稅意識(shí)

納稅人在納稅籌劃方面的根本目標(biāo)是減少繳稅以及緩繳稅款，這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)在具體的操作過(guò)程中要能夠?qū)ω?cái)稅政策有充分的認(rèn)識(shí)了解，以及對(duì)稅法有一定的認(rèn)識(shí)，采用合法手段提高納稅籌劃質(zhì)量。這一過(guò)程對(duì)納稅人的納稅意識(shí)強(qiáng)化有著積極意義，能從整體上提升職工個(gè)人所得稅納稅籌劃的意識(shí)。

2.維護(hù)自身利益

醫(yī)院職工個(gè)人所得稅納稅籌劃工作的實(shí)際落實(shí)當(dāng)中，要充分注重從維護(hù)自身權(quán)益的角度出發(fā)，按照納稅籌劃的操作流程，最大程度保障自身利益。在遵守稅法的基礎(chǔ)上，采用多樣化的納稅方案，選擇比較優(yōu)化的納稅方案，減少資金流出，以及延遲現(xiàn)金流出時(shí)間，這樣能夠?qū)①Y金的利用效率大大提高，實(shí)現(xiàn)最大化的經(jīng)濟(jì)效益。

3.有助完善法律

醫(yī)院職工個(gè)人所得稅納稅籌劃工作的實(shí)際落實(shí)過(guò)程中，能對(duì)相應(yīng)稅法政策的完善起到積極作用。個(gè)人所得稅納稅籌劃主要是對(duì)稅法沒(méi)有進(jìn)行明確化規(guī)定的行為和稅法給予的優(yōu)惠政策的落實(shí);這也是納稅人對(duì)國(guó)家稅法以及經(jīng)濟(jì)政策的反饋，對(duì)相應(yīng)的稅法政策不斷完善能起到積極作用。

（二）醫(yī)院職工個(gè)人所得稅納稅籌劃的策略實(shí)施

醫(yī)院職工個(gè)人所得稅納稅籌劃的過(guò)程中要能結(jié)合不同的情況采用相適應(yīng)的籌劃策略，從以下幾點(diǎn)納稅籌劃策略的實(shí)施層面充分重視：

1.稅收優(yōu)惠籌劃策略的實(shí)施

醫(yī)院職工個(gè)人所得稅納稅籌劃過(guò)程中，利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃是比較重要的舉措。結(jié)合我國(guó)的《個(gè)人所得稅法》當(dāng)中的相應(yīng)規(guī)定，稅收優(yōu)惠政策有比較詳細(xì)內(nèi)容，如：納稅人的子女接受學(xué)前教育和學(xué)歷教育的相關(guān)支出（每月1000元），可定額扣除;納稅人接受學(xué)歷或非學(xué)歷繼續(xù)教育的支出，在規(guī)定期間可按每年4800元或3600元定額扣除;納稅人或配偶發(fā)生的首套住房貸款利息支出，可按每月1000元標(biāo)準(zhǔn)定額扣除;納稅人贍養(yǎng)60歲（含）以上父母的，按照每月2000元標(biāo)準(zhǔn)定額扣除等等。企業(yè)以及個(gè)人依照省級(jí)以上人民政府規(guī)定比例提取以及繳付住房公積金以及醫(yī)療保險(xiǎn)金等，通過(guò)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠的制度進(jìn)行稅收籌劃，能夠達(dá)到比較良好的效果。納稅籌劃當(dāng)中，財(cái)務(wù)部門以及人力資源部門都要對(duì)稅法有充分的了解認(rèn)識(shí)，通過(guò)稅收優(yōu)惠最大化減輕員工稅收負(fù)擔(dān)。此外各地區(qū)對(duì)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)通常會(huì)有優(yōu)惠政策，要關(guān)注這些相關(guān)的稅收優(yōu)惠的信息，從而能夠有助于做好籌劃的工作。

2.基本工資稅收籌劃策略實(shí)施

醫(yī)院職工在個(gè)人所得稅稅收籌劃工作的落實(shí)過(guò)程中，需要從不同的角度進(jìn)行優(yōu)化。醫(yī)院職工所得的工資比較固定，該部分的工資納稅籌劃中，采用增加免稅項(xiàng)目金額的方式減少應(yīng)稅收入從而達(dá)到節(jié)稅目標(biāo)。在籌劃的過(guò)程中從不同的方面加強(qiáng)重視，如：通過(guò)免稅項(xiàng)目的落實(shí)，單位依照國(guó)家規(guī)定繳費(fèi)比例為職工繳付基本養(yǎng)老保險(xiǎn)以及醫(yī)療保險(xiǎn)等費(fèi)用，在納稅前扣除。醫(yī)院要對(duì)免稅項(xiàng)目加以科學(xué)化運(yùn)用，能夠有助于提高免稅項(xiàng)目繳費(fèi)的比例，最大程度減少應(yīng)稅收入，最大化提高職工基本福利待遇，以及最大化減輕個(gè)人所得稅的繳納負(fù)擔(dān)。基本消費(fèi)支出實(shí)報(bào)實(shí)銷，如對(duì)每月交通、用餐以及固定通訊等支出要進(jìn)行實(shí)報(bào)實(shí)銷，最大化降低稅前工資總額，將繳稅的負(fù)擔(dān)最大化降低。

如：王醫(yī)生的每月基本工資是七千元，三險(xiǎn)一金一千二百元，基本消費(fèi)支出有用餐費(fèi)五百元，交通費(fèi)二百五十元，通訊費(fèi)二百元。在納稅籌劃前每月繳付的個(gè)人所得稅稅額是（7000-1200-5000）×3%=24;納稅籌劃后，將各種基本消費(fèi)支出扣除，工資下降到陸仟零伍拾元，這樣每月繳納的所得稅就得到了調(diào)整，也就是按照陸仟零伍拾元進(jìn)行計(jì)算，從而最終的應(yīng)納稅所得額為（6050-1200-5000）=-150，不納稅。這樣就能比較明確的看到，在納稅籌劃實(shí)施后，王醫(yī)生的經(jīng)濟(jì)利益提高了，一個(gè)月能夠節(jié)省24元，那么一年就能節(jié)省二百八十八元。

3.勞務(wù)報(bào)酬納稅籌劃措施實(shí)施

醫(yī)院職工個(gè)人所得稅納稅籌劃還要充分注重納稅籌劃方式的創(chuàng)新。在多點(diǎn)執(zhí)業(yè)制度的規(guī)范化發(fā)展背景下，不同醫(yī)療單位間專業(yè)人才進(jìn)行互動(dòng)交流，能夠緩解病人看名醫(yī)難問(wèn)題，同時(shí)也能增加醫(yī)務(wù)人員勞務(wù)報(bào)酬，將工作人員的工作積極性有效調(diào)動(dòng)起來(lái)。在對(duì)職工勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅納稅籌劃的過(guò)程中，要從幾個(gè)層面加強(qiáng)重視，將勞務(wù)報(bào)酬所得費(fèi)用化落實(shí)。按照稅法的要求，勞務(wù)報(bào)酬所得費(fèi)用扣除相應(yīng)部分，適用繳納20%個(gè)人所得稅，一次性勞務(wù)報(bào)酬金額比較高，適用加成征收納稅方式。醫(yī)務(wù)人員和其他醫(yī)療單位簽訂勞務(wù)合同將住宿費(fèi)以及差旅費(fèi)等費(fèi)用扣除獲得凈勞務(wù)報(bào)酬，這樣能夠有助于將勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)稅收入有效減少。另外，將勞務(wù)報(bào)酬所得工資化落實(shí)也是比較重要的，應(yīng)稅收入低于兩萬(wàn)元的，勞務(wù)報(bào)酬要繳付個(gè)人所得稅高于工資薪金繳付量。職工在法律范圍允許下，能夠和醫(yī)療機(jī)構(gòu)簽訂長(zhǎng)期雇傭合同，從而能夠?qū)趧?wù)報(bào)酬所得費(fèi)用工資化，這樣能有效減少個(gè)人稅負(fù)。

例如：劉醫(yī)生在醫(yī)院中的工資扣除三險(xiǎn)一金后是六千元;十一月份劉醫(yī)生應(yīng)邀到下級(jí)的醫(yī)院為病患做手術(shù)能夠得到勞務(wù)報(bào)酬肆仟元，那么在十一月份的勞務(wù)報(bào)酬要繳納的所得稅就是（4000-800）×20%=640，工資繳納稅額的就是（6000-5000）×3%=30，個(gè)人所得稅稅額總共是670。納稅籌劃的主要方案就是劉醫(yī)生和下級(jí)醫(yī)院簽訂長(zhǎng)期雇傭勞務(wù)合同，這樣就能將報(bào)酬轉(zhuǎn)化成工資薪金，從而十一月份的所得稅是（6000+4000-5000）×10%-105 =395，在這樣的稅收籌劃下能夠減少275元，從而能夠說(shuō)明稅收籌劃對(duì)增加職工經(jīng)濟(jì)效益的重要作用。

4.薪金工資福利化籌劃措施實(shí)施

醫(yī)院職工納稅籌劃的方式多種多樣，如薪金工資的福利化納稅籌劃的方法，既可在成本不變的情況下，節(jié)約大筆的企業(yè)所得稅，而職工也能在實(shí)際收入不變的情況下少繳個(gè)人所得稅。醫(yī)院職工只有獲得崗位高薪才能提高消費(fèi)能力，才能調(diào)動(dòng)職工的工作積極性。在個(gè)人所得稅率累加的情形下增加薪金，會(huì)減少職工可消費(fèi)部分現(xiàn)金，所以要注重將職工的薪金以及工資福利化，這樣能增加更多福利途徑來(lái)滿足職工消費(fèi)需求，降低繳納的個(gè)稅。通過(guò)薪金工資福利化稅收籌劃工作的實(shí)施，有助于增加職工收入，將職工消費(fèi)負(fù)擔(dān)有效減輕，這對(duì)醫(yī)院開(kāi)支結(jié)構(gòu)優(yōu)化也能起到積極作用。

5.績(jī)效工資稅收籌劃措施實(shí)施

醫(yī)院職工的績(jī)效工資稅收籌劃的措施實(shí)施也是比較重要的。醫(yī)院收入分配制度進(jìn)一步完善背景下，醫(yī)院采用績(jī)效工資制度也比較普遍，這對(duì)提高職工的工作積極性有著促進(jìn)作用。大多數(shù)情況下績(jī)效工資是通過(guò)按月發(fā)放或者年終一次性發(fā)放：通過(guò)按月發(fā)放方式就是把當(dāng)月的績(jī)效工資和次月基本工資進(jìn)行合并發(fā)放;通過(guò)年終一次性發(fā)放方式就要把每月預(yù)留部分績(jī)效工資累積成年終獎(jiǎng)金，年終一次性發(fā)放。年度績(jī)效工資總額一定，不同績(jī)效工資發(fā)放方式，個(gè)人所得稅繳納稅額不同，所以要科學(xué)化選擇相應(yīng)的績(jī)效工資發(fā)放的方式，這樣能夠有助于將職工個(gè)人所得稅有效降低。

例如：醫(yī)院的李醫(yī)生的工資是六千伍佰元，每月扣除三險(xiǎn)一金一千二百元，2019年李醫(yī)生獲得的績(jī)效獎(jiǎng)金是六萬(wàn)元，如果醫(yī)院使用的是當(dāng)月績(jī)效工資和次月基本工資一起發(fā)放的制度，李醫(yī)生每月的收入就是6500+5000=11500，而繳納的所得稅金額是 （11500-1200-5000） *10%-210=320，全年就是320×12=3840。如果采用年終一次性發(fā)放的方式：把部分的績(jī)效工資2500元和基本工資一起發(fā)放，剩余年終發(fā)，年終績(jī)效總額60000-2500*12=30000，每個(gè)月所得稅是 （6500+2500-1200-5000） *3%-0=84元，那么年終發(fā)放剩余部分績(jī)效的所得稅就是30000*3%-0=900元，總共的所得稅是900+84*12=1908元。在前后對(duì)比之下就能夠發(fā)現(xiàn)，該績(jī)效工資部分通過(guò)年終一次性發(fā)放方式能實(shí)現(xiàn)節(jié)稅?？梢?jiàn)績(jī)效工資稅收籌劃在增加職工的經(jīng)濟(jì)效益方面的作用是比較顯著的。

三、結(jié)語(yǔ)

總之，醫(yī)院職工個(gè)人所得稅納稅籌劃的措施實(shí)施過(guò)程中，要充分注重結(jié)合實(shí)際的需要選擇相適應(yīng)的納稅籌劃的措施，從整體上提升職工納稅籌劃工作的質(zhì)量，為職工增加經(jīng)濟(jì)收益，從整體上提升員工的工作積極性。

（作者單位：中國(guó)人民解放軍陸軍第八十集團(tuán)軍醫(yī)院）