制造企業(yè)全面成本管理策略探討

唐貴先

摘 要：近年來，面對(duì)經(jīng)濟(jì)下行壓力，制造行業(yè)的材料成本、人工成本等逐步上升，進(jìn)一步壓縮制造企業(yè)的利潤空間，由此給制造企業(yè)帶來發(fā)展壓力，使得制造企業(yè)面臨前所未有的困境，要在市場競爭中發(fā)揮核心優(yōu)勢，提升經(jīng)濟(jì)效益，除了要依托于技術(shù)革新之外，還應(yīng)實(shí)施與時(shí)代發(fā)展相匹配的管理手段，傳統(tǒng)的成本管理僅僅關(guān)注生產(chǎn)環(huán)節(jié)，忽視全環(huán)節(jié)成本投入管控，已經(jīng)無法適應(yīng)新時(shí)期制造企業(yè)成本管理需求?；诖?，制造企業(yè)應(yīng)重視推動(dòng)實(shí)施全面成本管理，成本管理思想延伸至生產(chǎn)全環(huán)節(jié)、全過程，優(yōu)化成本投入，調(diào)整成本結(jié)構(gòu)，以拓展企業(yè)的凈利潤空間。本文主要以制造企業(yè)為研究對(duì)象，結(jié)合制造企業(yè)成本管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并提出加強(qiáng)全面成本管理的有效對(duì)策。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè);全面成本管理;策略;探討

一、制造企業(yè)全面成本管理簡述

全面成本管理具有“三全性”，是一種全員參與、全過程覆蓋、涉及全方位成本要素的管理方法。近年來，受煤礦業(yè)發(fā)展的影響，礦用耗材生產(chǎn)企業(yè)的規(guī)模也逐漸擴(kuò)大，要為煤礦企業(yè)提供質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的各類耗材，如設(shè)備配件、防爆管件、導(dǎo)軌、鋼球、篩網(wǎng)、除塵布袋等材料，制造企業(yè)必須以產(chǎn)品成本為切入點(diǎn)，將成本管理深化至部門、車間、工藝、工序、操作崗位等具體環(huán)節(jié)，調(diào)動(dòng)全員參與成本管理，不斷改進(jìn)和優(yōu)化生產(chǎn)工藝和程序，從員工、機(jī)器、材料、效率、環(huán)境等五要素如入手，以合理減少無效成本費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)降本增效的目標(biāo)[1]。制造企業(yè)全面成本管理要注重挖掘員工潛能，通過成本目標(biāo)分解細(xì)化，使全員明確崗位目標(biāo)和責(zé)任，在工作中發(fā)揮主觀能動(dòng)性參與成本管理，以合理平衡成本投入和效益產(chǎn)出的最佳比例關(guān)系，實(shí)現(xiàn)效益最優(yōu)。

全面成本管理是對(duì)傳統(tǒng)成本管理廣度和深度上的拓展延伸，與傳統(tǒng)的成本管理方法相比，其聚焦于全生命周期的把控和成本的調(diào)節(jié)，注重成本管控的系統(tǒng)性和整體性，同時(shí)全面成本管理將管控工作前移，不再局限于生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本控制和事后核算，而是從經(jīng)營活動(dòng)準(zhǔn)備階段就進(jìn)行成本管理，針對(duì)性的對(duì)各環(huán)節(jié)采取差異化的管控方法，收緊支出，是一種主動(dòng)性的管理方式;全面成本管理要求立足于企業(yè)整體，而不是各部門、車間、“各自為政”，有助于成本管理的系統(tǒng)性，保障崗位、部門、企業(yè)整體目標(biāo)的一致性。

二、制造企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀分析

第一，成本管理缺乏全局觀。新時(shí)期，成本管理應(yīng)逐漸由生產(chǎn)型成本管理向全面成本管理轉(zhuǎn)變，由于我國人口紅利的逐漸消失，用工成本增加，利潤空間收縮，大部分企業(yè)都認(rèn)識(shí)到成本管理的必要性和迫切性，因此建立了相對(duì)完善的成本管理體系。然仍有部分制造企業(yè)未打破傳統(tǒng)成本管理觀念的束縛，將成本管理局限于生產(chǎn)環(huán)節(jié)，導(dǎo)致成本管控缺乏全局性，未考慮產(chǎn)品研發(fā)、原材料采購、銷售等環(huán)節(jié)對(duì)產(chǎn)品成本的影響，同時(shí)了忽略了外部價(jià)值要素，如材料供應(yīng)商選擇與企業(yè)成本之間的關(guān)聯(lián)性，由次導(dǎo)致制造企業(yè)成本管理“偏于一隅”。此外，受市場供大于求的影響，大部分制造企業(yè)面臨產(chǎn)能過剩、下游市場需求不足的困境，如果制造企業(yè)不注重成本管理的全面性，不考慮全價(jià)值鏈對(duì)產(chǎn)品成本的影響，則必然會(huì)在競爭中處于不利地位。

第二，成本核算失準(zhǔn)。產(chǎn)品的成本構(gòu)成要素是多方面的，主要包含研發(fā)成本、生產(chǎn)成本、采購成本、管理成本、人工成本、銷售成本等，制造企業(yè)在成本管控過程中，除了要考慮以產(chǎn)品為中心的關(guān)聯(lián)成本，還要考慮產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)效率、競爭優(yōu)勢等要素。就傳統(tǒng)的成本核算方法來看，其主要是將總生產(chǎn)成本均攤至各成本對(duì)象，以實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)成本的分配，然這種成本核算方法在當(dāng)前生產(chǎn)環(huán)境下已經(jīng)逐漸不再適用，主要是由于受自動(dòng)、智能化生產(chǎn)技術(shù)的影響，人工成本逐漸減少，而生產(chǎn)制造費(fèi)用本身所占的成本比重卻逐漸上升，通過個(gè)人勞動(dòng)量和勞動(dòng)工時(shí)來歸集和分配成本費(fèi)用，缺乏科學(xué)性和合理性。

第三，成本費(fèi)用管控弱化。原材料采購是制造企業(yè)生產(chǎn)礦用耗材的關(guān)鍵，部分企業(yè)在材料供應(yīng)商選擇方面，缺乏對(duì)供應(yīng)商的全面考核，往往以價(jià)格為供應(yīng)商選擇的主導(dǎo)因素，由此雖然在一定程度上壓縮了產(chǎn)品的單價(jià)成本，但是由于缺乏對(duì)供應(yīng)商資信、供貨能力等的考評(píng)，導(dǎo)致供應(yīng)商提供材料質(zhì)量不達(dá)標(biāo)、供貨不及時(shí)，結(jié)果反而增加了采購成本。

三、制造企業(yè)全面成本管控的有效策略分析

（一）樹立正常的成本觀

制造企業(yè)有序生產(chǎn)經(jīng)營離不開全員的協(xié)調(diào)配合，員工的理論儲(chǔ)備和專業(yè)能力直接影響成本管控效果?；诖?，制造企業(yè)建立常態(tài)化培訓(xùn)機(jī)制，將員工培訓(xùn)學(xué)習(xí)納入績效考核范疇，以調(diào)動(dòng)全員學(xué)習(xí)成本管理理念，并將成本管理理論知識(shí)與企業(yè)成本管理實(shí)際工作相結(jié)合;企業(yè)通過培訓(xùn)要讓員工明白成本管控與個(gè)人、部門、企業(yè)利益息息相關(guān)，以調(diào)動(dòng)全員積極性，主動(dòng)深入成本控制各環(huán)節(jié)。此外，對(duì)于員工成本觀的培養(yǎng)，并不意味著無限制的降低成本，而是要對(duì)企業(yè)成本支出進(jìn)行計(jì)劃性的調(diào)配，實(shí)現(xiàn)收入與支出的合理配比。

（二）健全成本管理體系

完善的管理機(jī)制是保障。制造企業(yè)應(yīng)將健全成本管理組織體系，可以成立專門的領(lǐng)導(dǎo)小組，并由企業(yè)總經(jīng)理擔(dān)任組長，主要負(fù)責(zé)制定各部門成本成本控制目標(biāo)，細(xì)化分解成本責(zé)任，將成本管理的職責(zé)落實(shí)到具體的責(zé)任崗位，確保分工明確，權(quán)責(zé)一致，可以實(shí)行成本責(zé)任制管理，將企業(yè)不同崗位所要承擔(dān)的責(zé)任及完成的目標(biāo)與獎(jiǎng)懲制度掛鉤，以發(fā)揮約束性和激勵(lì)性。

（三）優(yōu)化成本核算方法

成本核算在制造企業(yè)成本管理中發(fā)揮著重要作用，由于傳統(tǒng)的分?jǐn)偤怂銦o法將各工序環(huán)節(jié)的成本信息聯(lián)系起來，因此導(dǎo)致核算缺乏準(zhǔn)確性，由此企業(yè)應(yīng)重視優(yōu)化成本核算方法。可以基于價(jià)值鏈對(duì)產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)的成本消耗進(jìn)行核算，并分析其價(jià)值體現(xiàn)，識(shí)別成本動(dòng)因，優(yōu)化增值環(huán)節(jié)，消除非增值環(huán)節(jié)，以實(shí)現(xiàn)作業(yè)流程重塑，達(dá)到成本管控的效果。制造企業(yè)在成本核算中可以引入ABC成本法，為產(chǎn)品價(jià)格設(shè)定、生產(chǎn)量確定、銷售計(jì)劃制定提供科學(xué)指導(dǎo)。除此之外，制造企業(yè)還可以通過優(yōu)化產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)、改進(jìn)工藝流程、規(guī)范車間生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)等方式來達(dá)到降低成本的目的，發(fā)揮企業(yè)的核心競爭優(yōu)勢。

（四）加強(qiáng)全環(huán)節(jié)成本管理

制造企業(yè)要實(shí)現(xiàn)全面成本管理，應(yīng)立足全過程、全方位角度，從產(chǎn)品研發(fā)、物料采購、生產(chǎn)、銷售等關(guān)鍵環(huán)節(jié)出發(fā)對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行優(yōu)化，以實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)各環(huán)節(jié)成本支出。

1、研發(fā)環(huán)節(jié)成本管控

制造企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品成本的高低與研發(fā)技術(shù)密切相關(guān)，可以說研發(fā)是成本產(chǎn)生的開端，也是成本管控的最佳節(jié)點(diǎn)。以礦用耗材的研發(fā)為例，制造企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與大型煤礦的密切合作，在礦用耗材研發(fā)環(huán)節(jié)應(yīng)組織專員做好市場調(diào)查和分析，可以前往煤礦實(shí)地考察，在了解礦用耗材實(shí)際功能需求、性能需求等方面要素后為客戶量身定做相關(guān)備件，也可以由煤礦等礦用耗材適用方提供樣品和圖紙，由企業(yè)組織研發(fā)人員進(jìn)行設(shè)計(jì)，以滿足不同煤礦企業(yè)對(duì)于礦用耗材的個(gè)性化需求，通過“以需定產(chǎn)”，避免確保研發(fā)產(chǎn)品的適用性，避免無效研發(fā)增加研發(fā)成本。此外，在研發(fā)環(huán)節(jié)，應(yīng)組織召開研發(fā)會(huì)議，各部門共同參與討論設(shè)計(jì)研發(fā)方案，并要求材料供應(yīng)商參與，從產(chǎn)品設(shè)計(jì)使用材料角度出發(fā)，為企業(yè)制定質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的產(chǎn)品研發(fā)方案，同時(shí)在產(chǎn)品研發(fā)過程中還要對(duì)行業(yè)產(chǎn)品整體價(jià)格趨勢和預(yù)期利潤進(jìn)行分析測算，計(jì)算產(chǎn)品的目標(biāo)成本值。制造企業(yè)在研發(fā)環(huán)節(jié)，要從全局角度出發(fā)，考慮到研發(fā)產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中的成本消耗比例分配問題，以提升研發(fā)科學(xué)性，從源頭把控產(chǎn)品成本。

2、原材料成本控制

制造企業(yè)通過降低原材料采購成本可以降低產(chǎn)品成本，增加利潤空間。在原材料采購方面，制造企業(yè)可以建立設(shè)定供應(yīng)商準(zhǔn)入門檻，并建立供應(yīng)商信息庫，及時(shí)關(guān)注原材料市場的價(jià)格趨勢和動(dòng)態(tài)，以便及時(shí)制定材料采購計(jì)劃，編制采購預(yù)算，確保在保證質(zhì)量前提下采購價(jià)格最優(yōu);制造企業(yè)可以與材料供應(yīng)商建立長期戰(zhàn)略合作關(guān)系，以獲取供應(yīng)商的價(jià)格優(yōu)惠或者折扣，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。在材料使用方面，由于傳統(tǒng)的生產(chǎn)成本管理體系缺乏，因此企業(yè)應(yīng)制定嚴(yán)格的材料消耗定額，以產(chǎn)品材料定額為衡量標(biāo)準(zhǔn)，遵循“節(jié)約獎(jiǎng)勵(lì)、浪費(fèi)懲罰”的原則，嚴(yán)控材料無效消耗。

3、生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本控制

制造企業(yè)生產(chǎn)成本控制也是全面成本管控的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在礦用耗材的生產(chǎn)過程中，要注意提升生產(chǎn)效率，可以定期組織技術(shù)人員參加專業(yè)化的培訓(xùn)或外出學(xué)習(xí)，提升操作熟練度，也可以制定標(biāo)準(zhǔn)化的作業(yè)流程，以降低單位產(chǎn)品的勞動(dòng)消耗;在智能化時(shí)代，礦用耗材生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)重視引進(jìn)先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)、智能化生產(chǎn)設(shè)備，以增效降耗，降低企業(yè)生產(chǎn)成本。此外，礦用耗材企業(yè)應(yīng)重視嚴(yán)格控制廢品率和次品率，據(jù)研究表明廢品率每上升1個(gè)百分點(diǎn)，則相應(yīng)的成本增加1.1百分點(diǎn)，如果礦用耗材生產(chǎn)過程中不重視控制廢次品率，則勢必造成大量返工返修，將會(huì)耗費(fèi)大量人力物力，因此在礦用耗材生產(chǎn)過程中除了要制定嚴(yán)格的廢次品率標(biāo)準(zhǔn)，避免因返工返修增加成本投入，同時(shí)還應(yīng)重視對(duì)礦用耗材生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢品進(jìn)行回收再利用，通過回爐再生產(chǎn)，以減少資源浪費(fèi)，達(dá)到控制成本的目的。

（五）建立信息共享平臺(tái)

財(cái)務(wù)信息化是企業(yè)管理變革的必然趨勢，制造企業(yè)應(yīng)重視依托于信息技術(shù)，建立高效的信息共享機(jī)制，以打破部門間的“信息壁壘”。部門信息溝通不暢是導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營成本增加的原因之一，制造企業(yè)應(yīng)以ERP系統(tǒng)為依托，完成內(nèi)部業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的對(duì)接工作，實(shí)現(xiàn)物流、資金流、信息流的動(dòng)態(tài)共享，同時(shí)將研發(fā)、采購、倉儲(chǔ)、生產(chǎn)、銷售等模塊的壁壘打通，以提升內(nèi)部各部門成本信息收集、傳輸、共享效率，為企業(yè)成本分析、成本預(yù)測、成本決策提供信息支持。

四、結(jié)語

綜上所述，制造業(yè)是我國的基礎(chǔ)性、支柱性產(chǎn)業(yè)，在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、提升綜合國力方面發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，長期以來在國內(nèi)生產(chǎn)總值中占有重要比重，然而伴隨著市場經(jīng)濟(jì)體系逐步完善，行業(yè)競爭進(jìn)一步加劇，制造行業(yè)面臨前所未有的挑戰(zhàn)。作為制造企業(yè)，要在競爭中取得優(yōu)勢，產(chǎn)品價(jià)格是關(guān)鍵，由此需要企業(yè)將成本管理納入企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，以推動(dòng)全面成本管理有效實(shí)施，發(fā)揮企業(yè)的最佳經(jīng)濟(jì)效益，促使企業(yè)長效發(fā)展。

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