單位經(jīng)濟責(zé)任審計的風(fēng)險以及預(yù)防途徑探索

張峻瑛 四川省資陽市審計局

一、經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)理論闡述

（一）經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)涵

經(jīng)濟責(zé)任審計分廣義和狹義之分，廣義上就是指對所有企事業(yè)單位的法人代表或者經(jīng)營承包人在其任期或者項目承包期內(nèi)履行經(jīng)濟責(zé)任的情況所進行的審計，審計結(jié)果為人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門以及干部考核、承包合同兌現(xiàn)等提供可靠的依據(jù)。狹義范圍上，經(jīng)濟責(zé)任審計的對象特指國有機關(guān)、國有企業(yè)以及事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)人對經(jīng)濟責(zé)任的履行情況進行的審計活動。經(jīng)濟責(zé)任審計的法律依據(jù)來源于《審計法》、國家干部相關(guān)管理規(guī)定、關(guān)于黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部以及國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定。

（二）經(jīng)濟責(zé)任審計的類型

根據(jù)具體的審計對象性質(zhì)、審計時間、審計內(nèi)容來劃分，可以便于抓住審計重點，突出主要矛盾，分清不同審計對象的經(jīng)濟責(zé)任，做出公正客觀的審計監(jiān)督與評價。

1.黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員

黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任審計主要針對黨政機關(guān)、檢察機關(guān)、審判機關(guān)、事業(yè)單位、群眾團體進行審計。而國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟責(zé)任審計主要針對國有資產(chǎn)控股或者主導(dǎo)的董事長或者總經(jīng)理、國有獨資企業(yè)法人代表進行審計。

2.事前、事中與事后經(jīng)濟責(zé)任審計

事前審計：也就是還未明確經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系的階段，就對經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系主體所持有的資產(chǎn)、負(fù)債、損益進行審計，檢查財會信息是否真實合法，保障經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系各方的合法權(quán)益。事中審計：在經(jīng)濟責(zé)任主體任職期間的審計活動，主要監(jiān)督其履行經(jīng)濟責(zé)任的情況，是否存在貪污舞弊、工作差錯等情況，及時發(fā)現(xiàn)問題，保證國有資產(chǎn)實現(xiàn)保值增值，避免流失。事中的經(jīng)濟責(zé)任審計包括臨時審計和年度例行審計。事后審計：在經(jīng)濟責(zé)任主體任期終止之后，對其所組織的經(jīng)營活動、經(jīng)濟活動是否真實、合法、有效進行審計和評價。

3.目標(biāo)與破產(chǎn)經(jīng)濟責(zé)任審計

目標(biāo)經(jīng)濟責(zé)任審計強調(diào)的是對各項經(jīng)營管理目標(biāo)所展開的審計，比如承包目標(biāo)、任期目標(biāo)等，突出審計的重點和目標(biāo)。破產(chǎn)經(jīng)濟責(zé)任審計主要針對的是破產(chǎn)企業(yè)的原因、失責(zé)原因、資產(chǎn)清算、負(fù)債情況、資產(chǎn)價值評估等審計工作。

二、新常態(tài)下加強經(jīng)濟責(zé)任審計運行效果的途徑

（一）明確責(zé)任主體，統(tǒng)一審計評價標(biāo)準(zhǔn)

為了維護委托人和受托人各自的權(quán)益，提高 審 計效率，減少審計漏洞，就必須要明確經(jīng)濟責(zé)任審計的責(zé)任主體。其一，國家審計機關(guān)和企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)都需要細化與明確審計職責(zé)，建立統(tǒng)一的審計評價標(biāo)準(zhǔn)和審計程序，防止遺漏廉政風(fēng)險。其二，要通過加強立法、政策等形式來提高內(nèi)部審計機關(guān)的獨立性，分離政企關(guān)系，避免審計過程與結(jié)果受到上級領(lǐng)導(dǎo)或者政府部門的主觀影響，從而確保審計職能能夠充分發(fā)揮出來。其三，要深化問責(zé)制度，具體化企業(yè) 高 管、政 府 官員的經(jīng)濟 責(zé) 任，強 調(diào) 責(zé) 任 落 實到 人，從 而 保 障 審 計 效果。其四，因為經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果事關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部的晉升可能性，而過去的審計指標(biāo)主要以經(jīng)濟發(fā)展指標(biāo)為主，過于偏頗，也進一步助長了貪污腐敗、投機取巧的風(fēng)氣。因此經(jīng)濟責(zé)任審計的指標(biāo)要延伸到行政官員所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的環(huán)境責(zé)任、社會責(zé)任、戰(zhàn)略發(fā)展責(zé)任以及廉政風(fēng)險防控責(zé)任等方面，才能真正優(yōu)化于完善國家治理體制。

（二）提高審計的時效性

我國經(jīng)濟責(zé)任審計從頒布之初就一直延續(xù)著自上而下的監(jiān)督模式和考核機制，因此隨著治理架構(gòu)變化、政府職責(zé)越來越復(fù)雜、審計對象多樣化之后，就會不斷加大審計人員的工作壓力。如果審計人員專業(yè)素養(yǎng)不強，將會使得審計工作更為混亂，毫無時效性可言。因此政府首先需要壯大審計隊伍，投入更多的審計資源來支持經(jīng)濟責(zé)任審計體制的健全，通過培養(yǎng)計劃來優(yōu)化審計隊伍，為提高審計時效性提供基礎(chǔ)保障。同時要將審計的時效提前，從任職前就展開審計工作，強化對任職期間的審計，并展開階段性總結(jié)工作，將廉政風(fēng)險的星星之火第一時間熄滅。

（三）建立審計內(nèi)部監(jiān)督牽制機制

經(jīng)濟責(zé)任審計機制成熟與否與內(nèi)部機制是否健全有著互相影響的關(guān)系，通過建立內(nèi)部審計監(jiān)督牽制機制來完美支持內(nèi)部審計的運行，這才是內(nèi)部審計機制成熟的突出表現(xiàn)。其一，我們需要摒棄傳統(tǒng)審計的思維方式，強化對新常態(tài)的特色經(jīng)濟建設(shè)的理解，了解內(nèi)部監(jiān)督牽 制 機 制 的 建 立 本 質(zhì)。其二，要 聯(lián) 合 審 計、監(jiān)察、司法等部門建立互相制衡、牽制的內(nèi)部監(jiān)督組織架構(gòu)，降低審計舞弊的風(fēng)險，借助信息技術(shù)手段來加強信息及時的傳遞和共享。黨的十八大以后要著力查處民生資金、土地征收、三資管理、惠農(nóng)資金，對 貪 污 挪 用、搶占掠奪人民利益和國有資產(chǎn)的問題嚴(yán)厲打擊。

（四）培養(yǎng)現(xiàn)代審計高素質(zhì)人才

高素質(zhì)審計人才的培養(yǎng)是規(guī)避審計風(fēng)險的重要基礎(chǔ)，更是進一步提高審計水平的重要方式。我國各大高校要認(rèn)識到經(jīng)濟責(zé)任審計工作具體需求，在人才培養(yǎng)中融入經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)、會計學(xué)及心理學(xué)等知識內(nèi)容。還可以將經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險防控與評估列為獨立的專業(yè)，專門培養(yǎng)現(xiàn)代化審計人才。另外，審計部門也要重視起現(xiàn)有審計人員的再教育工作，在不斷培養(yǎng)和提高審計人員綜合素質(zhì)的同時，構(gòu)建起一支審計人才隊伍，從而為審計單位開展更高水平、更加科學(xué)規(guī)范的審計工作奠定人才基礎(chǔ)。

三、結(jié)束語

新常態(tài)下經(jīng)濟責(zé)任審計要全力投入改革創(chuàng)新，緊密結(jié)合我國政策方針的引導(dǎo)，圍繞精準(zhǔn)脫貧、供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、“五大任務(wù)”實施、廉政風(fēng)險防控等政策來定位新的經(jīng)濟責(zé)任審計目標(biāo)，以此來有效助推國家治理體系實現(xiàn)現(xiàn)代化，加強黨風(fēng)廉政建設(shè)，維護市場經(jīng)濟秩序，提高我國經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在驅(qū)動力。因此新經(jīng)濟態(tài)勢下，政府要明確責(zé)任主體，統(tǒng)一審計評價標(biāo)準(zhǔn)，提高審計的時效性，建立審計內(nèi)部監(jiān)督牽制機制來推進經(jīng)濟責(zé)任審計不斷創(chuàng)新，切實提高審計的運行效率。