商譽減值會計處理的研究

崔鵬鵬 濟南申承建材設備有限公司

隨著市場經濟的發(fā)展，近年來，企業(yè)并購現(xiàn)象越來越多。與此同時，商譽也更多地出現(xiàn)在各家的報表中。而針對商譽的減值測試，由于涉及管理層的重大、復雜的判斷，會計核算過程中存在諸多問題。在以往年度，上市公司商譽減值頻頻暴雷，也引起監(jiān)管機構、審計師以及投資者的關注。本研究旨在通過對商譽以及商譽減值核算過程的分析，對其中存在的問題進行探討并提出相應的建議。

一、商譽的形成

企業(yè)會計準則對非同一控制下的企業(yè)合并產生的商譽確認方式進行了如下規(guī)定：

在同一控制下企業(yè)合并中，合并方取得的被合并方凈資產賬面價值，與合并方支付的賬面價值的差額，先沖減合并方的資本公積，若合并方的資本公積不足沖減，則將剩余部分沖減留存收益；而在非同一控制下企業(yè)合并中，若合并方實際支付的合并成本，超過被合并方可辨認凈資產的公允價值，則將兩者之差在合并報表中確認為商譽。其中，合并成本是合并方在合并過程中向被合并方支付的可辨認凈資產的對價和相關直接費用。

由此可見，商譽產生于企業(yè)合并中，且出現(xiàn)在非同一控制下的企業(yè)合并。而其代表的就是企業(yè)在并購過程中，所支付的對價高于被收購資產公允價值的差額。

二、商譽核算普遍存在的問題

《企業(yè)會計準則第 8 號―資產減值》規(guī)定：企業(yè)合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試。根據(jù)會計準則的要求，企業(yè)應當從合并之日開始對商譽進行嚴格的管理，按照合理的計算方法，將其分配到不同的資產組合中。

在實際操作中，減值測試存在一定的困難，主要原因在于企業(yè)由于生產不同類別的產品，其資產組合存在著一定的差異；而由于內部管理制度以及生產工藝、流程上的區(qū)別，即使有些企業(yè)生產同一類別的產品，其資產組的認定同樣存在著差異。而根據(jù)會計準則的要求，商譽的減值測試需要結合不同的資產組合才能得以執(zhí)行，因此在具體執(zhí)行的過程中存在一定的難度。

在資產組合確定完成后，在后續(xù)具體的會計核算過程中，商譽的減值計算還需要獲得其他數(shù)據(jù)才可進行。比如公允價值、未來的現(xiàn)金流、折現(xiàn)率等。逐一對其分析，如采用的公允價值，如果有活躍市場則可較容易獲取，而如果企業(yè)的市場參考價格是不公允的或者是不容易獲取，則需要比照其他的類似資產或者是負債的價格。至于預測未來的現(xiàn)金流，則會使用到公司預測的增長比率，存在更多地不確定性；折現(xiàn)率的使用同樣存在很大的主管操作性。

隨著經濟的發(fā)展，企業(yè)并購現(xiàn)象日益增多，商譽的對企業(yè)的利潤以及報表使用者等影響越來越大。而目前，我國的會計準則以及審計準則，對企業(yè)商譽信息披露問題尚未形成嚴格的規(guī)定，導致各企業(yè)在商譽信息披露問題上存在較大差異，各家企業(yè)商譽減值的計算金額缺乏客觀獨立性。另外，在商譽減值的計算過程中，需要運用大量的職業(yè)判斷來做減值處理。而運用不同的模型和計算比率來處理商譽減值，會給企業(yè)帶來不同的計算結果，這就在上市公司的盈余管理方面留下了一定的操作空間。

綜上，在目前的實務操作中，資產組的劃分本身存在較大差異，加之我國資本市場發(fā)展還不夠成熟，計算商譽減值的模型、比率在采納過程中均存在困難，因此資產組的估價有一定難度。

由此可見，商譽在最終的減值測試過程中，會對企業(yè)的凈利潤產生影響。而使用商譽減值測試過程，一方面，需要使用相當程度的主觀判斷，可能促使企業(yè)引入評估機構；而另一方面，涉及復雜的計算和測試，也對注冊會計師的業(yè)務水平提出更嚴格的要求。

三、商譽減值核算改善建議

針對上述問題，主要的建議如下：

（一）發(fā)揮政府的監(jiān)管職能。近幾年來上市公司商譽減值頻頻出現(xiàn)暴雷事件，政府監(jiān)管部門應加強監(jiān)管，對會計準則予以完善。應該對商譽的披露提出更加詳細的要求，要求披露計算模型，關鍵預測數(shù)據(jù)，折算率等，使得投資者能夠更加清晰的了解企業(yè)真實情況。同時，政府部門應當完善相關法律法規(guī)，對企業(yè)在商譽減值方面，濫用會計政策或者虛假披露等情況做出嚴格的懲罰。

（二）完善市場基礎信息。由于我國目前缺乏成熟的市場信息，使得企業(yè)難以得到其公允價值或者類似公允價值，導致商譽減值的計算缺乏有效的依據(jù)，很難確定商譽的價值。因此，針對當前的市場活動，需要健全金融市場，強化資本市場的流動性，健全關鍵的公允價值、折現(xiàn)率、行業(yè)增長率等關鍵信息，提高商譽減值測試的準確性。

（三）發(fā)揮審計機構職能。在并購后，企業(yè)的商譽如何處理，會對企業(yè)的經營狀況及財務成果產生重大的影響，尤其是企業(yè)的凈利潤。會計師事務所在需要切實履行第三方的監(jiān)督職能。審計人員應該提高自身專業(yè)素養(yǎng)，按照具體的準則規(guī)定來開展商譽減值測試的各項工作，對管理層采用的模型、比率站在客觀的角度，進行客觀的分析，對其結果的合理性做綜合評估。同時，應將計算過程予以保留，以待后續(xù)進行復核。

綜上所述，如何有效的對商譽減值進行會計處理，需要結合會計實務進行綜合考慮，在實踐過程中不斷調整。通過探索和實踐，商譽和商譽減值的會計處理才能不斷發(fā)展走向真實準確，進而可以提高會計的信息質量，更好的引導企業(yè)向著積極的方向發(fā)展，促進實體經濟更加良好有序的運行。