建筑企業(yè)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究

戴鴿娟

摘 要：隨著社會(huì)不斷發(fā)展，政府對(duì)社會(huì)治理的水平也逐漸提升，特別是建筑行業(yè)，其業(yè)務(wù)種類繁多，地域分布較為廣泛，涉及到的金額較大，在面對(duì)增值稅改革和管理上，和其他企業(yè)相比較，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題更加凸顯。因此，本文主要闡述稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和含義及成因，分析建筑企業(yè)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題，并提出管理策略。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè);增值稅;風(fēng)險(xiǎn)管理

建筑企業(yè)關(guān)聯(lián)行業(yè)較多，實(shí)施增值稅之后帶來(lái)的不僅包括稅種方面的改變，而且還對(duì)企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。在這種情況下，就需要建筑企業(yè)提升對(duì)增值稅的重視程度，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理。

一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的含義及成因分析

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理含義

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)一種動(dòng)態(tài)化管理的過(guò)程中，主要是對(duì)企業(yè)涉及到稅款的業(yè)務(wù)進(jìn)行管理和控制，避免出現(xiàn)違反稅收法律的情況，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)受損和企業(yè)形象受損等風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。經(jīng)過(guò)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，能夠?qū)Χ悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別、評(píng)價(jià)和控制，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)管理，保證企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更加具有規(guī)范性，能夠在法律要求下實(shí)施財(cái)務(wù)處理工作。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生成因

1、復(fù)雜經(jīng)濟(jì)環(huán)境

目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型發(fā)展階段，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度逐漸減緩，一些企業(yè)在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，面對(duì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力，導(dǎo)致各種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。而且在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，也由于各種復(fù)雜因素，導(dǎo)致企業(yè)不可避免出現(xiàn)一些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2、稅收政策變化

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景下，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)形式發(fā)生改變的同時(shí)，稅收方面的政策和法律也在不斷調(diào)整，這就需要企業(yè)財(cái)務(wù)人員花費(fèi)時(shí)間去適應(yīng)新的政策，了解政策變化，假如無(wú)法對(duì)新政策進(jìn)行調(diào)整，就可能會(huì)發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱

一些建筑企業(yè)的管理人員缺乏對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重視，這就導(dǎo)致在戰(zhàn)略制定方面存在漏洞，甚至在建設(shè)方面具體工作項(xiàng)目中，比如工程建設(shè)、合同簽訂、施工管理、工程造價(jià)等方面，都存在一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、建筑企業(yè)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題

（一）組織結(jié)構(gòu)及人員構(gòu)成存在的風(fēng)險(xiǎn)

第一，建筑企業(yè)一般施工項(xiàng)目數(shù)量較多，而且環(huán)節(jié)較多，施工周期長(zhǎng)，稅務(wù)貫穿于項(xiàng)目建設(shè)的各個(gè)階段中，存在財(cái)務(wù)分散情況，嚴(yán)重影響財(cái)務(wù)管理的順利開展。同時(shí)，一些財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和財(cái)稅制度也沒有真正落實(shí)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)、稅務(wù)信息的質(zhì)量較差。第二，財(cái)務(wù)管理難度較大，很多財(cái)務(wù)人員并沒有履行職能。盡管一些企業(yè)設(shè)置財(cái)務(wù)總監(jiān)委、財(cái)務(wù)管理人員，但是在分散在不同地區(qū)的子公司、項(xiàng)目中并沒有建立統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，對(duì)業(yè)務(wù)缺乏有效監(jiān)督和管理，很容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。第三，財(cái)務(wù)人員針對(duì)一些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)只能在發(fā)生之后進(jìn)行分析，存在信息滯后的情況，缺乏業(yè)務(wù)信息技術(shù)建設(shè)，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在發(fā)生之前或期間無(wú)法有效控制。

（二）稅收核算環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1、發(fā)票稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在增值稅實(shí)施下，對(duì)發(fā)票管理的要求也越來(lái)越高，這是由于發(fā)票是企業(yè)開展財(cái)務(wù)工作的出發(fā)點(diǎn)，對(duì)今后的報(bào)表、賬簿等起到規(guī)范、影響等作用。同時(shí)，增值稅專用發(fā)票作為企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的關(guān)鍵證明，是稅務(wù)機(jī)構(gòu)和企業(yè)溝通的橋梁。針對(duì)建筑企業(yè)存在發(fā)票稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要包括以下內(nèi)容：第一，虛開增值稅專用發(fā)票或者獲取虛開增值稅發(fā)票等，導(dǎo)致法律風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。一般建筑企業(yè)的項(xiàng)目較多，在項(xiàng)目實(shí)施的各個(gè)階段中，由于時(shí)間較長(zhǎng)，一些跨地域的項(xiàng)目占比重較大，再加上人員復(fù)雜，很容易出現(xiàn)各種漏洞問(wèn)題，比如，將虛開的增值稅專用票據(jù)用于虛抵扣款項(xiàng)上，以此達(dá)到逃稅的目的。第二，一些項(xiàng)目經(jīng)理獲取虛開發(fā)票之后，利用虛抵扣款來(lái)獲得利潤(rùn)，請(qǐng)他人出具和實(shí)際業(yè)務(wù)不相符的發(fā)票等。

2、會(huì)計(jì)核算方法不清晰

建筑企業(yè)增值稅制度下，相應(yīng)的一些項(xiàng)目中的金額都屬于不含稅的金額，針對(duì)銷售環(huán)節(jié)、采購(gòu)環(huán)節(jié)的的銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)而言，需要專門設(shè)置管理科目，比如，預(yù)交增值稅、應(yīng)交增值稅、未交增值稅等項(xiàng)目，并對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行針對(duì)性核算，但是一些企業(yè)的財(cái)務(wù)人員并不了解最新會(huì)計(jì)核算方式，很可能出現(xiàn)財(cái)務(wù)處理不恰當(dāng)?shù)那闆r，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

（三）稅收繳納虛假申報(bào)引發(fā)的法律風(fēng)險(xiǎn)

假如企業(yè)在納稅申報(bào)的過(guò)程中，通過(guò)虛假申報(bào)納稅方式減少納稅，最終會(huì)對(duì)企業(yè)操作稅務(wù)控制的設(shè)備造成影響，導(dǎo)致其被鎖定之后，相關(guān)財(cái)務(wù)工作無(wú)法正常開展，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。通常納稅申報(bào)過(guò)程中出現(xiàn)少納稅的行為，主要分為兩種情況。第一是企業(yè)稅務(wù)人員并不了解哪些稅務(wù)存在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并在無(wú)形之中觸碰了法律，受到稅務(wù)部門懲罰。第二是企業(yè)稅務(wù)人員故意不根據(jù)法律規(guī)定進(jìn)行申報(bào)納稅，出現(xiàn)逃稅行為，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

三、建筑企業(yè)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略

（一）明確各崗位職責(zé)，完善人員構(gòu)成

針對(duì)建筑企業(yè)存在的增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，應(yīng)該提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，及時(shí)采取有效措施進(jìn)行控制和監(jiān)督，應(yīng)該明確各部門的職責(zé)，完善人員構(gòu)成。對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)部門來(lái)說(shuō)，主要對(duì)增值稅中的會(huì)計(jì)核算和資金管理內(nèi)容技能型負(fù)責(zé);對(duì)于稅務(wù)管理部門來(lái)說(shuō)，主要是增值稅管理的牽頭部門，負(fù)責(zé)新政策解讀和培訓(xùn)工作，對(duì)稅收進(jìn)行整體籌劃，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)防控;對(duì)于經(jīng)營(yíng)部門來(lái)說(shuō)，主要加強(qiáng)報(bào)價(jià)管理，及時(shí)和業(yè)務(wù)溝通和交流;對(duì)于法務(wù)合同部門來(lái)說(shuō)，要加強(qiáng)合同模板的修訂，避免出現(xiàn)合同法律風(fēng)險(xiǎn);對(duì)于采購(gòu)部門來(lái)說(shuō)，主要是加強(qiáng)供應(yīng)商檔案管理和維護(hù)，及時(shí)和供應(yīng)商取得聯(lián)系。對(duì)于成本部門來(lái)說(shuō)，要正確選擇供應(yīng)商，并制定成本定價(jià)原則。

（二）稅收核算環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控

1、加強(qiáng)發(fā)票管理

建筑企業(yè)的采購(gòu)人員應(yīng)該提高對(duì)增值稅專用發(fā)票的重視，避免出現(xiàn)漏開或錯(cuò)開的情況，加強(qiáng)專用發(fā)票的集中化管理，這樣方便納稅申報(bào)工作開展。針對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理，要在法律法規(guī)的要求下，實(shí)施分級(jí)管理，定期對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行審查，并關(guān)注發(fā)票的專用性。同時(shí)在采購(gòu)材料、設(shè)備的過(guò)程中，也要盡量選擇那些能夠提供增值稅發(fā)票的供應(yīng)商，這樣能在一定程度上減少稅負(fù)，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。另外，加強(qiáng)對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票的管理，避免不法人員通過(guò)該發(fā)票獲取利潤(rùn)，增加企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

2、完善會(huì)計(jì)核算方式

會(huì)計(jì)核算方式并不是一成不變，要結(jié)合政策的變革進(jìn)行創(chuàng)新。對(duì)于建筑企業(yè)而言，可以采用單獨(dú)核算方式，對(duì)財(cái)務(wù)核算模式進(jìn)行重構(gòu)，針對(duì)內(nèi)部報(bào)表和賬簿，也可以結(jié)合新稅制的內(nèi)容進(jìn)行重新編寫，例如現(xiàn)金收支表、管理報(bào)表等。為了避免出現(xiàn)增值稅管理混亂情況，也可以設(shè)置增值稅臺(tái)賬，這樣方便對(duì)增值稅項(xiàng)目進(jìn)行核算，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算方式的優(yōu)化，能夠提升會(huì)計(jì)核算的效率。

（三）加強(qiáng)稅收繳納環(huán)節(jié)的管理

第一，建筑企業(yè)可以積極學(xué)習(xí)其他企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)，并組織相關(guān)財(cái)稅人員學(xué)習(xí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的方式，通過(guò)培訓(xùn)、講座等方式，邀請(qǐng)稅務(wù)專家對(duì)員工進(jìn)行指導(dǎo)，指導(dǎo)的內(nèi)容包括增值稅實(shí)施后稅收繳納環(huán)節(jié)需要以及的問(wèn)題，合同簽訂技巧等，保證員工在工作時(shí)采用有效措施減少納稅，并提升工作效率。第二，建立內(nèi)部糾錯(cuò)機(jī)制，這樣能夠避免企業(yè)財(cái)務(wù)人員、稅務(wù)人員在計(jì)算稅款的過(guò)程中由于對(duì)稅法存在認(rèn)知偏差導(dǎo)致計(jì)算錯(cuò)誤問(wèn)題的發(fā)生，在出現(xiàn)報(bào)表錯(cuò)誤時(shí)及時(shí)改正。第三，建立內(nèi)部信息傳導(dǎo)機(jī)制，不僅僅是業(yè)務(wù)知識(shí)的傳遞，還能傳遞企業(yè)精神，促使辦稅人員能夠有效了解企業(yè)哪些稅務(wù)中存在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并在法律要求下對(duì)稅務(wù)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，避免出現(xiàn)逃稅行為。

四、總結(jié)

總而言之，在實(shí)施增值稅之后，避免建筑企業(yè)出現(xiàn)重復(fù)征稅的問(wèn)題，但是會(huì)在一定程度上增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需要建筑企業(yè)提高對(duì)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度，明確各崗位職責(zé)，完善人員構(gòu)成，加強(qiáng)稅收核算環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控，加強(qiáng)稅收繳納環(huán)節(jié)的管理，這樣不僅能夠保證企業(yè)財(cái)務(wù)工作滿足相關(guān)法律法規(guī)，還能有效實(shí)現(xiàn)減少稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

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