試析新稅法政策下工資薪金個(gè)稅的納稅籌劃

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自新稅法實(shí)施以來，越來越多的企業(yè)與員工逐漸意識(shí)到適當(dāng)?shù)募{稅籌劃既可以最大限度保證員工的個(gè)人利益，又可以節(jié)約企業(yè)成本，增強(qiáng)企業(yè)與員工的凝聚力。在此背景下，本文將著重梳理如何通過對(duì)員工工資薪金個(gè)稅進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃，從而達(dá)到企業(yè)與員工共贏的局面。

一、新稅法的實(shí)施對(duì)員工工資薪金個(gè)稅的影響

2019年1月1日，新修改的個(gè)人所得稅法全面實(shí)施。這次個(gè)人所得稅改革，除提高“起征點(diǎn)”和增加六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除外，還在我國歷史上首次建立了綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。這樣有利于平衡不同所得稅負(fù)，更好發(fā)揮個(gè)人所得稅收入分配調(diào)節(jié)作用?！昂喜⑷晔杖耄茨暧?jì)算稅款”的綜合稅制也更加符合國際通行做法，由此，個(gè)人所得稅計(jì)算方法也隨之有所變化。無論是擴(kuò)大的個(gè)稅減除費(fèi)用范圍，還是增調(diào)個(gè)稅扣減額度，亦或是建立新的反避稅條款，都勢(shì)必對(duì)個(gè)稅籌劃帶來新的影響，這要求在稅務(wù)籌劃中對(duì)此有效關(guān)注[1]。

個(gè)稅扣減額度的增加，進(jìn)一步減輕個(gè)稅負(fù)擔(dān)。根據(jù)新稅法提出的要求，我國居民個(gè)人綜合所得以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用6萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

新稅法政策是低收入人群的福音。多年的改革，逐步完善了部分稅率級(jí)距，擴(kuò)充3%、10%、20%等幾個(gè)標(biāo)準(zhǔn)級(jí)距，對(duì) 25%的稅率級(jí)距予以了縮小，而 30%、35%以及45%這三個(gè)等級(jí)的稅率級(jí)距沒有出現(xiàn)變化。這樣的稅率級(jí)距的設(shè)置可以進(jìn)一步減輕低收入人群的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，更好的發(fā)揮了個(gè)人所得稅收入分配的調(diào)節(jié)作用。

六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除擴(kuò)大了個(gè)稅減除費(fèi)用范圍。新稅法新增了六項(xiàng)附加專項(xiàng)扣除項(xiàng)，包括子女教育、贍養(yǎng)老人、住房貸款利息、住房租金、繼續(xù)教育和大病醫(yī)療扣除項(xiàng)目，這是本次個(gè)稅改革中的最大亮點(diǎn)之一?？鄢姆秶w了生活必需的各項(xiàng)剛性支出方面，體現(xiàn)了新稅法貼近民生、惠及民眾的指導(dǎo)思想。

二、個(gè)稅納稅籌劃作用分析

納稅籌劃作為緩解稅負(fù)的方式，在我國是合法的，也是被允許的。具體來說，納稅籌劃主要指的是納稅人員根據(jù)自身情況，在滿足國家相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，合理進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃，以此達(dá)到節(jié)稅的目的。

從員工個(gè)人角度來說，特別是對(duì)中低收入者來說，通過對(duì)員工工資薪金個(gè)稅進(jìn)行合理的納稅籌劃，能夠有效減少員工納稅成本，在同等收入水平下增加個(gè)人實(shí)際收入，實(shí)現(xiàn)利益最大化。這不僅有利于提高員工工作的積極性與能動(dòng)性，又切實(shí)能夠讓員工最大限度上具有獲得感與幸福感，驅(qū)使員工發(fā)揮更大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值與社會(huì)價(jià)值。

從企業(yè)角度來說，通過有效的稅務(wù)籌劃能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)薪資結(jié)構(gòu)優(yōu)化，提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)抗擊能力，增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)薪酬中的競(jìng)爭(zhēng)力。有效的稅務(wù)籌劃還能夠提升企業(yè)員工的納稅意識(shí)，加深員工對(duì)合理納稅行為的正確認(rèn)知，能夠積極主動(dòng)參與到納稅行為之中，規(guī)避偷稅、漏稅行為。此外，有效的稅務(wù)籌劃通過降低員工稅費(fèi)繳納數(shù)值，提升員工工作積極性與主動(dòng)性，更好地發(fā)揮企業(yè)人力資源優(yōu)勢(shì)，有效調(diào)整企業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，通過綜合管理提升企業(yè)整體收入利潤(rùn)，在保障國家稅收利益的同時(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)。

在員工工資薪金個(gè)稅的納稅籌劃中，企業(yè)與員工應(yīng)當(dāng)高度配合，相互協(xié)作，充分利用新稅法稅收優(yōu)惠政策，因人而異，制定出適合員工個(gè)人特色的納稅籌劃措施，如分?jǐn)偢哳~薪資、利用附加專項(xiàng)扣除優(yōu)惠措施、鼓勵(lì)員工進(jìn)行培訓(xùn)與學(xué)歷教育等等。

三、新稅法下企業(yè)員工個(gè)稅籌劃原則

新稅法下企業(yè)員工個(gè)稅籌劃應(yīng)當(dāng)遵循合法性原則、事前稅務(wù)籌劃原則、整體效率性原則三大原則。

（一）合法性原則

無論什么情況或采取什么樣的納稅籌劃措施，大的前提都應(yīng)當(dāng)且必須遵守有關(guān)的法律法規(guī)，即要合法。納稅籌劃的目的在于避免納稅人承擔(dān)超過義務(wù)范圍的納稅成本，是對(duì)企業(yè)員工收入進(jìn)行合理分配與規(guī)劃，嚴(yán)格在現(xiàn)行稅法的規(guī)定下進(jìn)行個(gè)稅稅務(wù)籌劃[2]。也就是說，在對(duì)企業(yè)員工進(jìn)行個(gè)稅稅務(wù)籌劃時(shí)，亦必須嚴(yán)格按照新稅法和現(xiàn)行稅法的規(guī)定，在保證納稅人、納稅義務(wù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行合理的納稅籌劃。合法性原則應(yīng)當(dāng)貫穿整個(gè)納稅籌劃過程中。

（二）事前稅務(wù)籌劃原則

個(gè)人所得稅的稅務(wù)繳納是經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之后的稅務(wù)繳納行為，在個(gè)稅稅務(wù)籌劃中，應(yīng)當(dāng)在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之中或者發(fā)生之前進(jìn)行稅務(wù)籌劃，提前進(jìn)行戰(zhàn)略性規(guī)劃部署，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)行稅法的有效解讀與分析，事前謀劃企業(yè)納稅方案、納稅人以及納稅事項(xiàng)等，有效調(diào)整企業(yè)與員工個(gè)人的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，對(duì)員工工資薪金建立多種管理方式，以此有效保障納稅員工的財(cái)務(wù)權(quán)益。

（三）整體效率性原則

對(duì)個(gè)稅稅務(wù)籌劃中，應(yīng)當(dāng)在遵照新《個(gè)人所得稅法》的基礎(chǔ)上，堅(jiān)持整體效益性原則。個(gè)稅繳納中，具有多個(gè)稅種，在稅務(wù)籌劃過程中，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持整體性原則，不是單純追求某一個(gè)項(xiàng)目的節(jié)稅效果，而是基于整體稅費(fèi)繳納的基礎(chǔ)上進(jìn)行的籌劃，避免稅務(wù)籌劃中出現(xiàn)納稅不合理而導(dǎo)致其他項(xiàng)目稅務(wù)或者支出的反向增加，使得員工在其他方面需要繳納另外的稅款，增加企業(yè)員工稅費(fèi)負(fù)擔(dān)[3]。

四、新稅法政策下工資薪金個(gè)稅的納稅籌劃探究

新稅法政策下工資薪金個(gè)稅的納稅籌劃在遵循合法性原則、事前稅務(wù)籌劃原則、整體效率性原則三大原則下，可以采取以下四種方式進(jìn)行納稅籌劃。一、建立整體納稅模式；二、通過分?jǐn)偢哳~薪資進(jìn)行稅務(wù)籌劃；三、通過利用附加專項(xiàng)扣除的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃；四、結(jié)合固化個(gè)人資產(chǎn)行為進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

（一）建立整體納稅籌劃模式

在對(duì)員工個(gè)稅納稅籌劃過程中，應(yīng)當(dāng)建立整體納稅籌劃模式，從員工與企業(yè)發(fā)展的整體角度進(jìn)行納稅籌劃，既保全員工利益，同時(shí)保障企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)效益，將員工與企業(yè)視作一個(gè)整體進(jìn)行稅務(wù)籌劃?；谛露惙ǜ母锏膶?shí)施，企業(yè)通過有效的稅務(wù)籌劃與實(shí)施，能夠促進(jìn)企業(yè)對(duì)所處行業(yè)的信息解讀與了解，國家稅法的調(diào)整往往代表著一定的信號(hào)，據(jù)此分析使得企業(yè)掌握市場(chǎng)變化，促進(jìn)企業(yè)在發(fā)展中做出科學(xué)的決策，將對(duì)員工個(gè)稅稅務(wù)籌劃納入企業(yè)整體發(fā)展決策之中，提升企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)效益[4]。

企業(yè)對(duì)員工個(gè)稅稅務(wù)籌劃中，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)個(gè)稅各項(xiàng)稅種的綜合分析，不能從某一稅種角度進(jìn)行節(jié)稅，而是應(yīng)當(dāng)將稅種放在個(gè)稅整體之中進(jìn)行分析，以此從整體上實(shí)現(xiàn)個(gè)稅繳納的最佳化。個(gè)稅稅務(wù)籌劃活動(dòng)的進(jìn)行不是一成不變的，而是應(yīng)當(dāng)與新稅法以及相關(guān)政策的制定相結(jié)合，與員工的實(shí)際需求相結(jié)合，建立多種有效的個(gè)稅避稅方式，并及時(shí)調(diào)整，吸取行業(yè)內(nèi)個(gè)稅籌劃中的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，建立符合企業(yè)實(shí)際情況的個(gè)稅避稅方式，優(yōu)化新稅法下工資薪金個(gè)人所得稅的納稅籌劃，加強(qiáng)對(duì)新個(gè)稅三年過渡期稅收籌劃及實(shí)操研究，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。

（二）通過分?jǐn)偢哳~薪資進(jìn)行稅務(wù)籌劃

新稅法實(shí)施之后，企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中，應(yīng)當(dāng)結(jié)合員工薪資的變化情況，采用相應(yīng)的稅務(wù)籌劃方式，對(duì)于部分時(shí)段高額薪資，例如員工在基本工資之外的季度獎(jiǎng)、營(yíng)銷獎(jiǎng)以及年終獎(jiǎng)等，將其分?jǐn)傊疗渌径葧r(shí)間段之中，通過獎(jiǎng)金分配中的合理調(diào)整進(jìn)行個(gè)稅籌劃。在年終獎(jiǎng)個(gè)稅計(jì)算中，可以采用不并入綜合所得單獨(dú)計(jì)稅方式，將員工一整年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，參照綜合所得稅率表中的規(guī)定，確定員工個(gè)稅繳納中適用稅率及速算扣除數(shù)?；蛘卟捎媚杲K獎(jiǎng)并入綜合所得的計(jì)算方式，綜合計(jì)算工資薪金與年終獎(jiǎng)。

就個(gè)稅獎(jiǎng)金計(jì)算公式為：

全年一次性獎(jiǎng)金收入+綜合所得－起征點(diǎn)－專項(xiàng)附加扣除－五險(xiǎn)一金等）*適用稅率－速算扣除數(shù)。例如全年應(yīng)繳納所得額超過36000元時(shí)，按照10%稅率計(jì)算，扣除2520元；全年應(yīng)繳納所得額超過300000元時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照20%稅率計(jì)算，扣除16920元；應(yīng)繳納所得額超過144000元時(shí)，按照25%稅率計(jì)算，扣除31920元；全年應(yīng)繳納所得額超過420000元時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照30%稅率計(jì)算，扣除52920元；全年應(yīng)繳納所得額超過660000元時(shí)，按照35%稅率計(jì)算，扣除85920元；繳納所得額超過960000元時(shí)，以40%稅率計(jì)算，扣除181920元。

根據(jù)此計(jì)算結(jié)果，對(duì)員工稅款繳納進(jìn)行稅務(wù)籌劃，結(jié)合員工工資發(fā)放與獎(jiǎng)金的多少而選擇相應(yīng)的稅款繳納比例。例如若員工工資 1萬，專項(xiàng)附加扣除2000元，五險(xiǎn)一金繳納金額1000元，年終獎(jiǎng)為48000元，在該員工稅款繳納中，若使用不并入綜合所得的計(jì)算方式，應(yīng)繳納的個(gè)稅金額為5310元，若采用并入綜合所得的計(jì)算方式，則此收入之下員工應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)稅金額為4680元，兩種個(gè)稅繳納方式進(jìn)行對(duì)比，可見運(yùn)用并入綜合所得計(jì)算方式減少繳納630元稅款[9]。

因此在個(gè)稅稅務(wù)籌劃中，設(shè)置36000元為節(jié)點(diǎn)，綜合所得+年終獎(jiǎng)低于該等級(jí)的員工，單獨(dú)計(jì)稅與年終獎(jiǎng)合并，采用哪種稅款繳納方式效果一致，如，綜合所得+年終獎(jiǎng)高于36000元，采用年終獎(jiǎng)合并具有比單獨(dú)計(jì)稅更為有利的計(jì)稅效果?？梢岳肊xcel規(guī)劃求解籌劃新稅法下個(gè)人所得稅的納稅。因此在對(duì)員工個(gè)稅籌劃中，應(yīng)當(dāng)結(jié)合員工具體個(gè)稅繳納金額的多少而選擇相應(yīng)的個(gè)稅計(jì)算方式。

（三）通過附加專項(xiàng)扣除的稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃

在新稅法中設(shè)置了專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，包括繼續(xù)教育、子女教育、贍養(yǎng)老人等，例如在子女教育扣除專項(xiàng)中，設(shè)置了兩種扣減方式，一種是一方按照100%的比重扣除，或者按照夫妻雙方任意一方扣除50%，在個(gè)稅籌劃中可以結(jié)合夫妻雙方的實(shí)際收入靈活選擇扣減方式，通過實(shí)際的收入計(jì)算之后，對(duì)更高收入的夫妻一方進(jìn)行節(jié)稅，或者達(dá)到夫妻雙方共同節(jié)稅的效果。在新稅法中，規(guī)定了員工接受繼續(xù)教育的福利，可利用此進(jìn)行合理避稅，在新《個(gè)人所得稅法》規(guī)定中，提出員工在專業(yè)技能培訓(xùn)期間以及學(xué)歷教育期間，按照每人每年扣除3600元或者扣除4800元的指標(biāo)進(jìn)行金額扣減，促進(jìn)企業(yè)對(duì)技術(shù)人員與重點(diǎn)管理人員的有效培訓(xùn)，通過費(fèi)用支持的方式對(duì)員工積極參與技術(shù)培訓(xùn)與學(xué)歷教育?？衫脤?duì)規(guī)定對(duì)員工進(jìn)行相應(yīng)稅務(wù)籌劃。

（四）結(jié)合固化個(gè)人資產(chǎn)行為進(jìn)行稅務(wù)籌劃

企業(yè)員工具有住房公積金繳納等固化個(gè)人財(cái)產(chǎn)的行為，可通過此進(jìn)行個(gè)稅籌劃。住房公積金是稅前繳納方式，員工可結(jié)合自身實(shí)際情況補(bǔ)充繳納金額。社保的繳納同樣如此，因此員工可以將部分工資薪金收入劃歸至住房公積金賬戶之中，降低個(gè)稅繳納的計(jì)稅基數(shù)，減少個(gè)稅繳納，由此通過固定資產(chǎn)管理的形式進(jìn)行稅務(wù)籌劃，維護(hù)員工財(cái)務(wù)權(quán)益，但是住房公積金及社保的繳納難以實(shí)現(xiàn)自由支取，該項(xiàng)措施制定中，提升了企業(yè)稅款繳納數(shù)值，在實(shí)現(xiàn)員工有效稅務(wù)籌劃中，增加了企業(yè)稅款繳納負(fù)擔(dān)。

在實(shí)際施行過程中，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況與員工意愿靈活選擇，實(shí)現(xiàn)合理、合法避稅。在企業(yè)中收入較高的高管稅務(wù)籌劃中，可以將原本薪金收入轉(zhuǎn)化為住房、車輛等固定資產(chǎn)的資金形式，同時(shí)聯(lián)合采用職工福利的薪金發(fā)放形式，例如子女教育、升值培訓(xùn)以及旅行考察等，企業(yè)承擔(dān)對(duì)員工福利活動(dòng)中的相關(guān)成本，降低員工個(gè)稅繳納中的累計(jì)稅率，對(duì)員工起到良好的合理避稅效果，同時(shí)為員工提供更好的生活福利與財(cái)務(wù)權(quán)益。

五、結(jié)束語

新稅法的實(shí)施對(duì)企業(yè)個(gè)人帶來了新的稅收優(yōu)惠政策，也為員工個(gè)人所得稅務(wù)籌劃提供了空間，為對(duì)員工稅務(wù)籌劃建立了新的目標(biāo)，稅務(wù)籌劃中，在保證員工合理合法稅款繳納的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)對(duì)員工薪資結(jié)構(gòu)的完善與收入構(gòu)成的調(diào)整，新稅法政策下工資薪金個(gè)稅的納稅籌劃探究中，通過分?jǐn)偢哳~薪資進(jìn)行稅務(wù)籌劃，通過附加專項(xiàng)扣除的稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃，結(jié)合固化個(gè)人資產(chǎn)行為進(jìn)行稅務(wù)籌劃，通過有效的個(gè)稅稅務(wù)籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)員工、企業(yè)以及國家三者利益的統(tǒng)一，提升企業(yè)員工工作積極性。