基于內(nèi)部審計(jì)視角的事業(yè)單位內(nèi)控制度研究

吳偉 南通市第一人民醫(yī)院審計(jì)科

引言：在事業(yè)單位的日常管理工作，無論是財(cái)務(wù)管理還是業(yè)務(wù)管理都離不開一個(gè)完善的內(nèi)部控制制度。從目前來說，我國的事業(yè)單位在內(nèi)控制度的管理體系的建設(shè)方面已經(jīng)具備了一定的規(guī)模，但是在實(shí)際的內(nèi)部控制活動執(zhí)行的過程中，仍然有待完善與監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)通過對事業(yè)單位現(xiàn)行內(nèi)控制度進(jìn)行測試、監(jiān)督和評價(jià)，對優(yōu)化事業(yè)單位的內(nèi)控流程，提高事業(yè)單位的內(nèi)控效率具有重要作用。通過內(nèi)部審計(jì)視角建立健全事業(yè)單位內(nèi)控制度，為事業(yè)單位的健康有序的發(fā)展提供更全面的管理與信息，進(jìn)一步推進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)控制度的管理效率有效提升。

一、當(dāng)前事業(yè)單位基于內(nèi)部審計(jì)視角下內(nèi)控制度現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，對內(nèi)部控制監(jiān)督力度不足

我國部分行政事業(yè)單位未設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，多為財(cái)務(wù)部門附屬機(jī)構(gòu)，由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，且單位其他內(nèi)部人員不能充分認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)的作用和意義，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是找茬挑錯(cuò)，再加上內(nèi)部審計(jì)自身特有的內(nèi)在屬性，內(nèi)部審計(jì)工作的正常開展往往受到約束，無法在事業(yè)單位內(nèi)部管理中擁有權(quán)威性和話語權(quán)。獨(dú)立性的缺失造成內(nèi)部審計(jì)無法真實(shí)有效的對事業(yè)單位的內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)和運(yùn)行進(jìn)行公正的監(jiān)督與客觀的評價(jià)，最終削弱了內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)控制度的監(jiān)督力度，造成內(nèi)控控制薄弱、內(nèi)部管理混亂等不良現(xiàn)象。

（二）內(nèi)部控制體系不健全，內(nèi)部審計(jì)作用難以發(fā)揮

由于事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層管理人員內(nèi)控意識淡薄，管理理念落后等原因，大多事業(yè)單位內(nèi)控制度的建立缺乏科學(xué)性、合理性及有效性，難以對內(nèi)部活動的實(shí)施進(jìn)行有效的約束和規(guī)劃，導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)控薄弱，執(zhí)行效率低下。一個(gè)設(shè)計(jì)合理并運(yùn)行良好的內(nèi)部控制體系有助于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在事業(yè)單位中“強(qiáng)內(nèi)控，防風(fēng)險(xiǎn)，促管理”方面的作用，反之，內(nèi)部控制體系的不健全在一定程度上阻礙了內(nèi)部審計(jì)活動的實(shí)施，內(nèi)部審計(jì)作為“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”的作用難以發(fā)揮。

（三）內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)滯后，內(nèi)部控制審計(jì)成效低下

目前，事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)信息化進(jìn)程緩慢，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)來源信息化，無法對預(yù)算管理、固定資產(chǎn)管理、會計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)表編制、人力資源管理等信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)實(shí)施直接的調(diào)用、比對和篩選，手工審計(jì)大大降低了審計(jì)效率，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)作業(yè)手段較為滯后，缺乏專業(yè)的審計(jì)管理軟件，內(nèi)部審計(jì)信息無法實(shí)現(xiàn)資源共享，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)在測試、檢查、分析單位內(nèi)部控制度時(shí)的審計(jì)水平低下，影響了內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施效果。

二、基于審計(jì)視角下事業(yè)單位內(nèi)控制度研究策略

（一）提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂，是開展一切內(nèi)部審計(jì)活動的前提。強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)主要有兩條路徑：其一，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形式上的獨(dú)立。單獨(dú)設(shè)立于其他職能部門平行的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，確保內(nèi)部審計(jì)與事業(yè)單位財(cái)務(wù)權(quán)責(zé)分離；其二，實(shí)現(xiàn)隸屬上的獨(dú)立。一般來說，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬管理的領(lǐng)導(dǎo)層次越高，其在組織內(nèi)部的地位和獨(dú)立性越強(qiáng)。因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)在事業(yè)單位負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，更好的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)控制度的監(jiān)督和評價(jià)職能，有效地反饋內(nèi)部控制的實(shí)施效果，以便事業(yè)單位查漏補(bǔ)缺、持續(xù)改進(jìn)。

（二）完善內(nèi)部控制制度

事業(yè)單位的管理工作都是自上而下執(zhí)行的，員工對于領(lǐng)導(dǎo)的管理向來都是具有很強(qiáng)的執(zhí)行力，這就需要領(lǐng)導(dǎo)層要從根本上提高事業(yè)單位員工對于內(nèi)部控制制度的認(rèn)識程度，培養(yǎng)內(nèi)控意識。另外，一個(gè)科學(xué)合理的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是內(nèi)控有效執(zhí)行的必要前提，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部制衡性為原則，分離不相容職務(wù)，細(xì)化責(zé)任分工，形成內(nèi)部相互牽制、相互監(jiān)督的機(jī)制，同時(shí)結(jié)合本單位自身的實(shí)際情況完善內(nèi)部控制制度，確保各項(xiàng)管理工作在執(zhí)行過程中有切實(shí)可行的標(biāo)準(zhǔn)和流程，讓內(nèi)控制度得到更好的落實(shí)與執(zhí)行，充分發(fā)揮內(nèi)部控制規(guī)范國家公共事務(wù)管理、保障國有資產(chǎn)、資金安全的作用。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)信息化的重要程度，將內(nèi)部審計(jì)平臺與各業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)進(jìn)行端口對接，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)在調(diào)用、比篩選方面的自動化，對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行動態(tài)的檢測和實(shí)時(shí)的評估，提高審計(jì)效率和審計(jì)判斷的準(zhǔn)確性；另外，引進(jìn)專業(yè)的審計(jì)管理軟件，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源共享與審計(jì)流程復(fù)核，有效控制內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量；最后，依托內(nèi)部審計(jì)信息化平臺，加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門的信息溝通，及時(shí)反饋內(nèi)部控制中存在的缺陷和漏洞等審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題并提出審計(jì)建議，促進(jìn)單位內(nèi)部控制體系的健全和完善。

結(jié)束語：綜上所述，基于事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)視角出發(fā)完善內(nèi)控制度是發(fā)揮事業(yè)單位效能最大化的基礎(chǔ)，要清楚的認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)工作對完善內(nèi)控制度的重要性，從而保證事業(yè)單位的運(yùn)營效率不斷提升，發(fā)揮事業(yè)單位應(yīng)有的作用。