國有企業(yè)開展經(jīng)濟責(zé)任審計的困境與應(yīng)對措施研究

馮曉雪 山東高速物流集團有限公司

一、經(jīng)濟責(zé)任審計的必要性

《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》（簡稱“規(guī)定”）的出臺，明確了國有企業(yè)內(nèi)部審計部門開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作的職責(zé)范圍、方法及目標(biāo)等，使得內(nèi)部審計工作的開展有了較為完整的制度依據(jù)。經(jīng)濟責(zé)任審計對于領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間內(nèi)的經(jīng)營業(yè)績情況、內(nèi)部管理情況及貫徹落實政策情況等進(jìn)行全方位的審計，并作出客觀公正的評價，審計結(jié)果作為領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)整任用的依據(jù)，同時也為后期經(jīng)營管理的改善提供參考。

二、存在問題

（一）內(nèi)部審計部門職權(quán)較弱，削弱了審計權(quán)威性

按照《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)或履行內(nèi)部審計職責(zé)的內(nèi)設(shè)機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在黨組織、董事會（或主要負(fù)責(zé)人）直接領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計工作，向其負(fù)責(zé)并報告工作。但目前大多數(shù)國企的內(nèi)審部門都是由總會計師分管，這在一定程度上降低了審計地位。導(dǎo)致審計部門負(fù)責(zé)人在同被審計人員對話時往往失去語言分量，審計工作得不到重視。而且，內(nèi)部審計機構(gòu)在權(quán)屬單位沒有對口部門，也未設(shè)置專責(zé)審計管理人員，造成審計相關(guān)工作未能形成閉環(huán)管理。被審計單位往往迎接完審計后，對審計結(jié)果置之不理，審計整改未能得到及時貫徹落實，導(dǎo)致審計工作失去了意義。

（二）審計工作后置，趨于形式主義

經(jīng)濟責(zé)任審計能否發(fā)揮應(yīng)有的作用，關(guān)鍵在于審計結(jié)果是否能成為干部使用和監(jiān)督的重要依據(jù)。國有企業(yè)里大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)人員都是“先離任，后審計”或“先上任，再審計”，這違背了“充分發(fā)揮審計監(jiān)督在加強領(lǐng)導(dǎo)干部考核和管理中的重要作用”的要求，造成了審計與人事管理相脫節(jié)的局面。這種滯后審計現(xiàn)象，使得審計工作完全成了走過場、走形式，審計耗費了大量人力、物力和時間，而審計結(jié)果無“結(jié)果”，失去了經(jīng)濟責(zé)任審計的實質(zhì)性意義，造成審計結(jié)果的可信度大大降低，影響了審計部門的地位和威信。與此同時，“先上后審”在一定程度上挫傷了審計人員的工作積極性，他們往往認(rèn)為自己的工作價值得不到體現(xiàn)，工作熱情度下降。

（三）考核評價機制不健全，審計結(jié)果得不到運用

規(guī)定中雖然對經(jīng)濟責(zé)任認(rèn)定作了界定，但是比較籠統(tǒng)、寬泛，大多數(shù)國企也沒有制定相應(yīng)的內(nèi)部管理制度，導(dǎo)致在責(zé)任界定時比較模糊。由于審計事項的復(fù)雜性，審計人員在評判經(jīng)濟責(zé)任時往往缺乏科學(xué)準(zhǔn)確的參考標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。在界定責(zé)任時，由于審計組人員思考不同、觀點不同，可能導(dǎo)致不同人員作出不同的答案，這就影響了審計結(jié)果的客觀公正性。另外，大多數(shù)國企缺乏與經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果相配套的考核評價機制或獎懲機制，沒有很好的將審計結(jié)果利用起來，導(dǎo)致審計結(jié)果成了一紙文書。

三、應(yīng)對措施

（一）提高內(nèi)審部門的地位，增強審計話語權(quán)

審計部門作為企業(yè)內(nèi)部一個獨立運行的監(jiān)督管理部門，如果想要更好的發(fā)揮作用，必須要確保審計部門的獨立性和權(quán)威性，切實提升審計地位。內(nèi)審部門的設(shè)置應(yīng)嚴(yán)格遵守相關(guān)制度規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)有獨立承擔(dān)內(nèi)部審計職責(zé)的機構(gòu)。并且應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人可直接向董事會、監(jiān)事會溝通的渠道，保證審計問題發(fā)現(xiàn)時能夠得到及時解決。

（二）規(guī)范人事任免流程，優(yōu)化經(jīng)濟責(zé)任審計環(huán)境

在調(diào)整或變更人事崗位時，審計工作一定要前置。堅決秉持“不審計不離任”“不審計不任用”的原則，使得審計結(jié)果真正成為干部任免的依據(jù)。并且，這樣也能提高被審計人員及被審計單位對審計工作的敬重之心。另一方面，由于經(jīng)濟責(zé)任審計工作牽扯責(zé)任認(rèn)定及后續(xù)人事調(diào)整，因此相對于其他審計項目具有其特殊的敏感性和重要性。基于此，公司管理層應(yīng)高度重視經(jīng)濟責(zé)任審計，給審計創(chuàng)造良好的工作環(huán)境。對待每個經(jīng)濟責(zé)任審計項目，內(nèi)審機構(gòu)負(fù)責(zé)人在組建項目小組時，應(yīng)考慮配備專業(yè)素質(zhì)強、責(zé)任心重的成員，確保審計報告質(zhì)量。

（三）建立經(jīng)濟責(zé)任考核評價體系，促進(jìn)審計成果轉(zhuǎn)化運用

責(zé)任認(rèn)定是經(jīng)濟責(zé)任審計項目的最重要一關(guān)，這關(guān)系著被審計人員的職業(yè)發(fā)展，所以這一環(huán)節(jié)必須要有切實可行的嚴(yán)格的參考標(biāo)準(zhǔn)。各個國有企業(yè)應(yīng)結(jié)合本公司實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況，制定具體、詳細(xì)的經(jīng)濟責(zé)任考核評價體系。根據(jù)被審計單位所處的發(fā)展階段、業(yè)務(wù)性質(zhì)、資產(chǎn)量大小、領(lǐng)導(dǎo)人員任期長短等因素，有針對性地制定企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任評價的標(biāo)準(zhǔn)、衡量的尺度等，避免責(zé)任界定邊界模糊給審計人員造成困擾或者引起被審計人員的異議。只有責(zé)任界定清楚了，才能明確審計問題應(yīng)追責(zé)問責(zé)人，給后續(xù)上任領(lǐng)導(dǎo)創(chuàng)造一個沒有負(fù)擔(dān)的工作環(huán)境。

四、結(jié)語

國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計不僅為人事干部調(diào)整提供了參考依據(jù)，同時也是對領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間公司業(yè)務(wù)整體經(jīng)營情況作出深度檢查和整體評價的過程，其意義重大。企業(yè)管理層應(yīng)進(jìn)一步增強對經(jīng)濟責(zé)任審計的重視，加強對內(nèi)部審計部門的管理，以更好發(fā)揮內(nèi)部審計對公司價值增值的作用。