財務(wù)報表中“不明差額”哪來的

□ 宮昕

財務(wù)報表是一面“鏡子”，全面反映企業(yè)財務(wù)管理狀況和經(jīng)營成果。對企業(yè)來說，通過對財務(wù)報表的涉稅事項進行梳理，能夠有效防范稅務(wù)風(fēng)險。近日，甲市稅務(wù)局在對L集團下屬子公司J公司開展稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對時，從財務(wù)報表數(shù)據(jù)中“讀”出了稅務(wù)風(fēng)險。J公司最終根據(jù)規(guī)定進行風(fēng)險自查，并補繳了相應(yīng)稅款。

“財務(wù)費用”中有“不明差額”

稅務(wù)人員對J公司的涉稅資料進行調(diào)查核實時發(fā)現(xiàn)，J公司2018年和2019年的年度企業(yè)所得稅納稅申報表中，申報的財務(wù)費用分別為-536萬元和-742萬元。對照企業(yè)年度財務(wù)會計報表列報數(shù)據(jù)，利潤表中“財務(wù)費用”項目金額與年度納稅申報表一致，但利潤表“利息收入”和“利息支出”欄次列報顯示，2018年發(fā)生額分別為-1350萬元和660萬元，2019年則分別為-1830萬元和738萬元。經(jīng)計算，利潤表列報的“財務(wù)費用”中，除“利息收入”和“利息支出”外，還存在“不明差額”，很可能隱含稅務(wù)風(fēng)險。

承銷費未按規(guī)定納稅調(diào)整

經(jīng)與企業(yè)財務(wù)人員溝通，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，除利息收入和利息支出外，該企業(yè)2018年和2019年財務(wù)費用中的其他支出，主要是公司為補充經(jīng)營資金、擴大生產(chǎn)規(guī)模而發(fā)行公司債券時，支付給證券公司的債券承銷費，并已取得證券公司開具的普通發(fā)票。

據(jù)了解，該企業(yè)的公司債券分別于2018年、2019年經(jīng)審批后發(fā)行。2018年6月，J公司發(fā)行的債券票面金額合計2億元，債券償還期限為2年，票面利率8%，承銷費154萬元。2019年4月發(fā)行的債券票面金額合計12億元，債券償還期限為3年，票面利率8.5%，承銷費350萬元。J公司在會計核算時，將發(fā)行的債券記入“應(yīng)付債券”科目，未按照“以公允價值計量的金融債券”科目予以確認并核算。同時，該企業(yè)將相應(yīng)承銷費一次性記入“財務(wù)費用”科目，并在當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳時申報扣除，未按照規(guī)定進行納稅調(diào)整。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）規(guī)定，企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財務(wù)費用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。同時，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定，企業(yè)初始確認金融資產(chǎn)或金融負債，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。除公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債外，對于其他類別的金融負債，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始確認金額。

由此，J公司發(fā)行公司債券，支付給證券公司的承銷費，應(yīng)在初始確認時，計入應(yīng)付債券的賬面價值中。同時，由于這兩筆承銷費符合稅收政策所規(guī)定的資本化條件，應(yīng)隨著“應(yīng)付債券”，在各年計提利息時，轉(zhuǎn)入各年的財務(wù)費用，分期扣除，而不是在發(fā)行當(dāng)年一次性稅前扣除。經(jīng)計算，J公司2018年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額115.5萬元，2019年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額195萬元，并補繳相應(yīng)企業(yè)所得稅款。

做好數(shù)據(jù)分析，防患于未然

2019年，財政部先后發(fā)布公告，對企業(yè)一般財務(wù)報表、合并報表的格式進行了修訂，修訂后的財務(wù)報表對企業(yè)財務(wù)費用的信息列報要求更加詳細，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合財務(wù)報表數(shù)據(jù)進行涉稅事項分析，提前防范稅務(wù)風(fēng)險。此外，按照規(guī)定，企業(yè)須準(zhǔn)確區(qū)分相關(guān)成本、費用屬于資本性支出還是收益性支出。