新時(shí)期企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)與控制方案

唐磊

摘要：在一個(gè)新時(shí)代，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)得到了發(fā)展，稅收制度得到了改善。在市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃的興趣越來越大，與不適當(dāng)?shù)亩悇?wù)計(jì)劃相關(guān)的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也在增加。作為企業(yè)的主體，它可以提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，但稅收制度給企業(yè)帶來了風(fēng)險(xiǎn)。在這方面，為了通過稅收計(jì)劃增加經(jīng)濟(jì)收入，企業(yè)必須避免征稅，為了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的安全，必須避免風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：新時(shí)期;企業(yè)稅務(wù);稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)與控制

在當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境下，籌劃工作的重要性變得越來越明顯，但從另一個(gè)角度來看，由于稅務(wù)控制不足，企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)越來越大。法人稅收制度的風(fēng)險(xiǎn)取決于市場(chǎng)環(huán)境、政策發(fā)展、企業(yè)活動(dòng)及實(shí)際應(yīng)用。此外，信息技術(shù)的使用使建立協(xié)同機(jī)制成為可能，以便有效地減輕與稅收制度有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，特別是在稅收處理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題方面，對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃起到有效的管理，達(dá)到提高管理水平，優(yōu)化企業(yè)價(jià)值等作用。

一、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及特點(diǎn)的闡述

作為公司財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分，計(jì)劃的實(shí)施可能會(huì)有一定的不確定性，通常被描述為法人稅務(wù)計(jì)劃的風(fēng)險(xiǎn)。由于價(jià)值的多樣性，為了達(dá)到“快速效應(yīng)”，企業(yè)管理者可以在建立企業(yè)稅務(wù)時(shí)不承擔(dān)任何負(fù)擔(dān)，也可以不受限制地尋求將稅收負(fù)擔(dān)降至最低。在實(shí)施過程中，由于隱藏的不確定性，預(yù)期的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)大大增加，最終的收入損失將由公司自己承擔(dān)。首先，稅收計(jì)劃是合法的。換句話說，稅收計(jì)劃必須在不違反國(guó)家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的情況下制定。否則就會(huì)違反稅收規(guī)定。與此同時(shí)，稅收計(jì)劃必須適應(yīng)企業(yè)的特點(diǎn)，考慮到企業(yè)作為一個(gè)整體的長(zhǎng)期利益，在沒有稅收計(jì)劃的情況下，企業(yè)將獲得更多收益。盲目的避稅既不能滿足企業(yè)的經(jīng)濟(jì)需要，也不能為企業(yè)提供稅收優(yōu)惠，這是不合理的稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略。

納稅人、征稅地點(diǎn)、稅率和納稅期限各不相同，各國(guó)的稅收立法、會(huì)計(jì)制度和投資優(yōu)惠政策也各不相同，納稅人所繳納的費(fèi)用以及稅務(wù)政策不同。大多數(shù)可能性還涉及稅收制度的多樣性。稅收負(fù)擔(dān)因地區(qū)和行業(yè)而異，可用于稅收計(jì)劃。另一方面，他們可以推遲現(xiàn)金流出，利用他們的時(shí)間價(jià)值來獲得不必要的資金，資金的使用幫助納稅人實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。

稅收計(jì)劃的目的是使利益最大化，并將稅收負(fù)擔(dān)降至最低。企業(yè)可以選擇較低的稅收制度，也可以將總收入最大化。此外，稅收可以推遲，并在法律允許的范圍內(nèi)支付。逾期納稅相當(dāng)于，公司在此期間做了一筆無息貸款。無論選擇哪種方法，其最終目標(biāo)都是使收益最大化。由于國(guó)家稅收立法不足，恰當(dāng)?shù)闹贫韧峭ㄟ^數(shù)據(jù)分析之后，根據(jù)實(shí)際進(jìn)行立法，但現(xiàn)實(shí)的很多因素，難以確保某種程度的制度與社會(huì)快速發(fā)展和高水平技術(shù)同步，從而造成立法的制度一定程度延遲。企業(yè)規(guī)劃和管理人員的項(xiàng)目規(guī)劃和執(zhí)行往往需要對(duì)某些項(xiàng)目的規(guī)劃或執(zhí)行作出主觀判斷。因此，稅收計(jì)劃的風(fēng)險(xiǎn)是主觀的。主觀判斷的準(zhǔn)確性在很大程度上取決于專業(yè)能力和規(guī)劃人員或管理人員在一般政策方面的能力。

有很多原因?qū)е赂鞴径愔骗h(huán)境等客觀因素，包括社會(huì)經(jīng)濟(jì)和政治環(huán)境的狀態(tài)，缺乏專業(yè)的方案管理人員和國(guó)家政策方面缺乏技能。與此同時(shí)，稅收計(jì)劃的失敗是由許多原因造成的，包括環(huán)境變化導(dǎo)致的不適應(yīng)和企業(yè)應(yīng)用不當(dāng)導(dǎo)致的稅收計(jì)劃的失敗。為了增加收入和企業(yè)價(jià)值最大化，必須提前制定稅收計(jì)劃。企業(yè)實(shí)施稅收計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)考慮整體稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)不僅是一種個(gè)人所得稅，而且是相互關(guān)聯(lián)的。

二、誘導(dǎo)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的因素

在以中國(guó)為特征的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式下，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也是一種聲譽(yù)良好的經(jīng)濟(jì)。企業(yè)的管理質(zhì)量和企業(yè)的品牌價(jià)值一樣重要，如果企業(yè)稅收計(jì)劃被認(rèn)為是非法的，企業(yè)的聲譽(yù)和形象將受到嚴(yán)重?fù)p害，這將增加企業(yè)未來的經(jīng)營(yíng)困難。這涉及在合法的范圍內(nèi)，對(duì)納稅人或其代理人實(shí)行稅收管理和稅收制度，但須采取優(yōu)惠的稅收措施和政治選擇。投資和利潤(rùn)分配等金融活動(dòng)在科學(xué)上是合理的，并為稅收目的做好了準(zhǔn)備。作為一種普遍的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，它清楚地表明經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是有條件和必要的。

征稅是為了滿足社會(huì)和公共需要，國(guó)家有義務(wù)分配相對(duì)固定的社會(huì)產(chǎn)品。因此，財(cái)政規(guī)劃活動(dòng)主要是由經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)的。換句話說，經(jīng)濟(jì)主體使自己的經(jīng)濟(jì)利益最大化。為了滿足這一要求，納稅人提供了多種選擇：避稅、偷稅、漏稅、扣繳、和儲(chǔ)蓄。在中國(guó)法律制度更加健全、稅收征管更加嚴(yán)格的情況下，偷稅漏稅、免稅現(xiàn)象普遍存在，這是非常困難的。因此，納稅人應(yīng)該設(shè)法不受法律制裁，降低企業(yè)和個(gè)人的成本，并在一定的收入條件下削減稅收支出，這是合乎邏輯的。

稅收計(jì)劃是國(guó)家合理合法的財(cái)政節(jié)約計(jì)劃。在這一過程中，如果改變國(guó)家的做法，如果公司的稅收立法和規(guī)章不適當(dāng)，稅收計(jì)劃的結(jié)果可能偏離公司的目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)被稱為一般政策風(fēng)險(xiǎn)。法人稅收制度的風(fēng)險(xiǎn)包括政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)政策選擇是，該稅收計(jì)劃符合政策要求的區(qū)域或國(guó)家，但在實(shí)踐中，可能違反法律或規(guī)章和稅收計(jì)劃的活動(dòng)造成損害的公司。政策變化的風(fēng)險(xiǎn)與公司稅收計(jì)劃活動(dòng)的不確定性有關(guān)，因?yàn)榕f政府的政策不斷被廢除，新政策不斷出臺(tái)。由于這一政策的不規(guī)則性或偶然性，企業(yè)的稅務(wù)規(guī)劃活動(dòng)具有特殊的風(fēng)險(xiǎn)。

目前，大多數(shù)中國(guó)企業(yè)借入的資金比例越高，稅收收入就越高，金融風(fēng)險(xiǎn)也就越高。因此，在籌集資金時(shí)，除了財(cái)務(wù)杠桿和稅收收入外，還必須考慮與債務(wù)資本相關(guān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為了避免過度負(fù)債，企業(yè)必須根據(jù)具體情況對(duì)資本結(jié)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的背景下，企業(yè)越來越多地成為活動(dòng)和自籌資金的獨(dú)立參與者，企業(yè)的稅收計(jì)劃旨在預(yù)測(cè)企業(yè)在高度規(guī)劃的未來所采取的未來行動(dòng)。社會(huì)活動(dòng)的變化不僅減少了納稅，而且增加了稅收。因此，企業(yè)的發(fā)展往往會(huì)對(duì)稅收制度的實(shí)施產(chǎn)生影響，企業(yè)面臨著獲得資金的風(fēng)險(xiǎn)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是對(duì)經(jīng)濟(jì)的評(píng)價(jià)，重點(diǎn)是品牌認(rèn)知。如果公司稅務(wù)計(jì)劃被認(rèn)為是違法的，公司的聲譽(yù)和品牌形象將受到嚴(yán)重?fù)p害，使公司未來的運(yùn)營(yíng)更加困難。例如，納稅人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的具體行政措施損害合法權(quán)益，可以通過稅務(wù)機(jī)關(guān)審查或者行政行為予以解決。企業(yè)最終可以從稅收中獲得經(jīng)濟(jì)利益，但未來需要大量的員工和時(shí)間來承受更大的心理壓力。此外，稅收籌劃的成本和風(fēng)險(xiǎn)是顯而易見的。

三、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制措施

企業(yè)經(jīng)營(yíng)者不僅要關(guān)心企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入，更要關(guān)心稅收成本支出，無數(shù)實(shí)踐證明，通過納稅籌劃降低稅負(fù)成為許多企業(yè)的共同選擇。與此同時(shí)，改善執(zhí)法和稅收措施是不可避免的，因?yàn)檫@將給企業(yè)帶來損失。以提高效率和降低風(fēng)險(xiǎn)的有效應(yīng)用類型之前，企業(yè)必須執(zhí)行協(xié)定的內(nèi)容，借鑒各執(zhí)法和執(zhí)法理念，理解地方稅務(wù)機(jī)關(guān)并進(jìn)行溝通，了解兩者之間的差異，以便確保計(jì)劃順利進(jìn)行。由此產(chǎn)生的審查有效地提高了企業(yè)的盈利能力，保護(hù)了企業(yè)的合法利益，同時(shí)有效地優(yōu)化和完善了稅收法律法規(guī)，創(chuàng)造了一個(gè)良好的周期。

在準(zhǔn)備階段，企業(yè)必須根據(jù)國(guó)家的指導(dǎo)方針和發(fā)展需要，設(shè)立多個(gè)分管部門，在融資的情況下，負(fù)債和股權(quán)融資是企業(yè)融資的主要形式。從減輕稅收負(fù)擔(dān)的角度來看，企業(yè)更愿意借錢。然而，從避免風(fēng)險(xiǎn)的角度來看，股權(quán)融資相對(duì)穩(wěn)定。為制定企業(yè)稅收計(jì)劃，采用相關(guān)的數(shù)學(xué)統(tǒng)計(jì)方法，收集和分析各種相關(guān)的稅收信息，識(shí)別企業(yè)稅收計(jì)劃中的風(fēng)險(xiǎn)，確定潛在風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)。這個(gè)過程被稱為風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是企業(yè)稅務(wù)計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)管理公式的重要組成部分，直接影響風(fēng)險(xiǎn)管理的準(zhǔn)確性和實(shí)施的質(zhì)量。一般來說，商業(yè)環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)主要是由于外部稅收政策的發(fā)展。由于經(jīng)濟(jì)全球化的加速，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)也發(fā)生了變化，相應(yīng)的稅收政策繼續(xù)調(diào)整，以促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。這表明，公司外部環(huán)境的穩(wěn)定也有一定的影響。在這種情況下，企業(yè)必須繼續(xù)調(diào)整其稅收計(jì)劃，以便有效地察覺外部環(huán)境的變化并避免風(fēng)險(xiǎn)。

當(dāng)公司管理層制定目標(biāo)時(shí)，所有的分部門都必須將這些目標(biāo)轉(zhuǎn)化為具體的戰(zhàn)略。與風(fēng)險(xiǎn)所有人在其他功能服務(wù)的幫助下，對(duì)公司稅收計(jì)劃中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)直接負(fù)責(zé)。稅收計(jì)劃的管理只能在公司的特定部門進(jìn)行。各部門之間的信息交流和溝通是稅務(wù)計(jì)劃下風(fēng)險(xiǎn)管理全面順利運(yùn)行的基礎(chǔ)。即使制定了明確的目標(biāo)和措施，由于各部門和有關(guān)人員之間的溝通不暢、負(fù)責(zé)人員無法有效執(zhí)行這些目標(biāo)和措施以及有關(guān)部門之間缺乏密切合作，這些目標(biāo)和措施的效力也大大降低。企業(yè)可以建立風(fēng)險(xiǎn)管理審批制度。計(jì)算出影響范圍和程度，然后風(fēng)險(xiǎn)管理負(fù)責(zé)人，給予公稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃的批準(zhǔn)，各類風(fēng)險(xiǎn)管理的權(quán)利和責(zé)任，同時(shí)負(fù)責(zé)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃，以確保正確的風(fēng)險(xiǎn)管理措施的執(zhí)行稅收計(jì)劃。在稅收計(jì)劃的框架內(nèi)，計(jì)劃負(fù)責(zé)人承擔(dān)著許多不可預(yù)見的風(fēng)險(xiǎn)。充分了解當(dāng)?shù)氐呐c稅收相關(guān)的各種地方、國(guó)家的大政方針，組織人員充分認(rèn)識(shí)其中的重要內(nèi)容，為企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)創(chuàng)造良好的基礎(chǔ)法律準(zhǔn)備。

一旦風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，操作者通常會(huì)利用風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移來確保業(yè)務(wù)的正常運(yùn)行。稅務(wù)籌劃是一種通用的方法。稅務(wù)公司的轉(zhuǎn)移主要涉及以下幾個(gè)方面。除通過籌劃進(jìn)行轉(zhuǎn)移外，公司還可以與外部專門機(jī)構(gòu)就計(jì)劃中規(guī)定的稅務(wù)職位簽訂合同。因此，稅收計(jì)劃的失敗企業(yè)可以免除經(jīng)濟(jì)和法律責(zé)任。以正確評(píng)價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的適時(shí)監(jiān)控，尤其在納稅義務(wù)發(fā)生前，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過程進(jìn)行系統(tǒng)性審閱和合理性策劃，盡可能實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)的零風(fēng)險(xiǎn)。 在實(shí)施監(jiān)控行為的具體過程中，要合理、合法地審閱納稅事項(xiàng)，合理規(guī)劃納稅事項(xiàng)的實(shí)施策略等，并對(duì)納稅模式不斷分析和調(diào)整，測(cè)定其稅收負(fù)擔(dān)，制定相應(yīng)可行的納稅計(jì)劃。

一旦風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別完成，企業(yè)就有義務(wù)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)類型在不同的聯(lián)系之間分配人權(quán)責(zé)任。在制定風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃時(shí)，必須明確規(guī)劃過程和具體的管理要素，并明確部門的層次關(guān)系和責(zé)任。此外，為了有效地執(zhí)行管理和管理的所有方面，計(jì)劃必須詳細(xì)。計(jì)劃制定后，需要進(jìn)行監(jiān)督和管理，以確定風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃是否可行，是否達(dá)到預(yù)期的風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)果。企業(yè)不僅要評(píng)估計(jì)劃實(shí)施的有效性，還要分析最終結(jié)果。因此，重要的是確定計(jì)劃中的差距，確定影響計(jì)劃有效性的因素，并制定計(jì)劃實(shí)施過程中隱藏的風(fēng)險(xiǎn)。最大限度地提高風(fēng)險(xiǎn)管理和管理的效率，實(shí)施有效的調(diào)整計(jì)劃和預(yù)防性管理措施，提高稅務(wù)計(jì)劃模式的質(zhì)量。

四、結(jié)語

近年來，中國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，要想在市場(chǎng)中占有一定份額，就必須繼續(xù)增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，制定發(fā)展目標(biāo)，增加企業(yè)價(jià)值。分析表明，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)就是成本競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)繳納的稅款是企業(yè)成本的主要組成部分。因此，企業(yè)實(shí)際繳納的稅款直接決定了投資者的最終經(jīng)濟(jì)收入。為了幫助企業(yè)更好地管理其稅收計(jì)劃中的風(fēng)險(xiǎn)，本文件為企業(yè)在當(dāng)前稅收計(jì)劃的框架內(nèi)提供了一種健康的、更適合風(fēng)險(xiǎn)管理的應(yīng)對(duì)措施。

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（作者單位：陜西華經(jīng)微電子股份有限公司財(cái)務(wù)部）